Страховые взносы проводки

Бухгалтерский и налоговый учет страховых взносов

Все работодатели платят страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование. Часть взносов (пенсионные, медицинские и социалка на случай болезни и материнства) платится разными платежками в налоговую. И только социальные взносы в соцстрах от несчастных случаев и профзаболеваний по-прежнему перечисляются в ФСС. В статье расскажем, как начислять взносы, какие формировать проводки и как учитывать их в налоговом учете.

Начисление страховых взносов: проводки, особенности

Страховые взносы в бухгалтерском учете начисляют организации-работодатели в том месяце, к которому относятся взносы. Страховые взносы с отпускных начисляются вместе с ними. Согласно ТК РФ, отпускные должны быть выданы работнику не позднее трех дней до начала отдыха. Значит страховые взносы на всю сумму отпускных должны быть начислены одновременно с отпускными, даже если отпуск начался в одном отчетном периоде (расчетном периоде), а закончился в другом.

Для учета страховых взносов в плане счетов есть 69 счет и субсчета к нему. К субсчетам первого порядка открывают субсчета второго порядка, чтобы отдельно выделить взносы на пенсионное и медицинское страхование, а также взносы на случай болезни и материнства и взносы от несчастных случаев на производстве. Начисленные взносы отражают по кредиту этих субсчетов в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат:

Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 69 субсчет «ОПС» — начислены пенсионные взносы;

Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 69 субсчет «Расчеты по медицинским взносам» — начислены взносы на медстрахование;

Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 69 субсчет «Расчеты по взносам на случай временной нетрудоспособности и материнства» — начислены взносы на случай временной нетрудоспособности и материнства;

Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам от несчастных случаев и профзаболеваний» — начислены страховые взносы в ФСС РФ от несчастных случаев на производстве.

Отражение уплаты страховых взносов

Уплаченные взносы отражаются по дебету субсчетов счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 51 «Расчетный счет»:

Дебет 69 субсчет «ОПС» Кредит 51 «Расчетный счет» — уплачены взносы на страховую часть пенсии;

Дебет 69 субсчет «Расчеты по медицинским взносам» Кредит 51 «Расчетный счет» — уплачены медицинские взносы;

Дебет 69 субсчет «Расчеты по взносам на случай временной нетрудоспособности и материнства» Кредит 51 «Расчетный счет» — уплачены взносы на случай временной нетрудоспособности и материнства;

Дебет 69 «Расчеты с ФСС по взносам от несчастных случаев и профзаболеваний» Кредит 51 «Расчетный счет» — уплачены страховые взносы в ФСС РФ от несчастных случаев на производстве.

Налоговый учет страховых взносов

Если вы работаете на ОСНО, то расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование учитываются в составе прочих расходов. То же касается взносов, начисленных на выплаты, не принимаемые в состав расходов по налогу на прибыль организаций на ОСНО.

Если вы работаете на УСН или ЕНВД, страховые взносы уменьшают налоговую базу в следующих случаях:

• ИП применяет УСН и/или ЕНВД и не производит выплаты в пользу физических лиц;
• Компания применяет УСН с базой «доходы минус расходы».

От 50% до 100% страховых взносов принимаются к уменьшению суммы налога, уплачиваемого в связи с применением спецрежима в следующих случаях:

• УСН на ставке 6%,
• ЕНВД.

Если вы ИП без сотрудников, то уменьшить налог можете на всю сумму страховых взносов за себя. Организации и предприниматели с сотрудниками уменьшают налог только на половину.

Стоимость патента страховые взносы не уменьшают.

Платежные поручения на перечисление страховых взносов

С 31 марта 2014 года при перечислении текущих налогов и взносов в поле 22 УИН проставляется 0. С пустым полем 22 платежное поручение в банке не будет исполнено.

В поле 101 платежек по взносам и в ПФР и в ФСС проставляется статус 08. В полях 106, 107, 108, 110 при уплате страховых взносов проставляют 0.

Особый порядок в поле 8 для ИП, где теперь указывается адрес ИП через //.

