Аудит и его виды

Где находится ООО «ПравоДействие»?

Добились профессионального успеха в бухгалтерском учёте или другой отрасли? Считаете себя опытным специалистом? Возможно пришло Ваше время стать аудитором. Но чтобы стать успешным аудитором нужно не просто иметь достаточно опыта в отрасли, необходимо также иметь и отличные теоретические познания в области аудиторской деятельности. И чтобы помочь Вам разобраться, мы решили понятнее объяснить, что такое аудит, аудиторская деятельность, виды аудита, методы аудита и какие законы регулируют аудит (аудиторскую деятельность и аудиторов).

• Что такое аудит
• Законы регулирующие аудиторскую деятельность
• Виды аудита
• Виды услуг аудита (аудиторских услуг)
• Понятие Аудиторская деятельность и аудиторская проверка
  — Понятие Аудиторская деятельность (аудиторские услуги)
  — Понятие Аудиторская проверка
• Методы аудита
  — Методы проведения аудита
  — Методы при проведении аудита
• Видео про аудит
• Источники информации

Что такое аудит

Определение «Аудит» коротко и простыми словами — проверка отдельного вида деятельности организации с целью анализа на предмет эффективности, соответствия или достоверности, с последующем выражением по результатам такой проверки аудиторского заключения.

Трактовка термина «Аудит» в соответствии с законодательством РФ (п.3 ст.2 ФЗ от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности») — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность (или ее часть), предусмотренная ФЗ от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» или изданными в соответствии с ним иными нормативными правовыми актами, аналогичная по составу отчетность (или ее часть), предусмотренная другими федеральными законами или изданными в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами, а также иная финансовая информация.

Понятие «Аудит» в широком смысле этого слова — независимая проверка финансовой и хозяйственно-экономической деятельности организации, а также процессов, систем, продуктов, документации и прочее с целью анализа на предмет эффективности или соответствия законодательным актам, или достоверности представляемой информации и выражение по результатам такой проверки обоснованного аудиторского заключения.

Законы регулирующие аудиторскую деятельность

Как известно, деятельность аудиторов жестко регулирует законодательство. Перечислим основные законодательные акты (законы), регламентирующие и регулирующие деятельность аудитора и аудиторскую деятельность (аудита).

Федеральный закон от 03.07.2016 N 360-ФЗ (О внесении сведений о членстве в СРО и о результатах обязательного аудита) в формате *.pdf (PDF)

Постановление Правительства РФ от 11.06.2015 N 576 (Об утверждении Положения о признании международных стандартов аудита подлежащими применению на территории Российской Федерации) в формате *.pdf (PDF)
Приказ Минфина России от 05.08.2015 N 122н (Об утверждении Порядка проведения экспертизы применимости документов, содержащих международные стандарты аудита, на территории Российской Федерации) в формате *.pdf (PDF)
Информационное сообщение Минфина России от 01.12.2015 (О международных стандартах аудита) в формате *.pdf (PDF)

Федеральный закон от 01.12.2014 N 403-ФЗ (О выполнении требования к количеству членов саморегулируемой организации аудиторов)
Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (Статья 18. Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов)

Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности в формате *.pdf (PDF)

Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ в формате *.pdf (PDF)

Иные документы, регулирующие аудиторскую деятельность в формате *.pdf (PDF)

Виды аудита

Виды аудита хорошо изучены многими правоведами. Поэтому можно провести различную классификацию аудита в зависимости от различных признаков, которые лежат в основе проводимой классификации. Перечислим существующие виды аудита.

Аудит по отношению к аудируемой организации:

• внешний – оценка системы отчетности, проверка и оценка активов и пассивов организации, тестирование существующей системы внутреннего контроля;
• внутренний – организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства или собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухучета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Виды аудита по решаемым задачам:

• Управленческий, или производственный, аудит – проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности;
• Аудит хозяйственной деятельности – объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности;
• Аудит на соответствие требованиям – анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам;
• Аудит финансовой отчетности – проверка от- четности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухучета.
• Специальный аудит – это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил; ее цель — подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использование социальных фондов (экологический, юридический, операционный, аужи и др.).

Виды аудита по времени осуществления:

• первоначальный аудит проводится аудитором для конкретного клиента впервые. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля;
• согласованный аудит осуществляется аудитором повторно или регулярно и поэтому основан на знании специфики клиента, его плюсов и минусов в организации бухгалтерского учета, а также результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля);
• оперативный аудит — это кратковременная аудиторская проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности.

Виды аудита по характеру проверки:

• подтверждающий аудит – проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности;
• системно-ориентированный аудит – аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля;
• аудит, базирующийся на риске – концентрация аудиторской работы в областях с низким риском.

Виды аудита по обязательности проведения:

• обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируются законодательными нормами;
• инициативный аудит осуществляется по решению экономического субъекта на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.

