Товары в пути проводки

Отгрузка товара или готовой продукции в бухгалтерских проводках

Реализация товара и готовой продукции встречается так же часто, как и покупка. Мероприятие протекает в соответствии с подписанным договором поставки, а само отражение операции проходит аналогично приобретению ценностям.

Задача бухгалтерского учета при отгрузке товара – показать переход права собственности от продавца к покупателю. Именно в момент передачи товара, то есть его отгрузки, изменяется владелец. Реализация так же, как покупка может производиться двумя методами:

1. отгрузка товара выступает первым событием, а уже после нее производится оплата в течение срока, указанного в договоре;
2. отгрузка товара следует за предоплатой, то есть сначала покупатель переводит деньги за товар, и только потом его забирает. При этом момент оплаты может наступить значительно раньше, чем сама отгрузка, из-за этого у поставщика возникает дебиторская задолженность.

Во втором случае производитель товара сможет погасить свою задолженность только передачей товара, в отличии от первого, где возникает, наоборот, кредиторская задолженность и погашать ее должен покупатель.

Проводки по отгрузке товара или продукции покупателю

Как отражается отгрузка товара, если оплата будет произведена позже

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
90.02	43, 41	Отгружена готовая продукция или товар. Размер себестоимости зависит от метода оценки выпуска	Себестоимость готовых изделий	Расходная накладная
62.01	90.01	Отражение выручки через продажную стоимость товара с учетом НДС	Продажная стоимость товара с НДС	Расходная накладная, счет
90.03	68.2	Объем НДС от отгрузки товара	Размер НДС	Расходная накладная, счет, Книга продаж
51	62.01	Отражение погашения долга за отгруженные товары	Продажная стоимость товара	Платежное поручение или выписка банка

Как отражается отгрузка товара при предоплате покупателя

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
51	62.02	Отражение зачисления предоплаты за будущую отгрузку товара	Сумма предоплаты	Платежное поручение или выписка банка
76.АВ	68.02	Начисление НДС с суммы предоплаты	Размер НДС	Счет, Книга продаж, платежное поручение
90.2	43, 41	Проводка по отгрузке товара или продукции. Себестоимость вычисляется в зависимости от метода оценки выпуска продукции	Себестоимость товара	Расходная накладная
62.01	90.1	Отражение выручки через продажную стоимость товара с НДС	Продажная стоимость готового товара с НДС	Расходная накладная, счет
90.3	68.2	Начисление суммы НДС от объема отгруженного товара	Размер НДС	Расходная накладная, счет
62.02	62.01	Зачисление аванса в счет отгрузки	Сумма предоплаты	Бухгалтерская справка-счет
68.02	76.АВ	Засчитывается сумма НДС с ранее проведенной предоплаты	Размер НДС	Счет, Книга продаж

При отгрузке товара продавец должен предоставить покупателю полный пакет документов для корректного принятия ценностей.

Товары в пути: вопросы по учету и оформлению первички

ТТН, расходная накладная, разные даты отгрузки и получения товара

Итак, товар выехал от продавца, но еще не доехал до покупателя. Что отражать в учете в этом случае продавцу и покупателю?

Чтобы ответить на этот вопрос, в первую очередь нужно выяснить, а чьи это товары, которые находятся «в пути». Все еще продавца или, может быть, уже покупателя ?

П(С)БУ 15 предписывает начислять доход продавцу от продажи товаров по дате перехода к покупателю рисков и выгод, связанных с переходом права собственности на товар. А пока риски и выгоды к покупателю не перешли, товары по-прежнему должны учитываться на балансе продавца ( п. 5.10 Методрекомендаций № 2*).

* Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов, утвержденные приказом Минфина от 10.01.2007 г. № 2.

Какую дату считать датой перехода рисков и выгод по товару к покупателю? Как правило, эта дата совпадает с датой перехода к покупателю права собственности. В общем случае право собственности на товар возникает у покупателя по дате передачи имущества ( ст. 334 ГКУ).

При этом нужно обратить внимание на то, когда товар считается переданным покупателю. Согласно ст. 664 ГКУ обязанность продавца передать товар покупателю считается выполненной в момент:

1) вручения товара покупателю, если договором установлена обязанность продавца доставить товар;

2) предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю по местонахождению товара.