Особое внимание нужно обратить на заполнение поля «КБК». Из-за ошибки в этом реквизите платеж может вернуться обратно на расчетный счет отправителя, либо страховые взносы могут быть зачислены неправильно или оказаться на невыясненных платежах. В этих случаях сроки уплаты взносов, скорее всего, могут быть нарушены.

Штрафы и пени по страховым взносам

Согласно ст. 122 НК РФ, если ежемесячные платежи по страховым взносам были перечислены позже установленных сроков, частично или полностью не уплачены, контролирующие ведомства могут начислить организации штраф в размере 20% от неупалченной суммы страховых взносов, а при умышленном уклонении от уплаты — в размере 40% от суммы. Штраф за неуплату взносов на «травматизм» в ФСС аналогичный.

В случае, когда страхователь верно отразил суммы в РСВ и вовремя его сдал, но опоздал с уплатой взносов, с него будут взысканы только пени за просрочку. Пени начисляются из расчета 1/300 ставки рефинансирования ЦБ за каждый день просрочки в пределах 30 дней и в размере 1/150 ставки с 31 дня.

Неустойка по страховым взносам законодательно не предусмотрена, а вот штрафы весьма значительны. Вашу компанию могут оштрафовать за то, что вы не успели в срок зарегистрироваться во внебюджетных фондах или предоставили отчетность по страховым взносам с опозданием, или по неустановленной форме. Это не исчерпывающий перечень для штрафа компании, который может выписать внебюджетный фонд.

Уплата страховых взносов в 2019 году

Страховые взносы в налоговую и ФСС по-прежнему уплачиваются не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления. Если день уплаты приходится на выходной или праздничный день, то срок переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.

При начислении страховых взносов в 2019 году следует учесть ряд изменений:

1. Увеличение МРОТ с 1 января 2019 до 11 280 рублей. Поскольку страховые взносы начисляются с фонда оплаты труда, их минимальный размер увеличится;
2. Увеличен максимальный размер зарплаты, с которой начисляются и уплачиваются взносы. С 1 января 2019 года максимальный рамзер дохода, облагаемый взносами и начисленный с начала года, составит: для ПФР — 1 150 тыс. рублей, для ФСС (нетрудоспособность и материнство) — 865 тыс. рублей. Взносы в ФОМС по-прежнему не ограничиваются.
3. Изменился перечень кодов тарифов страховых взносов. Подробнее об этом в статье о кодах тарифа плательщика страховых взносов.
4. Отменены пониженные страховые взносы для организаций и ИП на УСН, осуществляющих виды деятельности, перечисленные в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, организаций и ИП на ЕНВД в сфере фармацевтики и для ИП на патенте.

КОГДА НЕОБХОДИМО ПЛАТИТЬ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ С ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ?

Законодательством установлено, что страховые взносы на обязательное медицинское страхование и обязательное пенсионное страхование необходимо уплачивать ежемесячно и не позднее 15 числа месяца, следующего за расчетным.

В случае, когда 15 число приходится на нерабочий праздничный или выходной день, оплату следует производить не позднее следующего за ним ближайшего рабочего дня. Если этого не сделать вовремя, то начисленные взносы признаются недоимкой и взыскиваются с организации. Контроль над уплатой взносов осуществляется Федеральной налоговой службой России.

Существует несколько жизненных ситуаций способных приостановить обязанность выплаты страховых взносов. Они будут перечислены далее:

1. Сотрудник взял отпуск по уходу за ребенком.
2. Сотрудник ухаживает за престарелым лицом старше 80 лет, ребенком-инвалидом или инвалидом первой группы;
3. Сотрудника призвали в армию;
4. Сотрудник проживает временно за границей совместно с супругом, который направлен туда на работу – не более 5 лет;
5. Сотрудник проживает совместно с супругом-военнослужащим в местности, где не было возможности вести никакую деятельность – так же не более 5 лет.

КАКОВЫ ОБЩИЕ СТАВКИ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ?

Далее представлены некоторые, влияющие на размер страховых взносов, факторы: в первую очередь это категория плательщика, а уже во вторую – сумма, начисленная сотруднику за отчетный период.

Организации и индивидуальные предприниматели, имеющие в подчинении наемных работников, в общем случае выплачивают следующие страховые взносы:

• 22% составляют отчисления в ПФР;
• 2,9% – это страховые взносы в ФСС;
• 5,1% направляются в ФОМС.

