Налог на доходы иностранных организаций

PayPal

В Россию платежная система PayPal пришла в 2009 году, но возможность принимать платежи появилась только в 2011 году.

В системе есть два типа счетов — личный и корпоративный. Для фрилансеров подойдёт личный счёт. Корпоративный счёт более выгодный, так как размер комиссии здесь заметно меньше. Корпоративный счёт можно открыть только юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям. Следует учесть, что при официальном использовании PayPal возникает множество вопросов, как всё сделать правильно, чтобы не нарушить налоговое и валютное законодательство РФ. При этом не стоит рассчитывать, что «ПэйПэл» или налоговая инспекция дадут вам консультации по этому вопросу.

Чтобы нормально работать со своим личным счётом в PayPal, вам потребуется привязать к аккаунту свою банковскую карту и подтвердить её с помощью тестового платежа на небольшую сумму.

В PayPal комиссия взимается с получателя платежа. Размер комиссии зависит от того, из какой страны к вам отправляется платёж. Для платежей из СШИ или стран Западной Европы размер комиссии составляет 4,4 % + 0,30 USD. Максимальный размер комиссии составляет 5,4%.

Размер комиссии у корпоративных счетов зависит от оборота по счету. Наименьший размер комиссии для корпоративного счёта — 2,9%. Такая комиссия возможна, если размер денежных поступлений превышает 1,5 млн. руб. в месяц.

Вывод денег осуществляется на рублевый расчетный счёт в любом российском банке. При выводе денег PayPal производит конвертацию долларов или евро в рубли. Конвертация производится по внутреннему курсу системы. Как правило, этот курс очень невыгодный, и отличается от курса ЦБ РФ на 3-5%. Вывод денег обычно занимает 3-4 рабочих дня.

Важные особенности системы:

Переводы между российскими аккаунтами PayPal возможны только в рублях.

В системе возможны отдельные счета для каждого вида валюты: для евро, рублей, долларов США.

В PayPal есть программа защиты покупателей. Эта программа позволяет покупателю (отправителю платежа) открыть спор в «Центре разрешения проблем» и вернуть свои деньги обратно. Таким образом, даже получив деньги, вы не можете быть уверены на 100%, что это ваши деньги.

PayPal осуществляет мониторинг всех платежей и может заморозить подозрительные транзакции. Например, в моей практике был случай, когда PayPal заморозил платеж за абсолютно безобидный перевод текста химической тематики. И, несмотря на то, что были даны пояснения со стороны продавца и покупателя, платеж вернулся отправителю. Также есть риск, что PayPal заблокирует ваш аккаунт, если сочтет вашу деятельность подозрительной.

Skrill (ранее moneyBookers)

Платежная система Skrill занимает второе место по популярности после PayPal. Наиболее распространена эта система в странах Евросоюза.

Чтобы полноценно пользоваться системой, вам потребуется пройти процедуру верификации. Для этого вам нужно отправить сканированные копии документов, которые подтверждают вашу личность и адрес.

При открытии счёта вам нужно будет выбрать валюту аккаунта. Будьте внимательны, так как после изменить вид валюты уже будет нельзя. В отличие от PayPal, где для каждого вида валют есть свой собственный счёт, в Skrill все деньги хранятся в одной валюте. Если ваш счёт открыт в евро, а к вам пришли доллары США, то доллары будут автоматически сконвертированы в евро. При этом за конвертацию система обычно берёт комиссию в 3-4%.

Приём платежей в Skrill не облагается комиссией, это большой плюс системы. За отправку платежа берётся комиссия в 1%.
Вывести деньги можно на банковский счет или банковскую карту. Размер комиссии за вывод денежных средств зависит от выбранного вами способа:

• Вывод средств на карту Skrill в банкомате — 1,80 евро.
• Вывод средств на банковский счет — 2,95 евро.
• Вывод средств на банковскую карту — 2,95 евро.

Skrill бдительно следит за вашими транзакциями. Ваш счёт может быть «заморожен», если Skrill сочтёт платежи подозрительными. Разбирательства обычно длятся очень долго. В моей практике разблокировать счёт удалось примерно за три месяца. При этом, как вы понимаете, никакого криминала не было, только обычные платежи за услуги перевода текстов.

