МСФО 10 консолидированная финансовая отчетность

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 18.07.2012 N 106н) (ред. от 13.07.2015)

Документ не применяется

• Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»
• Цель
• Достижение цели
• Сфера применения
• Контроль
• Полномочия
• Доход
• Связь между полномочиями и доходом
• Требования к учету
• Неконтролирующие доли
• Утрата контроля
• Определение того, является ли организация инвестиционной организацией
• Инвестиционные организации: исключение из требования о консолидации
• Приложение A. Определения терминов
• Приложение B. Руководство по применению
• Оценка контроля
• Цель и структура объекта инвестиций
• Полномочия
• Значимая деятельность и управление значимой деятельностью
• Примеры применения
• Пример 1
• Пример 2
• Права, которые предоставляют инвестору полномочия в отношении объекта инвестиций
• Реальные права
• Примеры применения
• Пример 3
• Пример 3A
• Пример 3B
• Пример 3C
• Пример 3D
• Права защиты
• Франчайзинг
• Права голоса
• Полномочия в случае контрольного пакета прав голоса
• Контрольный пакет прав голоса при отсутствии полномочий
• Полномочия без контрольного пакета прав голоса
• Договорные соглашения с другими держателями прав голоса
• Права, предусмотренные другими договорными соглашениями
• Права голоса инвестора
• Примеры применения
• Пример 4
• Пример 5
• Пример 6
• Пример 7
• Пример 8
• Потенциальные права голоса
• Примеры применения
• Пример 9
• Пример 10
• Наличие полномочий в ситуации, когда права голоса и аналогичные права не оказывают значительное влияние на доход объекта инвестиций
• Примеры применения
• Пример 11
• Пример 12
• Риски, связанные с переменным доходом от объекта инвестиций, и права на получение дохода от объекта инвестиций
• Связь между полномочиями и доходом
• Делегированные полномочия
• Пределы полномочий по принятию решений
• Права других сторон
• Вознаграждение
• Риски в связи с переменным характером дохода от других интересов
• Примеры применения
• Пример 13
• Пример 14
• Пример 14A
• Пример 14B
• Пример 14C
• Пример 15
• Пример 16
• Отношения с другими сторонами
• Контроль над обозначенными активами
• Непрерывная оценка
• Определение того, является ли организация инвестиционной организацией
• Цель бизнеса
• Стратегии выхода
• Прибыль от инвестиций
• Оценка по справедливой стоимости
• Типичные характеристики инвестиционной организации
• Более одной инвестиции
• Более одного инвестора
• Несвязанные инвесторы
• Доли участия
• Требования к учету
• Процедуры консолидации
• Единая учетная политика
• Оценка
• Потенциальные права голоса
• Отчетная дата
• Неконтролирующие доли
• Изменение в пропорциональном отношении неконтролирующих долей
• Утрата контроля
• Учет изменения статуса инвестиционной организации
• Приложение C. Дата вступления в силу и переход к новому порядку учета
• Дата вступления в силу
• Переход к новому порядку учета
• Прекращение действия других МСФО
• Приложение D. Поправки к другим МСФО (IFRSs)
• Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности»
• Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 2 «Платеж, основанный на акциях»
• Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 3 «Объединения бизнеса»
• Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»
• Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (в редакции ноября 2009 г.)
• Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (в редакции октября 2010 г.)
• Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»
• Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»
• Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют»
• Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»
• Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»
• Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации»
• Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 33 «Прибыль на акцию»
• Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов»
• Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы»
• Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (с поправками 2009 г.)
• Разъяснение КРМФО (IFRIC) 5 «Права, связанные с участием в фондах финансирования вывода объектов из эксплуатации, рекультивации и экологической реабилитации»
• Разъяснение КРМФО (IFRIC) 17 «Распределение неденежных активов в пользу собственников»

Открыть полный текст документа

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 11 «Совместная деятельность»

• Цель
  • Достижение цели
• Сфера применения
• Совместная деятельность
  • Совместный контроль
  • Виды совместной деятельности
• Финансовая отчетность сторон совместной деятельности
  • Совместные операции
  • Совместные предприятия
• Отдельная финансовая отчетность
• Приложение A. Определения терминов
• Приложение B. Руководство по применению
  • Совместная деятельность
    • Договорное соглашение (пункт 5)
    • Совместный контроль (пункты 7 – 13)
    • Оценка наличия совместного контроля
  • Виды совместной деятельности (пункты 14 – 19)
    • Классификация совместной деятельности
    • Структура совместной деятельности
      • Совместная деятельность, не имеющая структуру отдельной организации
      • Совместная деятельность, имеющая структуру отдельной организации
    • Организационно-правовая форма отдельной организации
    • Оценка условий договорного соглашения
    • Оценка других фактов и обстоятельств
  • Финансовая отчетность сторон совместной деятельности (пункты 21A – 22)
    • Учет приобретений долей участия в совместных операциях
    • Учет продажи или взносов активов в совместную операцию
    • Учет приобретения активов у совместной операции
• Приложение C. Дата вступления в силу, переход к новому порядку учета и прекращение действия других МСФО
  • Дата вступления в силу
  • Переход к новому порядку учета
    • Совместная деятельность – переход от пропорциональной консолидации к методу долевого участия
    • Совместная деятельность – переход от метода долевого участия к учету активов и обязательств
    • Положения перехода к новому порядку учета в отдельной финансовой отчетности предприятия
    • Учет приобретений долей участия в совместных операциях
  • Прекращение действия других МСФО
• Приложение D. Поправки к другим МСФО
  • Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности»
  • Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 2 «Платеж, основанный на акциях»
  • Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»
  • Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации
  • Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (в редакции ноября 2009 г.)
  • Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (в редакции октября 2010 г.)
  • Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»
  • Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль»
  • Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 18 «Выручка»
  • Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют»
  • Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»
  • Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации»
  • Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 33 «Прибыль на акцию»
  • Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов»
  • Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы»
  • Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (с поправками октября 2009 г.)
  • Разъяснение КРМФО (IFRIC) 5 «Права, связанные с участием в фондах финансирования вывода объектов из эксплуатации, рекультивации и экологической реабилитации»
  • Разъяснение КРМФО (IFRIC) 9 «Повторная оценка встроенных производных инструментов»
  • Разъяснение КРМФО (IFRIC) 16 «Хеджирование чистой инвестиции в иностранную операцию»