При начислении взносов в ПФР нужно принимать во внимание класс опасности производства, из-за которого могут быть установлены дополнительные проценты взносов.

Для ФСС начисления так же не являются фиксированными, поскольку размер взносов по травматизму зависит от вида деятельности и по каждому предприятию устанавливается индивидуально. Их уточнение из ФСС обычно приходит в извещении, адресованном организации.

Выплаты и начисления страховых взносов на индивидуальных предпринимателей лично имеет иной вид – законодательно предусмотрены фиксированные суммы, зависящие от МРОТ. В 2019 году страховые взносы для ИП составят 32385 рублей, из которых 26545 рублей – выплаты страховой части в ПФР, а остальные 5840 рублей – взносы в ФФОМС. При доходе свыше 300 тысяч рублей взносы составляют 1% сверх фиксированной суммы.

ПРИМЕР РАСЧЕТОВ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В 2019 ГОДУ

Пример №1: Сотрудник работает уже давно и имеет оклад 30000 рублей. Какой размер налогов и взносов необходимо заплатить работодателю за данного сотрудника и какую заработную плату работодатель должен выплатить сотруднику?

1. НДФЛ взимается в размере 13% от заработной платы. Расчет будет выглядеть следующим образом: 30000 рублей*13%=3900 рублей
2. Отчисления в ПФР перечисляются в размере 22% от заработной платы: 30000рублей *22%=6600 рублей
3. Общие взносы в ФСС: 30000 рублей*2,9%=870 рублей, а взносы по травматизму, взимаемые с организации в размере 0,2%, составляют: 30000 рублей*0,26%= 78 рублей. Итоговая сумма отчислений в ФСС составляет 948 рублей.
4. 5,1% отчислений в ФФОМС будет равен 1530 рублей.

Пример №2: Индивидуальный предприниматель Дуданов Илья Иванович зарегистрировался 25 января 2019 года. Каковы будут страховые взносы в Пенсионный фонд в текущем году?

Размер страховых взносов в ПФР рассчитывается следующим образом:

1. За 11 полных месяцев страховые взносы составляют: 2212,08 рублей*11месяцев = 24332,91 рубль
2. За 7 дней, считая с 25 января и учитывая день регистрации: 2212,08 рублей/31день*7дней = 499,50 рублей
3. Сумма взносов в ПФР за 2019 год: 24332,91+499,50=24822,41 рублей

Читайте также статью ⇒ Задолженность по страховым взносам.

Выплаты на которые не начисляются страховые взносы

Выплаты, которые обложению страховыми взносами не подлежат, делятся на два вида:

1. Исключаемые из объекта обложения доходы;
2. Необлагаемые доходы.

Исключаемые из объекта обложения доходы

К первой группе выплат, не образующих объекта обложения, относят доход по гражданско-правовому договору, по которому осуществляется переход права собственности, имущественного права, либо передачи в пользование имущества. К таким договорам относят договора купли-продажи, дарения, ссуды, аренды и займа. Выплаты, полученные по таким договорам физлицом объектом обложения взносами не выступают.

Также не подлежат обложению выплаты, производимые лицам без гражданства и иностранцам, которые работают в обособленных подразделениях вне РФ по трудовому договору и тем иностранцам, которые трудятся по гражданско-правовому договору.

Необлагаемые доходы: перечень

Полный перечень доходов, необлагаемых страховыми взносами представлен в НК и ФЗ, рассмотрим основные:

• Пособия государственного характера. Все пособия, которые устанавливает федеральное, либо региональное законодательство обложению страховыми взносами не подлежат.

Например:

1. пособия по временной нетрудоспособности;
2. по беременности и родам;
3. по уходу за ребенком;
4. пособие женщине, вставшей на учет на ранних сроках беременности;
5. пособие при рождении ребенка;
6. пособия, выплачиваемые в связи с профзаболеванием, производственной травмой, компенсация мед-, соц- и профреабилитации.

Отдельно нужно отметить больничное пособие, которое доплачивают работодатели из собственных средств. Такие выплаты не компенсируются ФСС, а значит они не являются государственным пособием. Соответственно на них нужно начислять страховые взносы. Читайте также статью: → «Нужно ли выплачивать страховые взносы с больничных листов».