Иначе говоря, если договором не установлена обязанность продавца доставить товар, он считается переданным покупателю в момент его вручению перевозчику/покупателю на складе продавца. Тогда на эту дату продавец и признает доход. Иногда стороны в договоре ссылаются на конкретный термин Инкотермс (термины Инкотермс устанавливают моменты перехода к покупателю рисков при различных условиях поставки). Например, поставка на условиях ЕXW предусматривает, что обязанность продавца по передаче товаров считается выполненной в момент передачи товара перевозчику/покупателю на складе продавца. А при поставке на условиях DDP товар считается переданным покупателю, если он доставлен в распоряжение покупателя в определенном договором месте (например, на складе покупателя). В этом случае именно на эту дату (дату доставки товара на склад покупателя) и придется признавать доход.

Доход от продажи товаров продавец признает на дату передачи товара в распоряжение покупателя согласно условиям поставки, определенным договором.

Какие первичные документы оформлять?

ТТН: когда нужна? Этот документ составляют при перевозке груза грузовым автотранспортом ( п. 11.1 Правил № 363**). Впрочем, ТТН нужна независимо от вида транспорта, которым перемещают груз (письмо Минтранспорта от 26.12.2007 г. № 5327-02/06/14-07). ТТН обязательна, если для перевозки привлекают перевозчика.

** Правила перевозок грузов автомобильным транспортом в Украине, утвержденные приказом Минтранса от 14.10.97 г. № 363.

По общему правилу ТТН оформляет тот, кто заказывает перевозку ( п. 11.4 Правил № 363).

Отдельно обратим внимание на ситуацию, когда доставка осуществляется продавцом собственными силами и включена в стоимость товара (стоимость перевозки в договоре не выделяется). Можно ли считать, что перевозка осуществляется продавцом для собственных нужд (ведь услуги перевозки покупатель не заказывал)? Мининфраструктуры в письме от 03.09.2013 г. № 10092/25/10-13 отмечало, что поскольку меняется собственник груза, то такую перевозку нельзя расценивать как перевозку для собственных нужд, а поэтому должна составляться ТТН.

В случае самовывоза товара покупателем его собственным транспортом ТТН не нужна (письмо Мининфраструктуры от 28.05.2014 г. № 5615/25/10-14) .

Обязательна ли расходная накладная? Согласно Правилам № 363: «Товарно-транспортная накладная — единый для всех участников транспортного процесса юридический документ, предназначенный для списания товарно-материальных ценностей, учета на пути их перемещения, оприходования, складского, оперативного и бухгалтерского учета «.

Иначе говоря, если есть ТТН, расходную накладную можно и не составлять. Впрочем, многие покупатели желают получать от поставщика еще и расходную накладную, на основании которой затем оприходуют товар. О дате составления расходной накладной, если даты отгрузки/получения товара не совпадают, расскажем ниже.

ТТН достаточно для подтверждения как списания товаров со склада продавца, так и их оприходования на склад покупателя.

Теперь рассмотрим конкретные ситуации.

Передача товара на складе продавца

У продавца. Особых трудностей возникнуть не должно . Дата отгрузки товаров будет совпадать с датой возникновения дохода. На эту же дату будут выписаны ТТН, расходная накладная, а также налоговая накладная (если поставка — первое событие).

У покупателя. А вот у покупателя могут возникнуть вопросы. Ведь риски и выгоды, связанные с переходом права собственности на товар, будут получены раньше, чем товар поступит на склад. Но момент получения этих «прав» покупатель должен показать у себя в учете (письмо Минфина от 21.04.2009 г. № 31-34000-20-27/11292).

Поэтому оприходование товаров будет происходить в два этапа:

1. Отражение нахождения их «в пути». Для учета товаров «в пути» целесообразно открыть субсчет к счету 28. Например, субсчет 288 «Товары в пути». На дату отгрузки делают проводку: Дт 288 — Кт 63.

2. Отражение поступления товаров на склад. Если есть ТТН (в которой проставляются отметки о дате поступления товара), то ее вполне достаточно для подтверждения поступления товара на склад. Но иногда еще на предприятии дополнительно составляют приходный ордер типовой формы № М-4.