Виды услуг аудита (аудиторских услуг)

Существует множество видов аудита, а точнее видов аудиторских услуг. Перечислим основные виды услуг аудита являющиеся основными (ведущие направлений аудиторской деятельности):

• Финансовый аудит – комплексная независимая проверка аудиторами экономического состояния организации с выражением оценки её достоверности и перспектив развития;
• Инвестиционный аудит – это аудит профессиональных участников рынка ценных бумаг, различных инвестиционных фондов, также сюда входит и комплексная проверка инвестиционного проекта с выражением итоговой оценки;
• Промышленный аудит – это специальная система мероприятий, которая совмещает в себе элементы единовременного финансового и технического контроля объемов фактически выполненных работ или выполняемых работ и их качество на соответствие проектам, требованиям строительных норм и правил, стандартов, технических условий и других нормативных документов.
• Управленческий аудит – это диагностика существующей в организации системы управления его производственной, коммерческой и социальной деятельностью с целью выявления проблем и определения путей их решения, поиска повышения результативности и эффективности работы компании.

Также перечислим наиболее популярные узкоспециализированные направления виды услуг аудита, иначе говоря расскажем о наиболее востребованных узкоспециализированных направлениях аудиторской деятельности:

Налоговый аудит – выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учёте и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды;

Операционный аудит – это проверка хозяйственной системы, хозяйственных операций, сметы, методов функционирования хозяйственной системы, целевых программ с целью оценки их производительности и эффективности;

Аудит отдела продаж – это анализ и проверка процесса работы всей системы продаж: сегментирование клиентских обращений на входе, квалификация персонала в общении с клиентами, процесс работы с клиентскими обращениями и система мотивации сотрудников;

Аудит расходов – это аудиторская проверка всех показателей в финансовой отчетности организации в разрезе расходов с последующим составлением оценки достоверности и соответствии ведения их учета требованиям нормативных актов;

Аудит персонала (кадровый аудит) – процедура для оценки эффективности существующей системы управления персоналом в компании с целью получения точной и независимой аналитической оценки соответствия кадрового потенциала организации на предмет соответствия ее целям и стратегиям развития;

Аудит сайта – это комплексный анализ интернет ресурса на его соответствие требованиям, предъявляемые стандартами разметки, поисковыми системами для осуществления грамотного поискового продвижения и оптимизации, а также оценка привлекательности ресурса для пользователей;

PR-аудит – это всесторонняя, комплексная оценка внешних и внутренних коммуникаций организации или проекта, инструмент отслеживания результатов от той или иной pr-акции для анализа рациональности используемых ресурсов, а также разработки и реализации стратегических планов по продвижению товаров и услуг проектов или организации в целом;

Экологический аудит – это комплексная и независимая оценка соблюдения требований, в том числе требований действующих международных стандартов, нормативов и нормативных документов в области экологической безопасности, экологического менеджмента и охраны окружающей среды, а также подготовка соответствующих рекомендаций и их документирование по улучшению деятельности предприятий и организаций в экологической сфере;

Аудит на соответствие требованиям законодательству (Правовой / Юридический аудит) – анализ конкретной финансовой или хозяйственной деятельности для определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам, также необходим, чтобы выяснить отвечают ли интересам предприятия юридически значимые документы, используемые в работе (см. также юридическая помощь в г Чебоксары);

Ценовой аудит – представляет собой независимую экспертную оценку экономических, технических и технологических характеристик товара, работы, услуги или инвестиционного проекта на предмет обоснованности установленной цены.

Понятие аудиторская деятельность и проверка

Так что же такое аудиторская деятельность и аудиторская проверка? Будущие аудиторы хоть раз да и задавались таким вопросом. Поэтому в данном разделе мы решили Вам рассказать про эти два термина.

Понятие Аудиторская деятельность (аудиторские услуги)

Сначала раскроем понятие аудиторской деятельности с точки зрения законодательства (п.2 ст.1 закон «Об аудиторской деятельности»). Термин «Аудиторская деятельность» (аудиторские услуги) — деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. К аудиторской деятельности не относятся проверки, осуществляемые в соответствии с требованиями и в порядке, отличными от требований и порядка, установленных стандартами аудиторской деятельности.

Рассмотрим в широком смысле определение аудиторской деятельности (аудиторских услуг) в РФ. Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок отдельного вида деятельности организации с целью её оценки или проверки на достоверность, по итогам которой, составляется независимое аудиторское заключение.

Понятие Аудиторская проверка

А теперь раскроем понятие Аудиторская проверка. Термин «Аудиторская проверка» — это совокупность мероприятий, заключающихся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся аудируемого вида деятельности организации, и имеющих своим результатом выражения оценки аудитором о достоверности представляемой информации, правильности и эффективности ведения деятельности экономического субъекта.

Методы аудита

В аудиторской деятельности используется достаточно много различных методов проведения аудита организации и методов, используемых непосредственно при проведении аудита. Хотим заметить то, что с помощью методов не только познается объект аудита, но и благодаря им упорядочивается также процесс организации самой проверки.