• Командировочные и суточные выплаты. С выплаченных суточных сумм страховые взносы оплачиваются только при превышении установленного лимита. Например, страховые взносы не начисляются с суточных:

1. не более 700 рублей при командировке по РФ;
2. не более 2500 рублей при командировке за границу.

Данные лимиты были установлены еще до 2017 года, но до этого времени вся сумма суточных, установленных внутри компаний, страховыми взносами не облагалась. Достаточно было закрепить во внутренних документах компаний командировочные суммы. В настоящее время обложению подлежат суммы, начисленные сверх этих норм.

Помимо суточных, к командировочным выплатам, которые не подлежат обложению взносами относят:

• проезд в место назначения и в обратную сторону;
• сборы в аэропорту;
• визовые платежи;
• дорогу до аэропорта, вокзала и т.д.;
• плату за багаж;
• комиссию за обмен валюты;
• компенсация услуг связи и др.

Пособия при увольнении. На данные выплаты также действует установленный законодательством лимит. Так, при начислении пособия при увольнении в размере 3-х (6-ти для Крайнего Севера и регионов приравненных к нему) средних заработков страховые взносы начислять не следует. На все суммы, выплаченные сверх данного лимита придется страховые взносы начислять. Читайте также статью: → «Облагаются ли страховыми взносами выходное пособие при сокращении: особенности и наиболее распространенные ошибки».

Установленный лимит применим к любым сотрудникам, в том числе руководителям и главным бухгалтерам, независимо от того, по какой причине произошло увольнение.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Полный перечень выплат

Полный перечень выплат на которые не начисляются страховые взносы приведем в таблице:

№	Выплаты
1.	Доход, полученный по ГПД, по которому осуществляется переход прав собственности на имущества, либо передача имущества в пользование.
2.	Следующие выплаты иностранцу и лицу без гражданства: по ГПД на услуги за пределами РФ; по трудовому договору за работу в обособленном подразделении за пределами РФ
3.	Пособия федерального и регионального назначения
4.	Выплаты компенсационного характера: при возмещении вреда, возникшего в результате повреждения здоровья; в виде натурального довольствия, либо взамен него денежных средств; в виде предоставления жилых помещений, либо взамен их денежных средств, а также оплата коммунальных услуг; выплаты при увольнении, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск; в виде оплаты профподготовки, переподготовки сотрудников
5.	Единовременная матпомощь, оказываемая при: стихийном бедствии, с целью возмещения вреда здоровью или материального ущерба; смерти члена семьи; террористических актах, пострадавшим; рождении (усыновлении) ребенка не более 50 тыс. рублей на одного ребенка в течение первого года рождения
6.	Оплата по договору добровольного личного страхования сроком не менее года
7.	Оплата по договорам с медучреждениями сроком не менее года на оказание медицинских услуг сотрудникам
8.	Оплата по договору добровольного личного страхования, который заключается только на случай причинения вреда здоровью, либо смерти
9.	Выплаты на дополнительное соцобеспечение сотрудников
10.	Уплаченные сотрудникам в соответствии с законом №56-ФЗ от 30.04.2008, не более 12 тыс. на одного в год
11.	В виде оплаты проезда работникам Крайнего Севера и приравненных к ним к месту отдыха и обратно, за исключением: провоза багажа, свыше 30 кг
12.	Форменная одежда, которая положена по законодательству РФ
13.	Единовременная помощь сотруднику не более 4 тыс. рублей в год
14.	Оплата за обучение сотрудников по проф- и дополнительным профпрограммам
15.	При возмещении сотрудникам затрат по процентам по кредиту на покупку либо строительство жилого помещения
16.	По договорам и иностранцами либо лицами без гражданства в тех случаях, когда законодательством не предусмотрено обложение страховыми взносами
17.	Командировочные и суточные, но только в пределах установленных норм: 700 рублей – по России; 2500 рублей – за границу Если в командировке имело место аренда жилья, то такие расходы страховыми взносами облагаются в том случае, если сотрудником не были предоставлены документы, подтверждающие оплату

>Законодательная база для начисления

Рекомендуется заранее изучить следующие документы:

Законодательный акт

Учет страховых взносов

Следует различать три вида учета страховых взносов. Кроме налогового и бухгалтерского учета плательщики согласно Федеральному закону № 212-ФЗ обязаны вести учет объектов обложения страховыми взносами.