На дату поступления товара на склад делают запись: Дт 281 — Кт 288.

Когда покупателю отражать налоговый кредит (если первое событие — получение товаров)? Согласно п. 198.2 НКУ датой возникновения права на налоговый кредит является дата получения плательщиком налога товаров/услуг. Нормы НКУ не расшифровывают, что считать получением товара: то ли получение права контроля над ними, то ли фактическое их получение. Безопаснее показать налоговый кредит, привязываясь к дате «физического» получения товара.

Правда, налоговики признают право на налоговый кредит у покупателя по дате перехода к нему права собственности на товар согласно условиям поставки***.

*** См. письмо ГФСУ от 19.04.2016 г. № 8809/6/99-99-19-03-02-15.

Бухгалтерский учет

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственной операции	Бухучет		Сумма, грн.
			дебет	кредит
У продавца
		Переданы (отгружены) товары покупателю			12000,00
		Начислены налоговые обязательства по НДС		641/НДС	2000,00
		Списана себестоимость реализованного товара			7000,00
У покупателя
		Отражен переход права собственности на товар			10000,00
					2000,00
		Прибыли товары на склад			10000,00
		Отражен налоговый кредит по НДС (получена налоговая накладная)	641/НДС		2000,00

Передача товара на складе покупателя

Доход у продавца возникает на дату передачи покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на товар. В этой ситуации доход возникнет на дату доставки товара на склад покупателя (или в другое оговоренное договором место).

Отгруженные товары до перехода к покупателю рисков и выгод продолжают числиться на балансе продавца ( п. 5.10 Методрекомендаций № 2). Для их учета открывают специальный субсчет к счету 28, например, 287 «Товары отгруженные». На дату отгрузки товара делают проводку: Дт 287 — Кт 281.

При этом напомним: если поставка — первое событие, то налоговые обязательства по НДС продавец должен начислить сразу — на дату отгрузки товара. Ведь обязательства по НДС п. 187.1 НКУ привязывает к дате отгрузки товара. В письме ГНСУ от 31.12.2012 г. № 8323/0/61-12/15-3115 (ср. 025069200) налоговики отмечали, что термин «отгрузка товаров» понимается как начало процесса физического перемещения товара от места его постоянного нахождения (хранения) у поставщика.

Для определения даты возникновения налоговых обязательств момент признания дохода от реализации товаров значения не имеет.

Интересен вопрос: какой датой составлять первичку? С ТТН все понятно: она обязательно составляется на дату отгрузки товара. А на какую дату составлять расходную накладную (если предприятие пожелает ее составить)?

На самом деле мнения в отношении того, что подтверждает расходная накладная, расходятся. Одни специалисты считают, что она подтверждает факт выбытия товара со склада поставщика. Другие — что расходная накладная подтверждает факт поставки (получения) товаров и факт возникновения доходов и расходов у поставщика (в частности, такое мнение озвучено в журнале «Вестник. Право знать все о налогах и сборах», 2016, № 35, с. 5).

В любом случае нужны как (1) первичный документ, подтверждающий факт отгрузки товара, так и (2) первичный документ, подтверждающий возникновение дохода у продавца.

На практике используются разные варианты:

1. ТТН и расходная накладная составляются в день отгрузки. А в качестве доказательств возникновения дохода у продавца на дату его возникновения составляют дополнительный первичный документ, например, акт приемки-передачи товаров.

2. ТТН составляют на дату отгрузки, а расходную накладную — на дату возникновения дохода продавца.

Бухгалтерский учет

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственной операции	Бухучет		Сумма, грн.
			дебет	кредит
У продавца
		Отгружены товары покупателю			7000,00
		Начислен НДС (стоимость товара без НДС — 10000 грн.)		641/НДС	2000,00
		Доставлены товары на склад покупателя			12000,00
		Списаны налоговые обязательства по НДС			2000,00
		Списана себестоимость реализованного товара			7000,00
У покупателя
		Прибыли товары на склад			10000,00
		Отражен налоговый кредит по НДС (получена налоговая накладная)	641/НДС		2000,00