Методы проведения аудита

Применяемые в настоящее время методы проведения аудита, а точнее методы организации проведения аудита (аудиторских проверок) подразделяются:

• По степени охвата проверяемых данных:
  • — Сплошная проверка состоит в изучении всей совокупности первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета, а также бухгалтерской отчетности
  • — Выборочная проверка основывается на законах теории вероятностей, в соответствии с которыми можно получить достаточно объективные данные о проверяемой совокупности по ее относительно малой части. Согласно требованиям Федерального правила (стандарта) № 16 «Аудиторская выборка», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.10.02 № 532, все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку.
  • — Комбинированная проверка использует методы сплошной и выборочной проверки.
• В зависимости от метода проведения проверки:
  • — Документальная (камеральная) проверка базируется на изучении первичных и сводных документов, финансовой и налоговой отчетности, не предполагает проведения инвентаризаций, устных опросов персонала и руководства проверяемых экономических субъектов. Она чаще всего осуществляется без выезда на проверяемый объект.
  • — Фактическая проверка осуществляется, как правило, с выездом на проверяемый объект, в процессе ее проведения могут использоваться подходы, характерные как для сплошной, так и для выборочной проверок.

Методы, используемые при проведении аудита

Также, считаем нужным перечислить методы, используемые при проведении аудита:

• Общенаучные методы, которые включают в себя:
  • 1) Законы диалектической и формальной логики (законы: перехода количественных изменений в качественные; единства и борьбы противоположностей; отрицания отрицания; противоречия; исключенного третьего; тождества);
  • 2) Категории диалектической логики (анализ, синтез, индукция, дедукция, абстрагирование, аналогия, моделирование, эксперимент);
  • 3) Общенаучные подходы (объективность, системность, комплексность, историчность).
• Собственные методы аудита состоят из:
  • 1) Метода существенности;
  • 2) Специальных методов.
• Нормативно-правовые методы аудита подразделяются на:
  • 1) Административно-правовые методы;
  • 2) Гражданско-общественные методы.
• Эмпирические методы состоящие из:
  • 1) Сводки – определяет общий результат действия отдельных факторов на совокупный показатель.
  • 2) Группировки – выделение среди изучаемых явлений характерных групп и подгрупп по тем или иным признакам. Сгруппированные данные обычно оформляются в виде таблиц для наглядного представления изучаемых явлений и процессов.
  • 3) Средних величин – используются для обобщающей характеристики массовых, качественно однородных экономических явлений. Они выражают отличительную особенность данной совокупности явлений и устанавливают наиболее типичные черты этой совокупности.
  • 4) Рядов динамики – ряды данных, характеризующие изменение явлений, показателей во времени. Каждое отдельное значение показателей ряда динамики называется уровнем. Для характеристики изменения уровня ряда динамики исчисляется абсолютный прирост, темп роста и темп прироста.
  • 5) Индексов – это относительные показатели сравнения, которые состоят из элементов, непосредственно не поддающихся суммированию. С помощью индексов сравнивают не только данные двух периодов, но и данные за ряд лет.
  • 6) Элиминирования – метод, при помощи которого исключается действие ряда факторов и выделяется один из них. Реализация данного метода может осуществляться с помощью различных приемов, в том числе и с использованием метода разниц и метода цепных подстановок.
  • 7) Детализации — метод, позволяющий осуществить последовательное расчленение изучаемых экономических явлений, показателей и факторов. С помощью детализации можно определить значимость каждого фактора в совокупности факторов в процессе комплексного исследования показателей и явлений. Данный метод является основой математического моделирования взаимной зависимости различных показателей и факторов.
  • 8) Балансового метода — в нём используется метод равенства двух сторон (частей): средств и источников, поступления и использования ресурсов и др.
  • 9) Графического метода — при помощи него можно наглядно проиллюстрировать хозяйственные процессы, также является методом экономического анализа. С его помощью зависимость между показателями показывается в виде графиков, диаграмм, схем.
• И методы аудита, заимствованные из других наук, которые в свою очередь состоят из:
  • 1) Теории вероятности;
  • 2) Бухгалтерского учета;
  • 2) Эконометрики;
  • 2) Статистики;
  • 2) Математических методов анализа;
  • 2) Менеджмента;
  • 2) Теории денег;
  • 2) Информационных технологий и прочих наук.

Видео про аудит

Также можете посмотреть короткие видео об аудите (на тему аудита).

Источники информации

Наша юридическая фирма в Чебоксарах ООО «ПравоДействие» искренне благодарит следующие источники за предоставление информации: Справочно-правовая система «Гарант», Справочно-правовая система «Консультант», страницы ru.wikipedia.org: Аудит, Внешний аудит, Внутренний аудит; www.grandars.ru, www.bibliotekar.ru, cribs.me, www.sergeeva-i.narod.ru, www.rusnauka.com, webprofiters.ru, gaap.ru.

2. Виды аудита: внешний и внутренний; обязательный и инициативный аудит. Прочие виды аудита.

Аудит подразделяется на внешний (обязательный, инициативный и аудит по специальным заданиям) и внутренний.