Резюме: Размер комиссий в Skrill существенно меньше, чем в «ПэйПэл». К минусу системы можно отнести отсутствие мультивалютности счетов. Skrill целесообразно использовать при работе с клиентами из европейских стран. При этом главной валютой счёта нужно сделать евро.

На валютный счет в банке

У любого совершеннолетнего физлица есть возможность открыть валютный счёт в российском банке. Подойдёт Сбербанк, Альфа-Банк или любой другой банк. Процедура открытия достаточно простая, не сложнее, чем открыть обычный рублевый счёт. Снимать деньги со счёта вы сможете через кассу банка или в банкомате. Комиссия банка обычно не очень большая.

Также вы можете рассмотреть вариант открытия валютного счета в европейском банке. Некоторые прибалтийские банки позволяют открыть счёт даже без личного визита. Выводить деньги со счёта можно с помощью банковской карты, которую вам пришлёт банк. Открытие счёта в иностранном банке не запрещается российским законодательством. Следует только учесть, что в соответствии с федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» вы обязаны уведомить налоговые органы по месту своего учета об открытии валютного счета в течение и одного месяца.

Открывая валютный счёт, нужно учесть, что валютные операции — зона повышенного контроля со стороны государства. Для проведения валютного контроля российский банк вправе запросить от вас обосновывающие/подтверждающие документы по любой сумме, поступающей на ваш счёт. К таким документам могут относиться: контракты, инвойсы, письма и прочее.

Ну и, само собой, вы наверняка знаете, что все расчеты по текущим счетам физического лица резидента не могут быть связаны с предпринимательской деятельностью. Для осуществления предпринимательской деятельности Вам необходимо открыть счет индивидуального предпринимателя. Любой ИП может без труда открыть валютный счет и уже на законном основании принимать платежи в долларах и евро.

Резюме: валютный счёт наиболее выгоден для получателя, но все валютные денежные перемещения привлекают внимание со стороны государства.

О чем стоит подумать при оплате услуг зарубежного партнера?

Иногда наши клиенты заключают вроде бы обычную сделку, но что-то вызывает у них сомнения и вопросы. Или, напротив, сделка для их деятельности принципиально новая, и бизнесмены не знают, как вести себя в рамках законодательства.

/**/?> Что они в этом случае делают? Звонят нашим экспертам! Ведь в рамках абонентского бухгалтерского обслуживания мы консультируем по вопросам налогов и учета бесплатно и в неограниченном объеме. Наши клиенты даже в шутку называют такие устные консультации «разговором с умным человеком».

В качестве примера ситуации, вызывающей много вопросов, является участие в международных выставках. Сложность обычно связана с оплатой в иностранной валюте услуг контрагента (в данном случае — организатора выставки) с территории Российской Федерации.

На что мы, прежде всего, обращаем внимание клиентов?

Во-первых, вам предстоит общение с банком

Просто так оплатить счет в иностранной валюте (инвойс) от зарубежного партнера нельзя. Валютные операции жестко регламентируются законом, и каждый банк является агентом валютного контроля.

Банку придется объяснять куда, кому и почему вы переводите валюту. Причем многие банки за такую операцию еще и возьмут с вас комиссию.

Чтобы общение шло быстрее и продуктивнее, наши эксперты инструктируют, что и как лучше говорить, какие документы надо передать в банк и когда, чтобы оплата счета в иностранной валюте стала максимально простой.

Во-вторых, придется «утрясать» вопрос с российским НДС

Хотя ваш иностранный контрагент (все тот же организатор выставки) оказывает вам услуги на территории другого государства, никогда не был в России и не ведет тут бизнеса, он должен уплатить НДС в российский бюджет! Это нельзя понять логически, это надо просто принять!

При этом российский бюджет понимает, что вряд ли получится найти иностранца и удержать с него налог, поэтому налагает на вас обязанность удержать НДС в момент оплаты вами инвойса партнера.

Даже если вы «упрощенец», такой «чужой» НДС все равно придется заплатить (что уж говорить о тех, кто работает на общей системе налогообложения – тут необходимость удержания НДС даже не обсуждается).