>IFRS 10 — Основные правила подготовки консолидированной финансовой отчетности

Контроль — основание для консолидации.

Проще говоря, контроль является основным условием для консолидации:

• Если инвестор контролирует объект своих инвестиций — инвестор составляет консолидированную отчетность;
• Если инвестор НЕ контролирует — НЕ составляет.

Что такое контроль?

Инвестор контролирует объект инвестиций, если обладает всеми перечисленными правами и способностями:

• право на получения дохода от своего участия в объекте инвестиций;
• способность влиять на этот доход, а также способность подвергаться риску от изменения этой доходности;
• право влиять на объект инвестиций.

Как оценить контроль?

Рассмотрим 3 основных характеристики, присущих контролю над объектом инвестиций: право влияния, способность использовать это права и получение дохода.

Контроль — это наличие прав, которые наделяют способностью выполнять соответствующие контрольные действия. Уточним, какими должны быть права и способности:

• Права инвестора должны быть существенными, а не просто некоторыми незначительными миноритарными правами;
• Способность должна быть текущей, осуществимой в настоящее время;
• Соответствующие контрольные действия должны быть значимыми и связанными с основными видами деятельности объекта инвестиций.

При оценке того, контролирует ли инвестор объект инвестиций, необходимо учитывать более одного фактора.

Контроль объекта инвестиций.

Требования IFRS 10 к бухгалтерскому учету.

Процедуры консолидации.

Для подготовки консолидированной финансовой отчетности МСФО (IFRS) 10 предписывает следующие процедуры консолидации:

1. Объединение статей активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и денежных потоков материнской компании с аналогичными статьями ее дочерних компаний;
2. Взаимозачет (исключение):
   • Балансовой стоимости инвестиций материнской компании в каждую дочернюю компанию; а также
   • Балансовой стоимости доли материнской компании в капитале каждой дочерней компании.
3. Исключение в полном объеме внутригрупповых активов и обязательств, капитала, доходов и расходов, а также денежных потоков, связанных с операциями между компаниями группы.

Другие требования к учету.

Кроме базовых процедур консолидации, МСФО (IFRS) 10 предписывает ряд других правил составления консолидированной финансовой отчетности, таких как:

• представление неконтролирующих долей участия: в собственном капитале, но отдельно от капитала владельцев материнской компании;
• единая учетная политика должна использоваться как материнской компанией, так и дочерними компаниями;
• финансовые отчеты материнской компании и дочерней компании должны составляться на одну и ту же дату;
• что делать, если материнская компания теряет контроль над дочерней компанией,
• и ряд других правил, касающихся конкретных обстоятельств.

Исключения в IFRS 10.

Как упоминалось выше, если материнская компания контролирует дочернее предприятие, она должна консолидировать отчетность. Но не всегда. МСФО (IFRS) 10 устанавливает следующие исключения из этого правила:

1. Материнская компания не должна представлять консолидированную финансовую отчетность, если она соответствует всем следующим условиям:

• сама является дочерней компанией, находящейся под полным или частичным контролем, и ее владельцы согласны с тем, что она не представляет консолидированную отчетность;
• ее долговые или долевые инструменты не торгуются на открытом рынке;
• она не обязана отчитываться перед комиссией по ценным бумагам или аналогичным или другой регулирующей организацией в связи с выпуском какого-либо класса инструментов на открытом рынке и
• ее конечная или любая промежуточная материнская компания формирует консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО, доступную для публичного использования.

2. Вознаграждения по окончании трудовой деятельности и прочие долгосрочные вознаграждения работникам, к которым применяется МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» — не требуется представлять в консолидированной финансовой отчетности;

3. Инвестиционные компании. Это исключение применяется с 1 января 2014 года.

С примером консолидации отчетов о финансовом положении материнской и дочерней компании, с учетом описанных выше процедур консолидации и исключений, .

Инвестиционные компании.

Инвестиционная компания — это компания, которая:

1. Получает средства от одного или нескольких инвесторов с целью предоставления этим инвесторам услуг по управлению инвестициями;
2. Несет обязательства перед инвесторами в том, что ее бизнес-цель предусматривает вложение средств исключительно с целью получения дохода от прироста капитала или иного инвестиционного дохода, и
3. Оценивает и рассчитывает эффективность практически всех своих инвестиций по справедливой стоимости.

МСФО (IFRS) 10 содержит руководство и устанавливает правила для определения того, является ли компания инвестиционной или нет.

Типичные характеристики инвестиционной компании:

• у компании больше одной инвестиции;
• у компании больше одного инвестора;
• у компании есть инвесторы, которые не обладают контролем над компанией.

Большинство инвестиционных организаций НЕ МОГУТ представлять консолидированную финансовую отчетность, и вместо этого им необходимо оценивать инвестиции в дочернюю компанию по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».