Налоговый учет

Организации, применяющие общий режим налогообложения, могут учесть начисленные взносы в составе расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ). Как отмечено в письме Минфина России от 19.10.2009 № 03-03-06/2/197, это остается в силе и для той части взносов, которая начислена на выплаты, не учитываемые в расходах в целях налогообложения прибыли. На наш взгляд, в таком же порядке индивидуальные предприниматели, производящие выплаты работникам и применяющие общий режим налогообложения, могут уменьшить базу для исчисления НДФЛ от предпринимательской деятельности.

Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона „О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования“» были внесены изменения в главы 26.1, 26.2 и 26.3 НК РФ. Так что с 2010 г. при применении:

— системы уплаты ЕСХН можно учесть расходы по уплате страховых взносов при расчете налоговой базы (подп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

— УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» можно учесть расходы по уплате страховых взносов при расчете налоговой базы (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

— УСН с объектом налогообложения «доходы» можно уменьшить налог (до половины) на сумму уплаченных взносов и выплаченных пособий (п. 3 ст. 346.21 НК РФ);

— УСН с уплатой стоимости патента предприниматель может эту стоимость уменьшить (не более чем на 2/3) на сумму уплаченных взносов (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ);

— системы уплаты ЕНВД можно уменьшить налог (до половины) на сумму уплаченных взносов (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет страховых взносов обусловлен общими правилами ведения бухгалтерского учета. Для учета взносов и пособий Планом счетов предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Полагаем, что в связи с реформой обязательного социального страхования организации могут принять совершенно новую, удобную для них систему субсчетов и аналитических счетов. Мы же предлагаем следующие субсчета:

69-1 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний»;

69-2 «Расчеты по обязательному пенсионному страхованию» (при этом в аналитическом учете открываются подсубсчета 69-2-1 «Расчеты с ПФР по взносам на финансирование страховой части трудовой пенсии», 69-2-2 «Расчеты с ПФР по взносам на финансирование накопительной части трудовой пенсии»);

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» (при этом в аналитическом учете открываются подсубсчета 69-3-1 «Расчеты с ФФОМС»,
69-3-2 «Расчеты с ТФОМС»);

69-4 «Расчеты по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Приведем примеры типовых проводок:

Дебет 20 Кредит 69-3-2

— начислен ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам для уплаты в ТФОМС;

Дебет 69-3-2 Кредит 51

— перечислен в ТФОМС ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам;

Дебет 69-4 Кредит 70

— начислено работнику пособие по временной нетрудоспособности.

Отметим, что приказом Минздравсоцразвития России от 18.11.2009 № 908н в соответствии с ч. 1 ст. 4.8 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» утвержден Порядок учета страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пеней и штрафов, расходов на выплату страхового обеспечения и расчетов по средствам ОСВНМ (далее — Порядок).

Согласно Порядку страхователи обязаны вести бухгалтерский учет:

— сумм начисленных страховых взносов, пеней и штрафов, сумм уплаченных (перечисленных) страховых взносов, пеней и штрафов;

— сумм произведенных расходов на выплату страхового обеспечения, расчетов по средствам ОСВНМ с территориальным органом ФСС по месту регистрации страхователя.

При этом «спецрежимники» в 2010 г. ведут учет только расходов и расчетов с ФСС по этим расходам (п. 12 Порядка). А те, кто одновременно применяет общий режим налогообложения и ЕНВД, должны вести раздельный учет (п. 13 Порядка).

Учет произведенных расходов на выплату пособий возможен только в счет уплаты страховых взносов, в счет начисленных ФСС пеней и штрафов учет не допускается (п. 7 Порядка). Из этого следует, что в аналитике к субсчету 69-4 необходимо разделять расчеты по взносам и пособиям и расчеты по пеням и штрафам. Отметим, что в числе расходов (отражаемых на счете 69) в Порядке никакие путевки не упоминаются.