Ваш иностранный контрагент вряд ли правильно поймет вас, если вместо 100 евро, которые указаны в инвойсе, он получит только 85! В его голове не уложится необходимость делиться с российским бюджетом частью своего дохода. И, согласитесь, он вправе не вникать в тонкости российского налогообложения и беспокоиться о том, что вы должны удержать НДС в России.

Соответственно, встает вопрос: как сделать так, чтобы партнер получил свои 100 евро полностью, но при этом вы были бы чисты перед бюджетом?

Обычно наши эксперты подсказывают волшебную фразу, которую иностранному контрагенту нужно вставить в свой инвойс (счет в иностранной валюте), чтобы проблема решилась.

Однако важно понимать, что ваши расходы на участие в выставке возрастут на сумму НДС, которую в любом случае придется уплатить. В нашем примере общие расходы будут не 100 евро, а 118!

Впрочем, если вы на общей системе налогообложения, то эту сумму НДС вы сможете принять к вычету (т.е. вернуть из бюджета), предварительно отразив ее в налоговой декларации по НДС.

Если же вы на УСН 15% (объект налогообложения «доходы минус расходы»), вы сможете принять эту сумму к расходам, уменьшив на нее налог по основному виду деятельности (но декларацию по НДС все же придется сдать).

В-третьих, возможно, придется решать вопрос с налогом на прибыль

Если вы, например, задержали оплату за выставку, иностранный контрагент выставит вам штраф (пени). Например, 5 евро. Когда вы платите эту сумму иностранцу, то налоговики считают, что иностранец получил доход из России – и теперь должен уплатить с него налог на прибыль!

Как и в случае с НДС, искать иностранца никто не будет – ведь это вы создаете ему доход, значит, и налог удерживать вам!

Другими словами, и этот налог Вы вынуждены удержать с партнера при оплате его счета. При этом в отличие от ситуации с российским НДС, подобная схема удержания налога на прибыль — это общемировая практика. Поэтому ваш зарубежный партнер теоретически может согласиться получить от вас только 4 евро (а 1 евро будет вами перечислен в бюджет в виде налога на прибыль иностранца).

Но может быть и обратная ситуация: ваш иностранный контрагент может настаивать на получении от вас полной суммы в 5 евро, сказав, что собственный налог на прибыль – это его забота, и он с ним будет разбираться сам на территории своей страны.

Возможно это или нет – помогут разобраться наши эксперты на основании анализа «Международного соглашения об избежании двойного налогообложения» (которое, будем надеяться, подписано со страной, где зарегистрирован ваш контрагент).

Если это возможно, то мы расскажем вам, как избежать удержания налога на прибыль на территории Российской Федерации, осуществляя оплату в иностранной валюте.

Если же невозможно, то поможем вам подобрать аргументы для зарубежного партнера, чтобы разрешить ситуацию. Ведь если этот налог не удержать, ИФНС при первой же проверке может снять его с вас да еще выставит вам штраф в размере 20% от суммы этого налога.

Резюмируем:

если наши клиенты делают нетоварный перевод иностранцу (то есть не покупают у иностранного партнера товар и не ввозят его в Россию), они очень правильно делают, что обращаются к нам за консультацией.

Слишком уж много возможных нюансов с удержанием НДС и налога на прибыль.

Звоните!

Наши эксперты всегда на связи!

Связаться с экспертом

Что должна знать российская компания, выплачивая доход иностранной фирме

Иностранная компания получает доход от российской организации. В этом случае последняя зачастую становится налоговым агентом. А значит, ей предстоит исчислить, удержать из доходов иностранца и уплатить в бюджет налоги. Причем это может быть либо НДС, либо налог на прибыль, а возможно, и оба налога одновременно. Поговорим о том, что должна знать российская компания, выплачивая доход иностранной фирме.

Первое, на что следует обратить внимание при выплате дохода иностранной фирме, наличие у нее представительства в России. Причем поставленного на учет в налоговой инспекции. Тогда российской компании удерживать налоги с доходов иностранца не придется. Все расчеты по налогам представительство будет проводить самостоятельно. Устного заверения иностранной компании о наличии представительства, конечно же, недостаточно. Нужно получить от него копию свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции. Иначе проверяющие обвинят российскую компанию в том, что она не исполнила обязанности налогового агента(1). Причем эту копию следует заверить нотариально, как того требует глава 25 Налогового кодекса.