Внешний аудит – это деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей; осуществляется независимыми аудиторами или аудиторскими фирмами. Особенность: аудиторы, проводящие проверку, не имеет на проверяемом предприятии никаких интересов.

Внешний аудитор осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности согласно правовым актам Российской Федерации на основании заключенного с ним договора. Цель внешнего аудитора — получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Внутренний аудит — контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением — службой внутреннего аудита. Функции службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля.

Роль службы внутреннего аудита определяется руководством аудируемого лица.

Цель внутреннего аудита — помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов.

Функции службы внутреннего аудита включают:

а) мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля (постановка необходимых систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля входит в обязанности руководства, и этому следует постоянно уделять соответствующее внимание, а на службу внутреннего аудита обычно возлагаются обязанности по проверке этих систем, мониторингу эффективности их функционирования, а также представлению рекомендаций по их усовершенствованию);

б) исследование финансовой и управленческой информации (включает обзорную проверку средств и способов, используемых для сбора, измерения, классификации этой информации и составления отчетности на ее основе, а также специфические запросы в отношении отдельных ее составляющих частей, включая детальное тестирование операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и других процедур);

в) контроль экономности, эффективности и результативности, включая нефинансовые средства контроля аудируемого лица;

г) контроль за соблюдением законодательства РФ, нормативных актов и прочих внешних требований, а также политики, директив и прочих внутренних требований руководства.

В число задач отдела (службы) внутреннего аудита входит:

— обеспечение более эффективного управления организацией;

— оперативное выявление текущих проблем в рамках отдельной организации;

— защита законных интересов организации и ее собственников;

— оценка эффективности и надежности системы внутреннего контроля.

— проверка систем, предназначенных для реализации задач, планов и соблюдения процедур, законодательных актов и инструкций, а также их выполнения сотрудниками организации;

— проверка сохранности активов;

— проверка эффективности использования ресурсов и т.д.

Внутренние аудиторы должны представлять отчеты по результатам своей работы, содержащие общую информацию об объекте, анализ, оценку и рекомендации по устранению выявленных недостатков.

Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита

№ п/п	Фактор	Внутренний аудит	Внешний аудит
	Постановка задач	Определяется руководством исходя из потребностей управления	Определяется договором между независимыми сторонами
	Объект аудита	Решение отдельных функциональных задач управления	Cистема учета и отчетности предприятия
	Цель	Определяется руководителем	Определяется законодательством по аудиту
	Средства	Выбираются самостоятельно	Определяются стандартами аудита
	Вид деятельности	Исполнительская деятельность	Предпринимательская деятельность
	Организация работы	Выполнение конкретных заданий руководителя	Определяется аудиторами самостоятельно исходя из федеральных стандартов аудита
	Взаимоотношения	Подчиненность руководству предприятия, зависимость от него	Равноправие, партнерство, независимость
	Субъекты	Сотрудники, подчиненные руководителю, находящиеся в штате предприятия	Независимые эксперты, имеющие квалификационный аттестат аудитора.
	Оплата	З/плата по штатному расписанию	Регламентируется договором
	Ответственность	Перед руководителем за выполнение своих обязанностей	Перед клиентами и третьими лицами
	Методы	Могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач. Различия могут быть в степени точности и детальности
	Отчетность	Отчет руководителю	Аудиторское заключение

Инициативный аудит обычно проводится по решению администрации предприятия или его учредителей. Его целью является выявление недостатков в методике и организации бухгалтерского учета, составление отчетности, проведение анализа финансового состояния предприятия, разработка рекомендаций по повышению эффективности его деятельности. Инициативный аудит может быть как комплексным, так и тематическим, т.е. направленным на изучение отдельных разделов и участков учета, функционирования конкретных подразделений и др. Различными могут быть и применяемые методы: сплошная и выборочная проверка, изучение учетных регистров и (или) первичных документов и др.

Обязательный аудит — ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Экономические субъекты, подлежащие обязательному аудиту

Обязательный аудит осуществляется в случаях:

1. Если организация имеет организационно-правовую формуОАО.

2. Если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

3. Если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4. Если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5. Если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6. В иных случаях, установленных федеральными законами.

(в ред. Федерального закона от 28.12.2010 № 400-ФЗ)

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

Обязательная аудиторская проверка проводится в отношении годовой бухгалтерской отчетности организации и начинается с выбора аудиторской организации и заключения договора. Заключать договор можно, не дожидаясь окончания года, проводя аудит поквартально. Это позволяет исправить ошибки до составления отчетности и не допускать их в дальнейшем.

>Общий

Общий аудит

Общий аудит представляет собой независимую проверку бухучета, а также — процесса ведения бухгалтерской финансовой отчетности. Результатом общего аудита по обыкновению является выявленный в течение проверки процент достоверности бухгалтерской деятельности предприятия и уровень соответствия бухгалтерского учета существующему федеральному законодательству.