Учет сумм взносов осуществляется в полных рублях, учет сумм начисленных и произведенных расходов на выплату пособий осуществляется в рублях и копейках (п. 8 Порядка).

Суммы излишне уплаченных (взысканных) взносов, пеней и штрафов, по которым территориальным органом ФСС приняты решения о зачете (возврате), а также начисленных процентов на сумму излишне уплаченных (взысканных) взносов, пеней и штрафов (ст. 26 и 27 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», далее — Закон № 212-ФЗ) отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором данные суммы получены от ФСС или зачтены на основании решения территориального органа ФСС (п. 10 Порядка).

Индивидуальный учет страховых взносов

Инструкция по применению Плана счетов не предусматривает аналитического учета взносов по каждому физическому лицу.

Начисление и перечисление взносов в бухучете отражаются скопом (по отношению к работникам — в коллективном порядке). Между тем существуют требования о введении персонифицированного учета в части уплаты страховых взносов в ПФР (п. 2 ст. 14 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», Федеральный закон от 01.04.96 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования»).

Кроме того, аналогичное требование, но в отношении взносов во все фонды установлено ч. 6 ст. 15 Закона № 212-ФЗ: плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты. В силу п. 2 ч. 2 ст. 28 Закона № 212-ФЗ плательщики обязаны вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений страховых взносов.

Для облегчения выполнения страхователями данного требования выпущено совместное письмо ПФР от 26.01.2010 № АД-30-24/691 и ФСС России от 14.01.2010 № 02-03-08/08-56П. Письмом рекомендована для применения карточка индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов (далее — карточка). При этом поясняется, что дополнительные страницы (со сквозной нумерацией) карточки заполняются в случае использования тарифов, отличных от основного. На практике дополнительные страницы могут понадобиться в ситуации, когда один и тот же работник работает в подразделении предприятия, по которому уплачиваются обычные налоги, и в подразделении, по которому уплачивается ЕНВД.

Рассмотрим заполнение карточки на примере.

Пример

В ООО «Плюс» по трудовому договору работает инженер И.П. Сидоров, которому установлен оклад в размере 40 000 руб. В январе — мае он не болел и не уходил в отпуск. В январе ему была выдана материальная помощь в сумме 12 000 руб. на проведение юбилея. В марте ему была начислена премия за работу в I квартале в размере 10 000 руб. В апреле за него была оплачена стоимость трехдневного курса повышения квалификации в размере 7000 руб. В мае И.П. Сидоров за особую сдельную работу по совместительству получил 200 000 руб.

Кроме того, ООО «Плюс» использует изобретение И.П. Сидорова на основании заключенного лицензионного договора о предоставлении права использования произведения науки. При этом ему ежемесячно начисляется и выплачивается роялти в размере 4000 руб.

Определим базу для обложения взносами.

В январе — 52 000 руб. . В данном случае мы учли тот факт, что не облагается взносами материальная помощь в размере 4000 руб. в год.

В феврале — 44 000 руб. (40 000 руб. + 4000 руб.).

В марте — 54 000 руб. (40 000 руб. + 10 000 руб. + 4000 руб.).

В апреле — 44 000 руб. (40 000 руб. + 4000 руб. + 7000 руб. – 7000 руб.). В данном случае мы учли, что сумма платы за обучение по дополнительным профессиональным образовательным программам не облагается взносами.

В мае — 244 000 руб. (40 000 руб. + 200 000 руб. + 4000 руб.).

При этом для определения базы в части взносов, уплачиваемых в ФСС, необходимо изъять из приведенных сумм по 4000 руб. (поскольку выплаты по гражданско-правовым договорам не облагаются взносами по ОСВНМ).

Карточка за январь — май будет выглядеть следующим образом. В карточке имеются графы за 12 месяцев. В примере для удобства расположения на странице мы опускаем графы для июня — декабря. Кроме того, поскольку в мае база для И.П. Сидорова достигла предельной величины — 415 000 руб., в последующие месяцы 2010 г. взносы не начисляются.