Налоговый кодекс Российской Федерации Статья 310
<…>
2. Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 настоящего Кодекса, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением:
1) случаев, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде.

Перейдем к особенностям удержания и расчета налогов с доходов иностранной организации.

НДС: место реализации…

В статье 161 Налогового кодекса предусмотрено несколько категорий налоговых агентов по НДС. Одна из них — это российские компании, которые приобретают товары (работы, услуги) у иностранного лица. Однако сам факт такой покупки еще не говорит о том, что организация автоматически становится налоговым агентом. Прежде всего необходимо разобраться с местом реализации товаров (оказания услуг, выполнения работ). Ведь если этим местом не является территория Российской Федерации, то объект обложения НДС отсутствует. А значит, и обязанности налогового агента у покупателя тоже не возникнут.
Определить место реализации товаров, как правило, не составляет труда. Товары признаются проданными на территории РФ, если соблюдено одно из 2 условий, предусмотренных статьей 147 Кодекса:

• товары находятся в России, не отгружаются и не транспортируются. Например, это тре­бование может быть выполнено при по­купке у иностранца недвижимого имуще­ства, расположенного на территории РФ
• в момент начала отгрузки или транспорти­ровки товары находятся в России. Если нет, то местом реализации РФ не считается и операция по продаже товаров НДС не облагается.

Место реализации работ (услуг) определяют в соответствие со статьей 148 Налогового кодекса. В отношении услуг и работ, связанных с недвижимостью, все ясно: нужно ориентироваться на место нахождения данного имущества. Например, если иностранный подрядчик проводит капитальный ремонт здания, находящегося в России, то ремонтные работы считаются выполненными на территории РФ. Следовательно, российский заказчик должен будет при выплате дохода иностранцу удержать НДС. Аналогичным образом следует поступать и в отношении работ (услуг), связанных с движимым имуществом, а также воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ. К ним относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание.
Если работы (услуги) нельзя привязать к конкретному движимому или недвижимому имуществу, все сложнее. Надо рассматривать каждую работу (услугу) в отдельности.

Если местом реализации товаров (работ, услуг) не является территория РФ, то с дохода иностранца НДС не удерживается

В подпункте 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса перечислены все те услуги и работы, в отно­шении которых нужно ориентироваться на местонахождение покупателя (заказчика).То есть если покупателем является российская организация, то данные работы (услуги) счи­таются оказанными на территории РФ. Это, например, услуги по разработке компьютер­ных программ, консультационные, юридиче­ские, рекламные, маркетинговые услуги, НИОКР и т. д. Перечень этих работ (услуг) яв­ляется закрытым. В отношении работ и услуг, в нем не указанных, место реализации опре­деляют по месту нахождения исполнителя. К примеру, российская организация приоб­ретает у иностранной компании услуги за границей (бронирование мест в отелях, аренда конференц-залов, услуги переводчиков и транспортные услуги). В этом случае такие услуги считаются оказанными за пределами РФ. Следовательно, российская компа­ния не должна исполнять обязанности налогового агента. Это подтвердил и Минфин России в одном из своих разъяснений(2).

Отдельно регулируется оказание иностранной компанией услуг по перевозке товаров. Услуги по транспортировке товаров, а также услуги, связанные с этим процессом, считаются реализованными на территории России в случае, если они оказаны российским перевозчиком и к тому же пункт отправления или пункт назначения находятся на территории РФ. Это установлено подпунктом 4.1 пункта 1 статьи 148 Кодекса. Так как в данной норме говорится исключительно о российских организациях, которые оказывают эти услуги, можно сделать вывод, что местом оказания транспортных услуг иностранцами всегда считается иностранное государство. Даже если пункт отправления или пункт назначения находятся на территории России. Следовательно, объекта налогообложения у иностранного перевозчика не возникает, а значит, удерживать НДС российская компа­ния не должна. Данный вывод подтверждает и финансовое ведомство(3).

…и порядок расчета

В рассматриваемой ситуации налоговая база определяется как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом НДС(4). То есть сумму налога, которую нужно удержать, исчисляют по расчетной ставке 18/118 (10/110). На эту величину НДС будет уменьшен доход, который получит иностранец. Причем если речь идет о приобретении работ или услуг (а не товаров), то уплатить налог нужно одновременно с перечислением дохода иностранной компании(5).