Когда у руководства предприятия возникает потребность в проведении общего аудита? Во-первых, такая необходимость актуальна тогда, когда существуют очевидные сомнения в полной и всесторонней готовности компании к проверке налоговых служб. Во-вторых, общий аудит обязателен и в том случае, когда имеется неуверенность в профессионализме бухгалтерского штата или, например, есть желание отобразить в учетной документации дополнительные виды деятельности компании. В-третьих, подобная проверка, нужна и тогда, когда происходит подготовка реорганизации фирмы.

Безусловно, общий аудит поможет обнаружить ряд факторов, которые являются существенным препятствием для полноценной деятельности предприятия, а также реализации его реальных возможностей.

Общий аудит не только подтвердит правдивость (или ее отсутствие) бухгалтерской отчетности организации, но и окажет содействие в процессе развития доверительных отношений между компанией и ее контрагентами, а также обеспечит надежность осуществления всевозможных сделок.

Общая аудиторская проверка характеризуется наличием некоторых специфических особенностей – в зависимости от того, как именно будет использовано аудиторское заключение (отчет) в будущем и от количества дополнительных заданий, которые клиент может предложить организатору аудиторской проверки.

Сотрудники с высоким уровнем профессиональной подготовки и длительным практическим опытом в состоянии подготовить и провести для фирмы-заказчика множество аудиторских процедур. Например:

• — осуществить аудит, целью которого станет подтверждение финансовой отчетности предприятия на определенную дату.
• — провести аудиторскую проверку общего текущего состояния финансов компании.
• — проанализировать процесс осуществления внутреннего контроля, а также – управленческого учета.
• — инвентаризировать активы и пассивы предприятия.
• — осуществить исследование финансовой отчетности компании за указанный периода времени.
• — минимизировать налогообложение и провести налоговый аудит.
• — провести консультирование и предоставить ответы на многочисленные вопросы, возникающие в процессе деятельности предприятия.

Существуют случаи, когда общий аудит осуществляется в обязательном порядке. Такие случаи определены федеральным законодательством и обозначены в законе «Об аудиторской деятельности». Согласно данному закону обязательной аудиторской проверке подлежат:

• — во-первых – акционерные общества (только что открытые)
• — во-вторых – компании, которые в течение двенадцати месяцев получили доход свыше пятидесяти миллионов рублей (в этом случае не учитывается НДС, экспортные пошлины и акцизы).
• — в-третьих – организации, сумма активов баланса которых равняется двадцати миллионам рублей и более.
• — в-четвертых — разнообразные финансовые компании, например, банковские организации, страховые фирмы, биржи и прочие.

Кроме того, аудиторская поверка может быть проведена в различных вариантах. Прежде всего, — в момент острой необходимости, которая возникает у компании-заказчика в тот или иной период времени. Также, аудит может осуществляться в конце года или по окончании определенного этапа (полугодия, квартала и прочих).

Особенностью аудиторской общей проверки следует назвать и порядок ее проведения. Так, например, перед началом непосредственно аудита проводится предварительный анализ всего объема предстоящих работ. После – обязательно имеют место переговоры, определяющие сроки осуществления аудита. Дальше – составляются задания и план предстоящей аудиторской проверки, а также – формируется аудиторская команда и вся необходимая документация.

Впоследствии — по итогам проведенного аудита — сотрудники аудиторской организации разрабатывают те или иные рекомендации для грамотной коррекции выявленных ошибок и составляют сначала предварительный, а после итоговый отчет о проделанной работе.

Следует отметить строжайшее соблюдение конфиденциальности сведений, которые выявляются в ходе аудита или консультации клиента, а также – высококачественную квалификацию персонала аудиторской компании.

Немаловажное значение имеет процесс определения стоимости аудиторских услуг. Цена аудита зависит непосредственно от числа значимых документов, уровня сложности документации, а также — состояния и особенностей ведения бухгалтерского учета и внутреннего контроля исследуемого предприятия.

>Аудит и аудиторская деятельность

Аудит и аудиторская деятельность

Аудит — это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации и индивидуальных предпринимателей.

Цель аудита — выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Экономическая сущность аудита объясняется возросшей потребностью пользователей финансовой отчетности в экспертной оценке ее достоверности, так как показатели финансовой отчетности используются для финансовой отчетности. Мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности способствует большему доверию к этой отчетности со стороны заинтересованных лиц.

Пользователи финансовой отчетности:

• инвесторы и их представители;
• работники и их представители;
• заимодавцы;
• поставщики и подрядчики;
• покупатели и заказчики;
• органы власти;
• общественность в целом.

С переходом к рыночным отношениям и их развитием аудит в россии приобретает все большее значение. В мировой практике аудит широко применяется во всех сферах деятельности. В нашей стране независимый контроль — дело сравнительно новое. В связи с тем, что пользователям экономической информации необходима уверенность в качестве аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности, к работе аудиторов и аудиторских фирм предъявляются все более высокие требования.