К сожалению, разработчики карточки не учли, что сумма выплат, превышающая установленную ч. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ (предельную величину базы), для взносов в ФСС России может отличаться, что и случилось в нашем примере. Отличаться она может и для взносов в ПФР, если работнику выплачиваются выплаты, освобождаемые от обложения п. 1 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Использование законодательства о страховых взносах предусматривает их отражение в бухгалтерском и налоговом учете. Для осуществления данного мероприятия необходимо руководствоваться основными правилами, установленными по отношению к учету таких операций.

Бухгалтерский учет страхвзносов

Счет 69

Для организации бухгалтерского учета страхвзносов используется специально предназначенный для этого синтетический счет 69 «Расчеты по соц. страхованию и обеспечению» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н). Счет корреспондирует с другими синтетическими счетами:

при начислении страхвзносов

• 08 «Вложения во внеоборотные активы» — при поступлении в организацию объекта основных средств;
• 20 «Основное производство» — при осуществлении основных производственных операций;
• 23 «Вспомогательное производство» — при осуществлении вспомогательных операций;
• 25 «Общепроизводственные расходы» — по операциям общепроизводственного характера»
• 26 «Общехозяйственные расходы» — по операциям общехозяйственного характера;
• 28 «Брак в производстве» — при учете бракованной продукции;
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — при отражении операций по таким участкам»;
• 44 «Расходы на продажу» — при реализации продукции;
• 91 «Прочие доходы и расходы» — по операциям, не связанным с производственной деятельностью.

при оплате страхвзносов

• 51 «Расчетный счет» — поскольку такие платежи должны осуществляться только безналичным путем без использования счета 50 «Касса».

На счете 69 аккумулируется и обобщается информация о расчетах страхвзносов. К нему открываются субсчета аналитического учета с разделением по видам страхования — на ОСС (69.1), ОПС (69.2), ОМС (69.3). Поскольку администрирование взносов передано в ведение ИФНС, специалисты рекомендуют также открыть субсчета аналитического учета для отражения операций по периодам до 2017 г.

Бухгалтерские проводки по страхвзносам

Основные проводки по страхвзносам следующие:

Дт 08 (20, 23, 25, 26, 28, 44) Кт 69/субсчет — начислены страхвзносы по видам страхования по сотрудникам, осуществляющим трудовую деятельность в разных областях хозяйствования;

Дт 69 Кт 70 — начислены пособия за счет ФСС;

Дт 69 Кт 51 — оплата страхвзносов с расчетного счета;

Дт 51 Кт 69 — возмещены пособия Фондом социального страхования.

Налоговый учет страхвзносов

В целях налогообложения страхвзносы также учитываются, поскольку с их помощью можно уменьшить налоговые обязательства плательщика. Правила признания в налоговом учете начисленных и уплаченных страхвзносов зависит от того, какую систему налогообложения использует плательщик.

Общая система налогообложения

Если плательщик — юридическое лицо

В гл. 25 НК РФ включена ст. 264, регламентирующая право использования суммы страхвзносов в составе расходов для уменьшения налогооблагаемой прибыли.

Если плательщик — индивидуальный предприниматель

В соответствии со ст. 221 НК РФ ИП может использовать профессиональный налоговый вычет для уменьшения налога по выбранному режиму налогообложения. В этот вычет кроме иных затрат включаются и расходы в сумме фактически произведенных страхвзносов, которые должны быть документально подтверждены и связаны с непосредственным извлечением дохода.

Упрощенная система налогообложения

Если используется УСН с объектом «Доходы»

В этом случае на основании п. 3 ст. 346.21 НК РФ рассчитанный налог можно уменьшать на сумму исчисленных страхвзносов.

Если используется УСН с объектом «Доходы — Расходы»

В такой ситуации на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.21 НК РФ исчисленный налог может быть уменьшен на величину страхвзносов.

Единый налог на вмененный доход

В соответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ плательщики страхвзносов могут уменьшить величину налога на размер исчисленных взносов.

Патентная система налогообложения

Если предприниматель находится только на патентной системе, он не имеет права уменьшать стоимость патента на величину страхвзносов. Однако если он совмещает патент с иными режимами налогообложения, он может уменьшать налог на сумму этих взносов. Подробнее об этом читайте в статье: «Страховые взносы ИП на патенте в 2018 г.».