То есть в банк представляют 2 платежных поручения: одно — на перечисле-ние денежных средств иностранцу, другое — на перечисление НДС в бюджет. Право на вычет налога российская организация получит в том периоде, в котором произошла его уплата(6).

По поводу оплаты товаров иностранному поставщику в пункте 4 статьи 174 Кодекса ничего не сказано. Из этого можно сделать вывод, что особый порядок уплаты НДС для этого случая не предусмотрен. Значит, платить налог российская фирма, исполняющая обязанности налогового агента, при покупке у иностранца товаров, местом реализации которых признается Россия, должна в общем порядке. То есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за периодом, в котором эти товары оплачены(7).

Нередко иностранные контрагенты оказывают услуги (выполняют работы) при условии внесения предоплаты. Нужно ли российскому покупателю в момент перечисления аванса рассчитывать и удерживать НДС? Давайте разберемся. Налоговая база определяется как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога. При буквальной трактовке данной нормы можно сделать вывод, что база по НДС образуется только при реализации. Тогда как полученный иностранцем аванс нельзя считать доходом от реализации, поскольку на момент его получения обязанность по оказанию услуг (вы­полнению работ) еще не выполнена. Тем не менее налоговое ведомство считает, что при перечислении авансового платежа иностранной организации российская компания как налоговый агент обязана удержать и перечислить в бюджет НДС. Данное мнение содержится, в частности, в письме МНС России от 24 сентября 2003 года № ОС-6-03/995. Мы данную позицию разделяем. Ведь, если не удержать НДС при уплате аванса, другой воз­можности у налогового агента может уже и не представиться.

Отметим, что исчислять НДС по расчетной ставке можно только в отношении договоров, цена которых сформирована с учетом налога. В противном случае, по мнению Минфина России, российскому заказчику следует самостоятельно определить налоговую базу по НДС (доход от реализации). То есть увеличить указанную в договоре стоимость на сумму НДС по ставке 18 процентов (10%). В результа­те организация должна уплачивать налог в бюджет за счет собственных средств. При этом исчисленная и уплаченная покупателем сумма налога, по существу, является удержанной из возможного дохода иностранца(8).

Письмо Минфина России от 20 июля 2006 г. № 03-04-08/156

Таким образом, в случае, если иностранная
организация в стоимости услуг <…> не учитывает
сумму налога на добавленную стоимость, подлежа­
щую уплате в бюджет Российской Федерации, рос­
сийской организации при исчислении налога на
добавленную стоимость следует применять ставку
налога в размере 18 процентов к стоимости услуг
(без учета налога на добавленную стоимость) и
уплачивать налог в бюджет за счет собственных
средств в тех налоговых периодах, в которых про­
изводится перечисление денежных средств ино­
странному лицу.

При уплате НДС за счет собственных средств российский покупатель имеет право на вычет налога(9). Для этого должны быть выполнены условия, предусмотренные пунктом 3 статьи 171 Кодекса. А именно:

• товары (работы, услуги) приобретены для облагаемых НДС операций;
• при их покупке налоговый агент удержал НДС из доходов налогоплательщика и уплатил в бюджет.

Прежде чем удерживать с дохода иностранца налог на прибыль, нужно уточнить, в какой именно стране он зарегистрирован

Налоговый кодекс не содержит требований о составлении налоговым агентом счета-фактуры. В то же время в книге продаж должны быть зарегистрированы выписанные (выставленные) счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС, в том числе при исполнении обязанностей налоговых агентов(10). Так, в письме от 11 мая 2007 года № 03-07-08/106 Минфин России указал, что такие счета целесообразно составлять в 2 экземплярах. При этом первый экземпляр следует регистрировать в книге продаж, а второй экземпляр — в книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет.

Налог на прибыль: когда удерживаем…

Перечень доходов иностранца, при выплате которых российская компания обязана удержать налог, приведен в пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса. К ним, в частности, относятся дивиденды, проценты по займам и т. д. Этот перечень не является закрытым, так как последними в нем значатся «иные аналогичные доходы». Вместе с тем в пункте 2 указанной статьи приводятся виды доходов, с которых источник выплаты не должен удерживать налог на прибыль.

Налоговый кодекс Российской Федерации Статья 309
<…>
2. Доходы, полученные иностранной органи­зацией от продажи товаров, иного имущества, кро­ме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 настоя­щей статьи, а также имущественных прав, осущест­вления работ, оказания услуг на территории Рос­сийской Федерации, не приводящие к образова­нию постоянного представительства в Российской Федерации <…> обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
—
Но все-таки многие выплаты российских компаний иностранцам относятся к перечню доходов от источников в РФ, с которых налог должен удерживать налоговый агент. Напри­мер, проценты по полученным от иностран­ной компании займам. Рассмотрим, какие действия должна предпринять российская организация, если ей предстоит выплатить иностранцу такой доход.

В первую очередь необходимо выяснить, заключено ли между Россией и страной, в которой зарегистрирован иностранец, меж­дународное соглашение об избежании двой­ного налогообложения. Перечень договоров по состоянию на 1 января этого года при­веден в письме ФНС России от 25 марта 2008 года № ШТ-6-2/219.

Если такое соглашение (договор, конвенция) имеется, то нужно посмотреть, в каком государстве согласно ему уплачивается налог с интересующего вида дохода. Убедившись, что налог платится в другом государстве, российская компания может перечислить оплату иностранцу без удержания налога.

При этом необходимо убедиться, имеет ли иностранный контрагент постоянное местонахождение в стране, с которой Россия заключила международный договор. Для этого российской компании необходимо получить подтверждающий документ от иностранца. Причем представить его последний должен до выплаты дохода. Если документ составлен на иностранном языке, зарубежному партнеру необходимо позаботиться о переводе его на русский язык. Бумага должна быть заверена компетентным органом соответствующего иностранного государства(11).

Во избежание проблем при проверке желательно также проставить на документе апостиль. Если на момент выплаты дохода иностранец не представит необходимый документ, то российская компания обязана удержать налог и перечислить его в бюджет(12).

Впрочем, этот налог потом можно будет вернуть. Для этого иностранец должен направить в инспекцию налогового агента следующие документы:

• заявление на возврат налога;
• подтверждение того, что иностранец на момент выплаты дохода имел постоянное местонахождение в государстве, с которым Россия имеет международное соглашение
• копии договора, а также копии платежных документов, подтверждающих перечисление налога.

Обратите внимание, что официально форма документа, подтверждающего место регистрации иностранной компании, не утверждена. Благодаря чему инспекторы зачастую не принимают имеющиеся у российских организаций бумаги. Разъяснения о форме данного документа можно найти в пункте 5.3 раздела II методических рекомендаций налоговым органам(13). Там сказано, что подтверждением могут являться справки по форме, установленной внутренним законодательством иностранного государства, а также справки в произвольной форме. Указанные справки должны содержать примерно следующую формулировку: «Подтверждается, что организация (наименование организации) является (являлась) в течение (указывается период) лицом с постоянным местопребыванием в (указывается государство) в смысле Соглашения (указывается наименование международного договора) между Российской Федерацией/СССР и (указывается иностранное государство)».

При этом свидетельство о регистрации на территории иностранных государств (сертификаты об инкорпорации), выписки из торговых реестров и т. п. не могут рассматриваться в качестве документов, подтверждающих в налоговых целях постоянное местонахождение фирмы в иностранном государстве. Согласны с данной нормой и специалисты налогового ведомства(14).

Однако ни методичка, ни письма налогового ведомства к актам законодательства о налогах и сборах не относятся. Поэтому организации могут не следовать указанным в них разъяснениям. Тем более что подобные требования в Налоговом кодексе не содержатся. Правда, в таком случае компаниям, скорее всего, придется обращаться в суд, чтобы доказать свое право не удерживать налог с выплат иностранцам.
Арбитражная практика по данному вопросу положительная. Например, ФАС Московского округа в Постановлении от 27 июля 2006 года № КА-А40/6592-06 признал в качестве доказательства постоянного местонахождения иностранца письмо налогового управления министерства финансов США. Причем в документе не был указан период, в отношении которого подтверждается местопребывание лица на территории иностранного государства. Суд посчитал, что дата составления документа свидетельствует о том, что речь идет о налоговом периоде, на который приходится эта дата.

Если же согласно международному соглашению налог может (должен) уплачиваться в России, то следует выяснить, нет ли ограничения максимальной ставки налога. При от­сутствии такого лимита налоговый агент удерживает налог по ставкам, предусмотрен­ным статьей 284 Кодекса. Например, налого­вая ставка на доходы иностранных организа­ций в виде процентов по предоставленным займам составляет 20, а по дивидендам -15 процентов.

…тогда и отчитываемся?

По окончании отчетного (налогового) периода налоговый агент обязан подать в инспекцию вместе с прибыльной декларацией информацию о суммах выплаченных иностранным компаниям доходов и удержанных налогов(15). Сделать это нужно в форме налогового расчета(16). Некоторые компании не представляют такой документ, полагая, что это не обязательно, если выплата иностранцу дохода не сопровождалась удержанием налога. Однако в инструкции по заполнению налогового расчета(17) говорится, что его необходимо составлять в отношении любых выплат в пользу иностранных фирм. За нарушение данного правила российская организация может быть оштрафована по статье 126 Налогового кодекса.

Письмо УФНС России по г. Москве от 18 марта 2005 г. № 20-12/17365
В соответствии с данной инструкцией налого­вый расчет составляется в отношении любых вы­плат доходов от источников в РФ в пользу иностранной организации. То есть он составляется и представляется в налоговые органы и в том случае, когда доходы, выплачиваемые иностранной организации, не подлежат налогообложению в РФ.

Между тем, как отмечалось, представлять сведения должны налоговые агенты, а не российские организации, производящие вы­платы иностранным компаниям. В свою очередь, налоговым агентом признается лицо, на которое Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд)(18). Таким образом, если организация не обязана удерживать налог с доходов иностранца, то налоговым агентом назвать ее нельзя. Соот­ветственно, и представлять в инспекцию на­логовый расчет она не должна. Данный вывод подтверждают и некоторые суды.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31 октября 2005 г. № А82-15312/2004-14

<…> ОАО «Автодизель» выплачивало доход иностранной компании «Фередей Холдингз Лими-тед», зарегистрированной и расположенной в Ре­спублике Кипр, о чем ему предъявлено соответ­ствующее подтверждение, а также постоянным представительствам иностранных организаций «КПМГ Лимитед» и «American Appraisal (AAR), Inc.» на территории России. Отношения Общества с на­званными иностранными организациями относят­ся к тем случаям, когда исчисление и удержание налога с выплаченных этим организациям доходов источником выплаты доходов не производится.

Таким образом, в рассматриваемом случае ОАО «Автодизель» не выполняет обязанности на­логового агента и, соответственно, у него отсут­ствует обязанность по представлению сведений, указанных в пункте 4 статьи 310 Кодекса.

Однако существует и противоположная арбитражная практика. Примером тому слу­жит Постановление ФАС Уральского округа от 21 декабря 2005 года № Ф09-5846/05-С7. Судьи отметили, что российская компания, получившая подтверждение о постоянном местонахождении иностранца в государстве, с которым у России заключен международ­ный договор, не утрачивает статуса налого­вого агента. Указанные обстоятельства по­зволяют лишь освободить такой доход от удержания налога у источника выплаты.

Ю.М. Лермонтов, консультант Минфина России

Налоговый агент должен вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов. При этом он обязан представлять в налоговый орган документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов (ст. 24 НК РФ). Согласно пункту 4 статьи 310 Кодекса налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода направляет в налоговый орган информацию о суммах выплаченных иностранным компаниям доходов и удержанных налогов. При этом пунктом 2 указанной статьи закреплен закрытый перечень случаев, когда агент не производит исчисление и удержание налога. По нашему мнению, освобождение дохода от налогообложения по данным основаниям не снимает с источника его выплаты других обязанностей налогового агента. Аналогичная позиция отражена в письме УФНС России по г. Москве от 18 марта 2005 года № 20-12/17365 и в ряде судебных реше ний (напр., Пост. ФАС МО от 17.10.2006 № КА -А40/9925-06). В то же время встречаются дела, в которых арбитры встают на сторону компаний (Пост. ФАС СЗО от 17.03.2008 № А56-4538/2007). Таким образом, российская фирма обязана представить в инспекцию информацию о суммах выплаченных иностранным компаниям доходов и удержанных налогов, даже если у нее отсутствует обязанность по удержанию налога.

*1) …письмо УМНС России по г. Москве от 06.04.2004 № 24-11/23282

*2) …письмо Минфина России от 29.12.2007 № 03-07-08/369

*3) …письмо Минфина России от 24.05.2006 № 03-04-08/108

*4) …п. 1 ст. 161 НК РФ

*5) …п. 4 ст. 174 НК РФ

*6) …письма Минфина России от 16.09.2005 № 03-04-08/241, от 27.03.2008 № 03-07-08/71

*7) …письма Минфина России от 24.10.2006 № 03-04-15/190, УФНС России по г. Москве от 12.04.2007 № 19-11/033709

*8) …письмо Минфина России от 07.02.2007 № 03-07-08/13

*9) …письма Минфина России от 09.10.2007 № 03-07-08/295, от 07.05.2007 № 03-07-08/100, от 21.03.2007 № 03-07-08/50

*10) …п. 16 правил, утв. пост. Правительства РФ от 02.12.2000 № 914

*11) …п. 1 ст. 312 НК РФ

*12) …письмо УФНС России по г. Москве от 13.10.2006 № 20-12/92166

*13) …утв. приказом МНС России от 28.03.2003 № БГ-3-23/150

*14) …письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2006 № 20-12/3476

*15) …п. 4 ст. 310 НК РФ

*16) …утв. приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286

*17) …утв. приказом МНС России от 03.06.2002 № БГ-3-23/275

*18) …п. 1 ст. 24 НК РФ

Расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов

Актуально на: 11 августа 2017 г.

Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (форма по КНД 1151056, утв. Приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@) представляют налоговые агенты по налогу на прибыль, которые выплачивали дивиденды или иные виды доходов иностранной компании, не имеющей постоянного представительства в РФ (п. 3 ст. 275, п. 4 ст. 286 НК РФ). При этом сумма налога по каждой выплате рассчитывается отдельно.

Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов подается в ИФНС по месту нахождения налогового агента по итогам каждого отчетного (расчетного) периода, в котором иностранной организации был перечислен доход. Сроки представления расчета по выплатам иностранным организациям установлены следующие (п. 4 ст. 310, п. 3,4 ст. 289, ст. 285 НК РФ):

• при ежемесячном представлении отчетности – не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным месяцем;
• при поквартальном представлении отчетности – не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
• по итогам налогового периода – календарного года – не позднее 28 марта следующего года.

Заполнение расчета о суммах выплаченных иностранным организациям

Действующая форма расчета официально применяется со II квартала 2016 года, хотя ФНС рекомендовала налоговым агентам отчитываться по ней и за I квартал 2016 года (Письмо ФНС России от 11.04.2016 N СД-4-3/6253@). Расчет заполняется нарастающим итогом с начала года (п. 1.1 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@, далее – Порядка) и состоит из 3 разделов:

• в разделе 1 указывается сумма налога на прибыль к уплате в бюджет по доходам, перечисленным «иностранцам» за последний квартал (месяц) отчетного (налогового) периода;
• в разделе 2 – сумма налога нарастающим итогом, суммы уплаченных налогов и суммы налогов, которые только предстоит уплатить;
• в разделе 3 – сведения об иностранной организации – получателе выплат от источников в РФ, сумма дохода, сумма исчисленного с него налога.

Причем раздел 3 заполняется в том случае, если иностранная организация получила доход в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода (п. 6.1 Порядка). Иначе в разделе 3 сведения о ней не указываются. То есть если иностранная компания получила доход в III квартале от российского юридического лица (которое не отчитывается в ИФНС по налогу на прибыль ежемесячно) и в дальнейшем до конца года никаких выплат от него не получала, то при составлении расчета за год юрлицо сведения о ней в разделе 3 не отражает. А если раздел 3 не заполняется, то он и не включается в налоговый расчет (п. 1 Письма ФНС России от 13.04.2016 N СД-4-3/6435@).