Виды аудита

Виды аудита согласно зарубежной практики:

• Финансовый аудит — проверка финансовых средств, соблюдения принципов и требований ведения бухгалтерского учета.
• Операционный аудит — проверка процедур, методов функционирования хозяйственной системы и оценка производительности и эффективности работы организации.
• Аудит на соответствие законодательству — проверка соблюдения законодательств, правил и стандартов.
• Специальный аудит — проверка для составления официального заключения относительно надежности информации, представляемой другой стороне.

Виды аудита согласно российской практики:

• Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности — проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности для оценки степени ее достоверности.
• Налоговый аудит — проверка на соответствие налоговому законодательству.
• Аудит на соответствие требованиям — анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности для определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам.
• Ценовой аудит — проверка обоснованности установления цены на заказ.
• Аудит хозяйственной деятельности — систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимой для определенный целей.
• Специальный (экологический, операционный) аудит — проверка конкретных аспектов деятельности аудируемого лица, соблюдения определенных правил, норм и процедур.
• Управленческий (производственный) аудит — проверка организации и управления предприятием, а также использования всех видов ресурсов.

Классификация аудита

По категориям аудиторов:

• Независимый
• Государственный
• Внутренний

По законодательству:

• Обязательный — подтверждение достоверности отчетности организации или индивидуального предпринимателя, в случаях, установленных ФЗ «Об аудиторской деятельности.
• Инициативный — аудит, проводимый по инициативе экономического субъекта

Аудиторская проверка может быть обязательной или инициативной. Обязательный аудит проводится в случаях, прямо установленными законодательством РФ, инициативный аудит — по решению экономического субъекта.

По частоте проведения:

• Первоначальный — проведение аудиторской проверки в организации впервые.
• Повторяющийся

По цели:

• Финансовый
• Операционный
• На соответствие законодательству
• Специальный (работы по аттестации)
• Финансовой (бухгалтерской) отчености
• Налоговый
• Управленческий

По направленности:

• Общий
• Банковский
• Страховых организаций
• Инвестиционных институтов, внебюджетных фондов

Основные методы аудита

Метод — это способ теоретического исследования или практического осуществления чего-либо. В аудите для сбора аудиторских доказательств применяются те методы, которые определены внутренними правилами (стандартами), а также соответствуют цели и задачам, определенным условиями договоренности. Рассмотрим основные методы, используемые в аудиторской деятельности, которые были накоплены контрольно-ревизионной и аудиторской практикой России.

1. Методы фактического контроля (органолептические методы)

К этой группе методов относятся: инвентаризация, визуальные наблюдения и экспертные оценки.

При аудите финансовой отчетности аудитор не проводит инвентаризацию самостоятельно. Однако согласно Федеральному правилу (стандарту) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности» аудитору желательно присутствовать при проведении инвентаризации перед составлением годового отчета для получения аудиторских доказательств путем наблюдения в отношении предпосылки «существования». По договору на специальное аудиторское задание может быть предусмотрено, что аудиторы проводят инвентаризацию по объектам учета согласно условий договоренности.

В процессе визуального наблюдения, как правило, используют обследование объектов, анкетирование и тестирование. По специальному аудиторскому заданию могут применяться хронометраж, фотография рабочего дня и служебное расследование. Данные методы больше приемлемы для внутреннего аудита.

К экспертным оценкам относятся: контрольный замер работ; технологический контроль, химико-лабораторный анализ; эксперимент; экспертизы различных видов; контрольный запуск (закуп). Применение методов из группы экспертных оценок при аудите финансовой отчетности возможно только с привлечением экспертов. В таком случае аудитору необходимо соблюдать требования ПСАД «Использование работы эксперта» . При наличии внутренних аудиторов в соответствии с возложенными функциональными обязанностями они могут применять в своей работе методы экспертных оценок.

2. Документальные методы

Эта группа включает в себя: исследование документов, информационное моделирование и камеральные проверки. При аудите финансовой отчетности, как правило, проводится исследование документов по форме и содержанию. По форме документы проверяются на предмет наличия и заполнения обязательных реквизитов. В соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;
• дату составления документа;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• личные подписи указанных лиц.

Номер документа согласно указанному перечню не является обязательным реквизитом. По наиболее важным направлениям учета

в соответствующих нормативных правовых актах устанавливается норма по ведению журналов регистрации первичных учетных документов. Например, по кассовым документам в Порядке ведения кассовых операций установлено требование по ведению журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Наличие журналов регистрации по всем другим первичным учетным документам характеризует степень эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. При отсутствии нумерации первичных учетных документов аудитор не может получить аудиторские доказательства в отношении предпосылки «полнота». Кроме того, аудитор проверяет, оговариваются ли исправления в первичных учетных документах. В соответствии с нормативными правовыми актами запрещается делать исправления в кассовых, банковских документах. По содержанию аудитор проверяет, соответствует ли указанная операция деятельности аудируемого лица, соблюдается ли требование, предъявляемое к бухгалтерскому учету, — приоритет содержания перед формой, не противоречит ли данная операция законодательству Российской Федерации.

К информационному моделированию относятся: встречные проверки, взаимный контроль операций, обратный счет, аналитические проверки документов, контрольные сличения (балансовые взаимоувязки), логические проверки, проверки документов, прослеживание. При аудите финансовой отчетности применяются, как правило, следующие методы:

• взаимный контроль операций — используется для проверки на предмет непротиворечивости взаимосвязанных операций;
• аналитическая проверка документов — проверяются арифметические расчеты;
• проверка документов — представляет проверку наличия первичного ученого документа подтверждающего показатель в финансовой отчетности;
• прослеживание — представляет проверку правильности отражения первичного учетного документа в учетных регистрах и в финансовой отчетности.

Встречные проверки аудитор проводит опосредованно, обращаясь к аудируемому лицу за предоставлением информации от третьих лиц, подтверждающей ее достоверность. Руководство аудируемого лица обязано ее предоставить. Контрольные сличения (балансовые взаимоувязки) применяются, как правило, в том случае, когда отсутствует аналитический учет. Применение этого метода позволяет выявить искажения по использованию активов в количественном выражении.

Камеральные проверки проводятся на предмет исследования взаимоувязки информации учетных регистров с данными Главной книги, финансовой и другой отчетностью.

3. Расчетно-аналитические методы

Эта группа включает в себя экономический анализ (в том числе аналитические процедуры), статистические расчеты и экономико-математические методы. Данные методы применяются чаще всего в части экономического анализы, что характеризуется использованием аналитических процедур.

В целом основные методы, используемые в аудите, позволяют организовать сбор достаточных и надлежащих аудиторских доказательств в оптимальные сроки.

>Что такое аудиторская проверка и для чего нужен аудит

Аудит и аудиторская проверка

Любое предприятие всегда ведет бухгалтерский учет – упорядоченную базу данных по всему имуществу и операциям самого предприятия за определенный промежуток времени.

Бухгалтерский учет включает в себя информацию о том, какие сделки проводились, какое имущество и денежные средства находятся на балансе предприятия и многую другую важную информацию. Однако данные бухгалтерского учета не всегда являются безошибочными и достоверными. Этому может быть две основные причины: случайная ошибка или целенаправленная фальсификация.

К примеру, все предприятия платят налоги с полученных доходов. Чем больший доход предприятия, тем больше налогов ему нужно оплатить в бюджет. Такая ситуация, конечно же, невыгодна владельцу компании, ведь ему приходится расстаться с теми деньгами, которые он мог бы забрать себе.

В таком случае возникает соблазн подделать документы, занизив полученный доход, или же, напротив, повысив якобы существующие расходы. Второй пример фальсификации – искажение информации о балансе компании при ее продаже.

Старый собственник может включить в баланс предприятия те предметы, которых на нем давно уже нет – несуществующую недвижимость, технику и многое другое, ради того чтобы получить больше денег от продажи.

Именно для борьбы с ошибками в бухгалтерской отчетности и существуют аудиторские проверки. Аудит – независимая проверка предприятия и бухгалтерских документов, которые касаются этого предприятия. Такие проверки бывают двух основных видов: внутренние и внешние. Внутренний аудит проводится по поручению самого предприятия.

Важно отметить, что даже внутренний аудит может проводиться человеком «со стороны» – представителем аудиторской компании или же просто независимым аудитором. Такие проверки очень часты, особенно в крупных международных компаниях. Ни для кого не является секретом, что наши сограждане далеко не всегда отличаются безмерной порядочностью и честностью.

В связи с этим, инвесторы, опасаясь за сохранность вложенных ими денег частенько подключают независимых аудиторов для контроля за предприятием.

Что же касается внешнего аудита, то он проводится по заданию извне, например, налоговыми органами. Это более жесткая форма контроля, ведь если при внутреннем аудите «сор не выносится из избы», то при внешнем результаты проверки могут привести ко многим неприятным для сотрудников предприятия последствиям, вплоть до заведения уголовных дел.

Именно поэтому и бухгалтеры, и финансовые директора, и просто руководители как огня боятся аудиторских проверок.

Эта проверка включает в себя несколько этапов, которые зависят от вида деятельности компании. Прежде всего, аудитор изучает документы бухгалтерского учета и смотрит, все ли они присутствуют. Если каких-либо документов не хватает, он обращает на это внимание, а если их вообще не существует в природе – указывает об этом в отчете.

Также в аудиторском отчете указываются все существующие ошибки, неточности или искажения данных. Например, если аудитор видит в одном из пунктов, что предприятие приобрело 10 дорогих автомобилей, он во-первых может попросить показать ему эти автомобили (то есть подтвердить что они вообще есть), а во-вторых оставить заключение о необходимости или целесообразности их покупки.

Оценка целесообразности очень важна в первую очередь для внутреннего аудита, ведь очень часто инвесторов просят выделить деньги под не совсем понятные для них цели и задачи. В этом случае совершенно нормальным с их стороны будет желание посмотреть, на что же пошли эти деньги, и нужны ли вообще такие затраты.

В целом же аудит это сложная наука, и работать в аудиторской компании или частным аудитором могут только люди с большой практикой работы в финансово-экономической сфере. Человеку со стороны может показаться, что аудитор просто читает документы, которые ему дают и говорит, все ли там данные указаны или нет.

На самом деле это не так – люди, которые хотят украсть у компании деньги или же иным образом нарушить закон (например, совершая неуплату налогов) чаще всего весьма хитры и умны. Все свои грязные делишки они умело прячут под реальными сделками, и отличить где правда, а где вымысел сможет лишь опытный и внимательный специалист.

К примеру, изучая сделки компании за последний год, плохой аудитор скажет, что все в порядке, а вот хороший заметит, что сотрудникам компании покупали обеды по в два раза завышенной цене (мелочь, но тем не менее нарушение), или же руководитель не указал в финансовой отчетности те премии, которые он себе выписывал.

Именно такие мелочи чаще всего и ускользают от внимания обычных людей, а вот хороший аудитор обязан их выявлять и указывать в своем отчете. Именно по этой причине, доходы именитых аудиторских компаний часто исчисляются миллионами долларов, однако самих таких компаний немного.

В аудиторской деятельности различают следующие виды аудита:

Подробно рассмотрим виды аудита и их характеристику по основным признакам.

Аудит по объекту и периодичности проверки

Внешний аудит осуществляется на основе договора аудиторской компанией или индивидуальным аудитором. Цель проверки объективно оценить достоверное состояние бухгалтерского учета и отчетности. Финальной стадией проверки являются подготовленные рекомендации по улучшению финансового положения организации, более эффективной ее деятельности, возможностей изыскать не задействованные ранее резервы производства.

Внутренний аудит проводят штатные работники отдельного аудиторского подразделения, подчиняющиеся руководителю организации. Они выполняют свою работу системно, проверяя и оценивая деятельность предприятия.

Сравнительная характеристика внешнего и внутреннего аудита:

По периодичности проверки можно выделить первоначальный аудит, то есть проводящийся впервые в этой организации и периодический, проводящийся одной и той же фирмой на основе заключенных договоров. Если организация заинтересована в продолжительных взаимоотношениях с одними и теми же партнерами, то такое сотрудничество возможно.

Аудит по назначению

По назначению аудит классифицируется на аудит:

• финансовой отчетности;
• финансовой отчетности по МСФО;
• на соответствие законодательным и нормативным требованиям;
• финансовый;
• управленческий;
• операционный;
• налоговый;
• ценовой;
• специальный;
• экологический.

Определение 6

Аудит финансовой отчетности предполагает формирование заключения о соответствии отчетных форм всем критериям и правилам бухучета. Проверка осуществляется внешними аудиторами.

Аудит финансовой отчетности по МСФО проводится по требованиям Международных стандартов аудита. Здесь важен объем аудиторских процедур, видов тестирования и формата аудиторского заключения.

Определение 7

Аудит на соответствие законодательным и нормативным требованиям анализирует хозяйственную деятельность организации, для того, чтобы определить, соответствует ли она предписанным условиям, правилам и законодательству.

Определение 8

Финансовая проверка – это аудит финансовой отчетности. Задача аудитора выяснить, как используются финансовые средства, соблюдаются ли принципы и требования ведения бухучета для того, чтобы выявить имеющиеся финансовые риски и дать необходимые рекомендации по их уменьшению.

Определение 9

Производственная проверка – оценка производственной деятельности, совершенствование управления организацией, выявление уровня эффективности производства, финансовых вложений и затрат. Аудитор делает выводы о производительности труда на предприятии, рациональности использования средств, их экономии.

Определение 10

Операционный аудит – проверка того, как работают процедуры и методы на основе которых функционирует организация.

Определение 11

Налоговый аудит – проверка того, насколько полно, своевременно и правильно начислены и уплачены налоги и соблюдена налоговая политика.

Определение 12

Ценовой аудит – проверка того, обоснованы ли цены на услуги, заказы или товары.

Определение 13

Специальный аудит – рассматриваются определенные стороны деятельности организации, выявляется, соблюдены ли процедуры, нормы, правила. Аудитор выдает экспертное заключение по отдельной теме.

Определение 14

Экологический аудит – независимая проверка, оценивающая комплексно, как субъект соблюдает требования РФ по охране окружающей среды и международные стандарты в этой области. Аудитор готовит рекомендации по улучшению этого вида деятельности.

Существуют классификации, где в отдельные виды аудита определены:

• аудит эффективности – специальные приемы, дающие возможность оценить деятельность предприятия с точки зрения эффективности. Здесь используются методы: экспертный, графический, аналогии;
• аудит эффективности функционирования системы «малое предпринимательство региона» и его отдельных элементов;
• аудит персонала – проверка того, насколько правомерны трудовые отношения, как осуществляется организация трудовой деятельности и трудовых отношений, соответствует ли она законодательным и нормативным актам, действующим в России. Готовятся предложения по оптимизации и улучшению организации трудовой деятельности.