Особые моменты налогового учета страхвзносов

При организации налогового учета страховых взносов необходимо ориентироваться на такие важные моменты:

1. При использовании организацией метода начисления факт уплаты страхвзносов не имеет значения, поскольку п. 1 и пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ установлено, что расходы по уплате страхвзносов относятся к тому месяцу, в котором было их начисление. При этом страхвзносы необходимо включать в состав расходов единовременно, даже в случае, если их оплата производится исходя из сумм за разные периоды начисления (Письмо Минфина РФ от 13.04.2010 г. № 03-03-06/1/258);
2. Если в результате проверок предыдущих периодов были доначислены суммы страховых взносов, их необходимо учитывать в том периоде, в котором было их начисление (Письмо Минфина РФ от 15.03.2013 г. № 03-03-06/1/7994);
3. Момент использования страхвзносов при расчете налогооблагаемой базы зависит от того, к каким именно расходам (прямым или косвенным) относятся выплаты физическому лицу, с которых исчислены взносы. Об этом указано в п. 1 ст. 318 НК РФ.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ, если страховые взносы относятся к прямым расходам, то их необходимо учитывать при определении налога на прибыль по мере продажи продукции и товаров, в стоимость которых они были включены.

Если страховые взносы относятся к косвенным расходам, то их сумму нужно учитывать при определении налога на прибыль в момент начисления (согласно абз. 1 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Налоговый учет страхвзносов, начисляемых на непроизводственные вознаграждения

Если организация выплачивает вознаграждение сотрудникам, не относящееся к производственной деятельности, к примеру, премию к празднику, то необходимо начислить на такие выплаты страхвзносы. Делать это нужно без учета того условия, включаются ли выплаты в расходы или нет (Письмо Минфина РФ от 08.04.2010 г. № 03-03-06/1/244).

В связи с такой постановкой проблемы некоторые бухгалтеры неверно считают, что если подобные выплаты не используются при расчете налога на прибыль, то и страхвзносы нельзя использовать для уменьшения налогооблагаемой базы. Однако в Налоговом кодексе не содержится норма, не позволяющая при расчете налога учитывать страхвзносы, которые исчисляются на выплаты непроизводственного характера. Соответственно, такие страхвзносы можно включать в сумму прочих расходов для уменьшения размера налогооблагаемой прибыли (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ и Письмо Минфина РФ от 19.04.2010 г. № 03-03-06/2/76).

Если бухгалтер не учтет данный момент при расчете налога на прибыль, то у организации возникнет переплата по этому платежу в бюджет. За этот промах налоговая инспекция не штрафует, но при постоянном появлении такого недочета сумма переплаты по налогу на прибыль может быть достаточно существенна.

Исправить такую ошибку весьма просто. Рассмотрим конкретный пример.

В июне организация на ОСНО выплатила работникам премии к 5-летию компании. Их общий размер составил 600 000 руб., а величина начисленных страхвзносов с премий = (600 000 * 30,2%) = 181 200 руб. Бухгалтер организации не учел при расчете налога на прибыль такие расходы, как непроизводственные премии и страховые взносы с них.

В данной ситуации сумму 181 200 руб. можно было учесть в качестве прочих расходов в целях определения налогооблагаемой базы за полугодие. Соответственно, она была завышена на ту же сумму — 181 200 руб. Естественно, организация переплатила в бюджет налог на прибыль в размере = (181 200 руб. * 20%) = 36 240 руб.

Допустим, ошибку обнаружили в сентябре, когда налоговая декларация по прибыли за полугодие была уже отправлена в ИФНС и принята ее специалистами. Поскольку из-за ошибки произошла переплата налога на прибыль, ее можно исправить такими способами:

1. исправить ошибку в периоде, когда ее обнаружили. Иными словами, учесть дополнительные (ранее не учтенные) страховые взносы и включить их в качестве расходов в декларацию по прибыли за 9 месяцев;
2. сдать уточненную декларацию за первое полугодие.

Важно! Уточненную декларацию необходимо подать, если организация хочет уменьшить авансовые платежи по налогу на прибыль.

В видео-материале представлена информация о настройке параметров учета страховых взносов в программе 1С: