Суточные при загранкомандировках

Особенности расчета суточных при загранпоездках

Стандартная формула расчета суточных выплат выглядит так:

Сумма суточных за период = Количество дней × Норматив суточных

Но на практике есть особенности. Так, если в 2018 году служебная поездка попадает на субботу, воскресенье или праздник, то суточные придется выплатить и за эти дни, а также заплатить заработную плату в двойном размере, но лишь в том случае, если в это время сотрудник будет выполнять трудовые обязанности. Такие правила зафиксированы в ст. 153 ТК РФ.

Однако данная формула справедлива лишь для рублевых расчетов. Может ли компания устанавливать нормативы в валюте? Оказывается, да.

Так, предприятие должно самостоятельно решить, какую валюту будет использовать при установке лимитов и перечислении суточных по загранпоездкам: российскую или иностранную. К примеру, суточные установлены в иностранной валюте. В этом случае возможны варианты.

• Выплата сотрудникам производится в российских рублях и эквивалентна валютным лимитам, зафиксированным в коллективном договоре или локальном акте. Курс пересчета в рубли берется на фактическую дату выплаты.
• Выплата происходит в валюте страны посещения. Тогда для контроля рублевых лимитов в соответствии с НК РФ используется курс на последнюю дату месяца утверждения авансового отчета (письмо Минфина России от 21.03.2016 № 03-04-06/15509).

Об особенностях учета оплаты гостиничных услуг в загранкомандировках читайте .

Пример расчета суточных по командировке за рубеж

Рассмотрим пример, когда организация устанавливает и выплачивает суточные по загранкомандировкам в рублях.

В марте 2018 года компания отправила троих сотрудников в загранкомандировку в Италию. Сидоров С. С. находился в поездке с 6 по 13 марта. Он выполнял трудовые обязанности только в рабочие дни, а в выходные и праздничные дни — с 8 по 11 марта 2018 года — на работу не выходил.

Внимание! дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места жительства (суточные), возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути. Об этом прямо сказано в п. 11 Положения о командировках (утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749). Поэтому, несмотря на то, что, находясь командировке, сотрудник в выходной или праздничный день отдыхал, за этот день ему равно выплачиваются суточные.

Два других сотрудника (Петров П. П. и Иванов И. И.) были отправлены в служебную поездку с 26 по 30 марта.

В соответствии с локальными актами на предприятии утверждены нормативы по выплате суточных в загранпоездках в размере 2500 руб. для Сидорова и Петрова и 3000 руб. — для Иванова. Лимит суточных по России для всех составляет 1000 руб.

Расчет суммы суточных для поездки в Италию составит:

• Для Сидорова: 6 марта — день пересечения границы, 7 марта — рабочий день, 8–11 марта — выходные и праздничные дни, 12 марта — рабочий, 13 марта — день пересечения границы в РФ. Таким образом, размер выплаты составит:

2 500 руб. × 7 дней + 1000 руб. × 1 день = 18 500 руб.

• Для Петрова: все дни рабочие, с 26 по 29 марта по тарифу 2500 руб. и 1 день на пересечение границы. Получается:

2 500 руб. × 3 дня + 1000 руб. = 8 500 руб.

• для Иванова: с 26 по 29 марта по тарифу 3000 руб. и 1 день на пересечение границы. Получается:

3 000 руб. × 3 дня + 1000 руб. = 10 000 руб.

Превышение лимитов, с которых нужно будет заплатить налоги, составит: по Сидорову и Петрову — 300 руб. по каждому (превышение по РФ: 1000 – 700 руб.), а по Иванову 1 800 руб. (превышение нормы по зарубежной поездке: 1 500 руб.(3 000 – 2 500) × 3 дня + превышение по РФ 300 руб.).

Загранкомандировка – налоговые сложности пересчета

Российский налоговый курьер

При направлении сотрудника в деловую поездку за рубеж организация обязана возместить ему суточные, расходы на проезд, наем жилого помещения, на оформление загранпаспорта, визы, обязательной медицинской страховки, обязательных консульских и аэродромных сборов. Перечень командировочных затрат не является исчерпывающим. Компания вправе возмещать и другие расходы, если они произведены с разрешения работодателя, а порядок возмещения зафиксирован в локальном акте (ст. 168 ТК РФ, п. 23 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.08 № 749, далее – Положение).

Перед отъездом работнику выдается денежный аванс на оплату предстоящих расходов (п. 10 Положения). По возвращении из командировки в течение трех рабочих дней сотрудник сдает в бухгалтерию авансовый отчет с приложенными к нему документами, подтверждающими расходы (п. 26 Положения).

Соответственно, до того, как работник отчитается о произведенных в поездке тратах, для целей бухгалтерского и налогового учета в качестве аванса квалифицируются:

• наличные суммы, выданные под отчет;
• наличные денежные средства, снятые с корпоративной карты в банкоматах и отделениях банков;
• платежи за те или иные услуги, произведенные с использованием корпоративной карты;
• суммы, зачисленные на «зарплатные» или личные карты сотрудника.

Рассмотрим ситуации, вызывающие на практике затруднения у бухгалтеров при определении рублевой величины расходов, произведенных в иностранной валюте.

Аванс выдан наличными в рублях

Сотрудник обменивает рубли на иностранную валюту в обменном пункте банка перед поездкой. Или наоборот, неизрасходованную валюту в рубли после поездки (при наличии такого остатка). Возникает вопрос: по какому курсу в бухгалтерском и налоговом учете следует отражать командировочные расходы? Варианты такие:

• на дату утверждения авансового отчета;
• на дату выдачи аванса под отчет;
• на дату обмена рублей на иностранную валюту?

Все операции по конвертации валютных средств, проводимые через обменные пункты банков, должны рассматриваться только как операции физических лиц. Далее при покупке валюты командированный работник истратит конкретное количество рублей на покупку конкретного количества валюты от имени физлица. Затем на территории иностранного государства сотрудник истратит какое-то количество валюты на жилье, телефонные переговоры и иные расходы в интересах организации, что подтвердят первичные документы (п. 2 ст.14 Федерального закона от 10.12.03 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», далее – Закон № 173-ФЗ).

Работодатель компенсирует работнику его фактические расходы, а именно сумму в рублях, которую он потратил для приобретения израсходованного количества валюты.

В связи с этим чиновники рекомендуют определять командировочные расходы исходя из суммы валюты, истраченной согласно первичным документам по курсу обмена. При этом курс обмена определяется по справке банка об обмене. А расходы отражаются в налоговом учете датой утверждения авансового отчета. Если справка банка об обмене валюты отсутствует, работник не сможет подтвердить обменный курс. В этом случае расчет производится с использованием курса ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ, письма Минфина РФ от 31.03.11 № 03-03-06/1/193, ФНС РФ от 21.03.11 № КЕ-4-3/4408). Аналогичный подход применяется и в бухучете.

Если работнику в качестве аванса выдаются из кассы рубли и после командировки он возвращает в кассу остаток неизрасходованных средств также в рублях, то у организации отсутствуют операции в иностранной валюте. Значит, нет оснований и для применения ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (далее – ПБУ 3/2006). Расходы на конвертацию валюты подтверждаются документами обменного пункта банка. Соответственно, в бухучете расход признается в размере потраченных рублей с учетом всех обменов. При этом применяются фактические курсы обмена валюты.

Пример 1. Сотрудник направлен в командировку в Грецию с 22 по 24 апреля 2015 года.

21 апреля 2015 года под отчет выдан аванс наличными в размере 52 800 руб.

В этот же день работник приобрел в банке 800 Евро по курсу 66 руб./евро.

Общая сумма затрат по деловой поездке (в том числе суточные и документально подтвержденные расходы) – 750 Евро.

24 апреля 2015 года работник обменял в банке неизрасходованный аванс (50 Евро) по курсу 65 руб./евро.

27 апреля 2015 года утвержден авансовый отчет (с приложением справок банков об обмене валюты); остаток аванса внесен в кассу.

Компания отразит в учете следующие суммы:

• возврат неизрасходованного аванса в кассу – 3250 руб. (50 Евро х 65 руб.);
• командировочные расходы – 49 500 руб. (750 Евро х 66 руб.);
• ·расходы, связанные с обменом валюты – 50 руб. (52 800 – 49 500 – 3250).

Эти затраты признаются в целях налогообложения прибыли (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1.

Предположим, что работник не представил справки банков об обмене валюты.

На дату утверждения авансового отчета (27 апреля 2015 года) курс ЦБ РФ следующий: 1 Евро = 54,6590 руб.

В этом случае суммы будут такие:

• возврат неизрасходованного аванса в кассу – 3250 руб.;
• командировочные расходы – 40 994,25 руб. (750 Евро х 54,6590 руб.);
• расходы связанные с обменом валюты – 8555,75 руб. (52 800 – 40 994,25 – 3250).

Но в налоговом учете затраты на конвертацию валюты не признаются из-за отсутствия надлежащего документального подтверждения (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).

Величина командировочных расходов также определяется исходя из официального курса ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета, если на деловую поездку аванс не выдается, а по возвращении работодатель компенсирует работнику этот перерасход. Это справедливо для ситуации, когда справка банка об обмене валюты отсутствует (письмо Минфина РФ от 06.06.11 № 03-03-06/1/324).

Аванс выдан наличными в иностранной валюте

Выплата аванса работнику в иностранной валюте в связи с командировкой, а также погашение неизрасходованного аванса осуществляются в соответствии с Законом № 173-ФЗ (п. 16 Положения). По общему правилу валютные операции между резидентами запрещены. Исключение предусмотрено для операций по оплате или возмещению расходов физлица, связанных со служебной командировкой за пределы территории РФ, а также операций по погашению неизрасходованного аванса, выданного в связи со служебной командировкой (подп. 9 п. 1 ст. 9 Закона № 173-ФЗ). Следовательно, выдача командировочных в иностранной валюте нарушением валютного законодательства не является (письмо Банка РФ от 30.07.07 № 36-3/1381, постановление Президиума ВАС РФ от 18.03.08 № 10840/07).

Датой осуществления расходов на командировки признается дата утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения прибыли пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату признания расхода (п. 10 ст. 272 НК РФ).

Но для случаев выплаты аванса существует специальное правило – расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перечисления аванса (в части, приходящейся на аванс). Эти нормы применяются и к авансам, выданным под отчет на предстоящую деловую поездку. Так, Минфин России в письме от 30.07.10 № 03-03-06/2/136 отметил, что стоимость имущества (работ, услуг), оплаченная в иностранной валюте путем предварительной оплаты, может определяться по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перечисления аванса, – в части, приходящейся на предоплату. И на дату перехода права собственности – в части последующей оплаты.

В бухучете действует аналогичный порядок пересчета командировочных расходов в рубли (п. 9 ПБУ 3/2006, приложение к ПБУ 3/2006).

Рассмотрим на примерах, каким образом определяется «рублевый эквивалент» затрат, понесенных за рубежом и выраженных в иностранной валюте.

Предположим, выдан аванс в валюте платежа.

Пример 3. Сотрудник направлен в командировку в Бельгию с 18 по 21 мая 2015 года

15 мая 2015 года под отчет выданы:

• аванс наличными в размере 650 Евро;
• авиабилеты общей стоимостью 28 000 руб. (приобрел работодатель).

Расходы на проживание составили 500 Евро (счет гостиницы датирован 21 мая 2015 года).

25 мая 2015 года утвержден авансовый отчет, выплачен перерасход.

Положением о командировках по организации суточные при направлении в Бельгию установлены в размере 50 Евро.

В учете компания отразит следующие расходы (Таблица 1):

Таблица 1.

Когда с курсовой разницы НДФЛ не платят

Не исключена ситуация, при которой компания не сможет возместить сотруднику перерасход в день утверждения авансового отчета. В этом случае при возмещении работнику его денежных средств в иностранной валюте возникает курсовая разница в виде разницы курсов валют на дату утверждения авансового отчета и дату фактического возврата ему денежных средств в иностранной валюте.

Такая курсовая разница носит характер материальной выгоды, но НДФЛ не облагается. Перечень случаев, когда материальная выгода признается налоговым доходом, закрытый. Он не включает разницу между курсами валют на дату утверждения авансового отчета сотрудника и дату фактического возврата ему денег в иностранной валюте (письмо Минфина РФ от 21.04.14 № 03-03-06/1/18259).

Аванс выдан в одной иностранной валюте, а расход произведен в другой валюте

В такой ситуации учет усложняется тем, что бухгалтеру придется переводить расходы из одной валюты в другой по кросс-курсу ЦБ РФ. Кросс-курс ЦБ РФ – это курс одной иностранной валюты к другой, рассчитанный по установленным ЦБ РФ официальным курсам этих валют по отношению к рублю. При расчете кросс – курса используется курс ЦБ РФ на дату совершения хозяйственной операций (по чекам).

Расчет целесообразно оформить бухгалтерской справкой и приложить к авансовому отчету.

Пример 4. Воспользуемся условиями примера 3.

Предположим, аванс выплачен наличными в размере 700 долл. США (USD).

Положением о командировках по организации суточные при направлении в Бельгию установлены в размере 65 USD.

В данном случае необходимо перевести расходы из иностранной валюты, в которой расплачивался работник (Евро), в валюту выдачи (USD) с применением кросс-курса ЦБ РФ.

В учете компании отразит следующие суммы (Таблица 2):

Таблица 2.

* Кросс – курс 1 Евро: 55,2441 руб. / 49,7919 руб. = 1,1096 USD

1 EUR = 55,2441 руб. – курс ЦБ РФ на 21 мая 2015 года (на дату совершения операции);

1 USD = 49,7919 руб. — курс ЦБ РФ на 21 мая 2015 года (на дату совершения операции)

Нестандартная ситуация может возникнуть, если работник направлен в служебную поездку в страну, где «в ходу» иностранная валюта, курс которой к рублю Банком России не устанавливается.

При расчете командировочных расходов Минфин России рекомендует руководствоваться подходом, предложенном письмом ЦБ РФ от 14.01.10 № 6–Т (письмо от 11.02.11 № 03–03–06/1/87). Так, если иностранная валюта не включена в Перечень иностранных валют, официальные курсы которых по отношению к российскому рублю устанавливаются ЦБ РФ, в этом случае курс данной валюты может определяться с использованием установленного ЦБ РФ официального курса долл. США по отношению к рублю, действующего на дату определения курса. И курса иностранной валюты, не включенной в Перечень, к доллару США на дату, предшествующую дате определения курса.

В качестве курсов иностранных валют, не включенных в Перечень, к доллару США могут использоваться котировки данных валют к доллару США, представленные в информационных системах Reuters или Bloomberg или опубликованные в газете Financial Times (в том числе в их представительствах в интернете).

Пример 5. Сотрудник направлен в командировку в Израиль с 18 по 21 мая 2015 года.

15 мая 2015 года под отчет выданы:

• аванс наличными в размере 600 долл. США (USD);
• авиабилеты общей стоимостью 20 000 руб. (приобретены работодателем).

Расходы на проживание составили 1400 израильских шекелей (ILS), счет гостиницы датирован 21 мая 2015 года.

25 мая 2015 года утвержден авансовый отчет, неизрасходованный остаток валюты возвращен в кассу.

Положением о командировках по организации суточные при направлении в Израиль установлены в размере 40 USD.

В учете компания отразит следующие расходы (Таблица 3):

Таблица 3.

* Предположим, что курс, опубликованный в газете Financial Times, на 20 мая 2015 года (дата, предшествующая дате совершения операции) будет следующим: 100 ILS = 25,833 USD.

Сотрудник использует рублевую корпоративную карту

Корпоративные банковские карты – одна из форм безналичных расчетов, при которой зачисленные на специальный карточный счет деньги принадлежат организации. Командированный сотрудник имеет возможность, как расплатиться картой за услуги (например, авиаперелет, проживание в гостинице, такси), так и снять наличную иностранную валюту в банкомате или в отделении банка (п. 2.5 Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утв. ЦБ РФ 24 декабря 2004 года № 266 – П).

Зачастую российские компании используют в коммерческой деятельности рублевые корпоративные карты. В этом случае «валютные» расходы за рубежом банк конвертирует по курсу, установленному в договоре, заключенном с банком. Например, по межбанковскому курсу с учетом комиссии банка за совершение операции. И этот «договорной» курс, как правило, выше официального курса ЦБ РФ.

Так же, как и в ситуации, когда аванс под отчет выдается наличными в рублях, при расчетах корпоративной картой организация не совершает операций в иностранной валюте. Значит, нет оснований и для применения ПБУ 3/2006. Для целей налогообложения прибыли величина расхода определяется по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета. Пересчитывать затраты по курсу на дату перечисления аванса не нужно (абз. 1 п. 10 ст. 272 НК РФ).

В итоге в налоговом и бухгалтерском учете понесенные работником расходы признаются в размере фактических затрат, в том числе:

• рублевая стоимость услуг, оплаченных картой, определяется по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета;
• расход на конвертацию (разница между фактической стоимостью услуг, списанной с карты в момент совершения операции, и вышеуказанной рублевой стоимостью). Этот расход целесообразно оформить бухгалтерской справкой, а сумма, списанная с карты, подтверждается банковской выпиской.

Пример 6. Сотрудник направлен в командировку в Испанию с 18 по 21 мая 2015 года.

15 мая 2015 года под отчет выданы авиабилеты общей стоимостью 22 000 руб. (приобретены работодателем).

Также сотруднику выдана корпоративная карта в рублях, по которой были произведены следующие операции:

19 мая 2015 года сотрудник обналичил в банкомате суточные в размере 220 Евро (согласно выписке банка со счета списана сумма 12 980 руб.);

21 мая 2015 года оплачен счет гостиницы за проживание 400 Евро (согласно выписке банка со счета списана сумма 23 400 руб.)

25 мая 2015 года утвержден авансовый отчет.

Положением о командировках по организации суточные при направлении в Испанию установлены в размере 55 Евро.

В учете компании отразит следующие расходы (Таблица 4):

Таблица 4.

Расплачиваясь банковской картой, важно сохранять квитанции

Одним из условий возмещения работодателем командировочных расходов работнику является факт осуществления затрат, в том числе с использованием банковской карты. В этом случае к авансовому отчету нужно приложить оригиналы всех документов, связанных с использованием банковской карты. В частности, это квитанции банкоматов, слипов (квитанция электронного терминала) и др., в которых указывается фамилия держателя банковской карты (письмо Минфина РФ от 06.04.15 № 03–03–06/2/19106).

«На службе» личная карта работника

Перечисление аванса на рублевую личную или зарплатную карту командированного работника – довольно популярный способ выдачи денежных средств под отчет. Тем более, что Минфин России и Федеральное казначейство считают возможным перечисление средств на банковские счета физических лиц – сотрудников организаций в целях осуществления ими с использованием карт физлиц, выданных в рамках «зарплатных» проектов.

По мнению чиновников, это способствует минимизации наличного денежного обращения. (письма Минфина РФ № 02-03-10/37209, от 05.10.12 № 14-03-03/728 и Федерального казначейства № 42-7.4-05/5.2-554 от 10.09.13, от 26.07.11 № 42-7.4-05/5.2-500). При этом ведомства рекомендуют предусмотреть в учетной политике положения, определяющие порядок расчетов с подотчетными лицами через их личные банковские карты (ст. 8 Федерального закона от 06.12.11 № 402–ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Кроме того, в платежном поручении важно указать, что перечисленные средства являются подотчетными. Организации необходимо получить от сотрудника письменное заявление о перечислении подотчетных сумм на его личную банковскую карту с указанием реквизитов. А сотруднику к авансовому отчету необходимо приложить документы, подтверждающие оплату банковской картой (письмо Минфина РФ от 25.08.14 № 03-11-11/42288).

По аналогии с ситуацией, когда в деловой поездке работник расплачивается корпоративной картой, в данном случае организация не совершает операций в иностранной валюте. Соответственно, в налоговом и бухгалтерском учете признается «рублевая» стоимость услуг, оплаченных личной картой, определяемая по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета. Так как курс конвертации банка выше курса ЦБ РФ, с рублевой карты работника была списана сумма в большем размере.

Возникает вопрос: должен ли работодатель отразить в учете расход в виде разницы между фактической стоимостью услуг, списанной с личной карты сотрудника, и вышеуказанной «рублевой» стоимостью? Это зависит от организации. Компания может не возмещать эти затраты работнику. Или наоборот, компенсировать на основании подтверждающих документов (например, выписки банка с личной карточки работника). Для избежания возможных споров целесообразно закрепить принятое решение в соответствующем локальном акте компании.

Пример 7. Воспользуемся условиями примера 6.

Предположим, что на личную карточку сотрудника был перечислен аванс в сумме 30 000 руб.

Положением о командировках по организации предусмотрено следующее:

При использовании личной банковской карты в служебных командировках расходы на конвертацию валюты при оплате товаров (работ, услуг) картой возмещаются работнику в случае представления банковской выписки.

Работник не представил в бухгалтерию банковскую выписку по карте.

В учете компания отразит следующие расходы:

НДФЛ со сверхнормативных суточных

Суточные в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату фактического получения дохода (п. 5 ст. 210 НК РФ). Если размер суточных превысит 2500 руб. за каждый день нахождения в командировке, то с суммы превышения удерживается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). При этом датой получения работником такого дохода является дата утверждения авансового отчета.

Значит, при определении части суточных, облагаемых НДФЛ, пересчет производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату утверждения авансового отчета (письма Минфина РФ от 27.03.15 № 03-04-07/17023, от 29.12.14 № 03-04-06/68074, ФНС РФ от 07.04.15 № БС-4-11/5737).

Пример 8. Воспользуемся условиями примера 3.

Рассчитаем сумму НДФЛ, подлежащую удержанию со сверхнормативных суточных.

Облагаемый доход составит 1110,16 руб. (50 Евро х 4 дня х 55,5508 руб.* – 2500 руб. х 4 дня)

Работодатель удерживает НДФЛ в сумме 144,32 руб. (1110,16 руб. х 13%).

* 1 EUR = 55,5508 руб. – курс ЦБ РФ на 25 мая 2015 года (на дату утверждения авансового отчета)

Источник: Пресс-центр АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ» (GGI), журнал «Российский налоговый курьер»

Яна Лазарева, Заместитель руководителя отдела бухгалтерского и налогового консалтинга, 17.07.2015

Источник: Журнал «Налог на прибыль: учет доходов и расходов»

Расходы, связанные с зарубежными командировками, имеют свои особенности по сравнению с командировками внутри страны. Эти особенности обусловлены прежде всего тем, что загранкомандировки требуют дополнительных затрат (оформление загранпаспорта, виз, обязательной медицинской страховки, консульские сборы). Кроме того, многие расходы осуществляются в валюте, а значит, в бухгалтерском и налоговом учете возникают курсовые разницы. В данной статье мы расскажем, как правильно рассчитать суточные при загранкомандировках, а также как учесть курсовые разницы, если аванс выдан работнику в иностранной валюте (в рублях).

Положение об особенностях направления работников в служебные командировки

Правила направления сотрудников компаний в служебные командировки на территорию как РФ, так и иностранных государств закреплены в Положении об особенностях направления работников в служебные командировки (далее – Положение).

Согласно этому документу работники направляются в командировки на основании решения работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (п. 3). При этом срок командировки устанавливается работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения (п. 4).

В силу п. 11 Положения командированным работникам возмещаются:

• расходы по проезду и найму жилого помещения;
• дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные);
• иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации.

При направлении сотрудника в командировку на территорию иностранного государства дополнительно возмещаются (п. 23 Положения):

1. расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов;
2. обязательные консульские и аэродромные сборы;
3. сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;
4. расходы на оформление обязательной медицинской стра­ховки;
5. иные обязательные платежи и сборы.

Все перечисленные расходы учитываются при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных с командировками, для коммерческих организаций определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (в соответствии с положениями ст. 168 ТК РФ).

Обратите внимание

Фактический срок пребывания работника в месте командирования определяется по проездным документам, представляемым этим работником по возвращении из служебной командировки.

В случае проезда сотрудника к месту командирования и (или) обратно к месту работы на личном транспорте (легковом автомобиле, мотоцикле) фактический срок пребывания в месте командирования указывается в служебной записке, которая представляется этим сотрудником по возвращении из служебной командировки работодателю одновременно с оправдательными документами, подтверждающими использование данного транспорта для проезда к месту командирования и обратно (путевой лист, счета, квитанции, кассовые чеки и др.) (п. 7 Положения).

Отметим, что до 08.01.2015 (с этой даты действуют изменения, внесенные в Положение) в случаях командирования работников в государства – участники СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы, необходимо было оформлять командировочное удостоверение. С 08.01.2015 это требование отменено.

Добавим: направление работника в командировку в страны, не относящиеся к указанным государствам, и до этой даты производилось по распоряжению работодателя без оформления командировочного удостоверения.

В соответствии со ст. 26 Положения работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение трех рабочих дней авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К авансовому отчету прилагаются документы о найме жилого помещения, фактических затратах по проезду (включая оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и об иных расходах, связанных с командировкой. До 08.01.2015 эта норма предусматривала еще и необходимость составления отчета о выполненной работе в командировке.

Суточные во время загранкомандировок

Правила расчета суточных во время зарубежной командировки приведены в п. 17, 18 и 20 Положения.

Согласно этим нормам за время нахождения в пути работника, направляемого в командировку за пределы территории РФ, суточные выплачиваются:

• при проезде по территории РФ – в порядке и размерах, которые предусмотрены для командировок в пределах территории РФ;
• при проезде по территории иностранного государства – в порядке и размерах, которые установлены для командировок на территории иностранных государств.

День пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются:

• в иностранной валюте – при следовании работника с территории РФ;
• в рублях – при следовании на территорию РФ.

Даты пересечения государственной границы РФ определяются по отметкам пограничных органов в паспорте.

При направлении работника в командировку на территории двух или более иностранных государств суточные за день пересечения границы между государствами выплачиваются в иностранной валюте по нормам, установленным для государства, в которое направляется работник.

Если сотрудник выехал в командировку на территорию иностранного государства и в тот же день вернулся, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% нормы расходов на выплату суточных, определяемой коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок на территории иностранных государств.

Итак, в коллективном договоре или другом локальном нормативном акте можно установить любой размер суточных, а также дифференцировать этот размер в зависимости от страны, в которую командируется работник.

В случае вынужденной задержки в пути суточные за время задержки выплачиваются по решению руководителя организации при представлении документов, подтверждающих факт такой задержки (п. 19 Положения).

Пример 1

Заместитель директора Козырев С. Н. (г. Москва) направлен в зарубежную командировку. Сначала он должен был посетить Австрию, потом Венгрию и возвратиться в Москву.

Согласно коллективному договору суточные в организации установлены для командировок по России – 700 руб.; для командировок в Австрию и Венгрию – 120 евро и 80 евро соответственно.

27 марта 2015 года в 23.20 Козырев С. Н. вылетел в Австрию и прибыл туда 28 марта. Пересечение границы РФ 27 марта подтверждается отметкой в заграничном паспорте.

29 марта он выехал из Австрии и прибыл в Венгрию.

31 марта вернулся в Москву, о чем имеется отметка в загранпаспорте.

3 апреля Козырев С. Н. представил авансовый отчет, который в этот же день был утвержден.

Размер суточных, которые подлежат выплате данному работнику, составит:

• за 27 марта (день пересечения государственной границы РФ при следовании работника с территории РФ) – 120 евро;
• за 28 марта (день пребывания в Австрии) – 120 евро;
• за 29 марта (день прибытия в Венгрию) – 80 евро;
• за 30 марта (день пребывания в Венгрии) – 80 евро;
• за 31 марта (день прибытия в Россию) – 700 руб.

Итого размер суточных, которые причитаются работнику в евро, составил 400 евро (120 + 120 + 80 + 80).

Если аванс выдан в валюте

Согласно п. 10 Положения работнику при направлении его в командировку выдается денежный аванс на оплату расходов по проезду и найму жилого помещения и дополнительных затрат, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). При этом выдача аванса может осуществляться наличными деньгами как в рублях, так и в валюте.

В силу п. 16Положения оплата и (или) возмещение расходов работника в иностранной валюте, связанных с командировкой за пределы территории РФ, включая выплату аванса в иностранной валюте, а также погашение неизрасходованного аванса в иностранной валюте, выданного работнику в связи с командировкой, осуществляются в соответствии с Федеральным законом № 173‑ФЗ.

В пункте 1 ст. 9 этого закона, с одной стороны, прописано общее правило о запрете валютных операций между резидентами, а с другой – предусмотрены исключения из этого правила. В частности, разрешается производить в валюте операции при оплате и (или) возмещении расходов физического лица, связанных со служебной командировкой за пределы территории РФ, а также операции при погашении неизрасходованного аванса, выданного в связи со служебной командировкой (пп. 9 п. 1 названной статьи).

Как следует из п. 2.1 Указания ЦБ РФ № 2054-У, выдача юридическому лицу наличной иностранной валюты осуществляется с его банковского валютного счета на основании письма на ее получение.

При совершении операций в иностранной валюте в бухгалтерском учете они отражаются в валюте платежей и в рублях (п. 4, 20 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»). Пересчет иностранной валюты в кассе организации производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции (п. 5 – 7 ПБУ 3/2006).

Случается, что поступление денег в кассу организации с валютного счета и выдача их из кассы в качестве аванса командированному работнику происходят в разные дни. При этом курс иностранной валюты по отношению к рублю меняется. В таком случае возникают курсовые разницы. Эти разницы имеют место и при возврате части неизрасходованной суммы аванса в иностранной валюте, если курс на дату возврата отличен от курса на дату выдачи аванса.

В бухгалтерском учете курсовые разницы отражаются в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации») или прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»), в налоговом учете – в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250, пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ) или внереализационных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

На какую дату берется курс иностранной валюты к рублю для целей принятия расходов в бухгалтерском и налоговом учете?

Согласно п. 3 ПБУ 3/2006 датой совершения операции в иностранной валюте является день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

Для расходов организации в иностранной валюте, связанных со служебными командировками за пределы территории РФ, такой датой будет день утверждения авансового отчета (приложение к ПБУ 3/2006).

Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату их признания (п. 10 ст. 272 НК РФ). Для расходов на командировки это дата утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, при признании в расходах затрат на загранкомандировки в иностранной валюте разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.

Пример 2

Организация направила своего работника в зарубежную командировку с 27 по 31 января 2015 года.

27 января 2015 года с валютного счета была снята сумма в размере 1 000 евро. В этот же день деньги были выданы работнику под отчет.

Работник вернулся из командировки 31 января, а 2 февраля представил авансовый отчет на сумму 990 евро и сдал неизрасходованную валюту в размере 10 евро.

Курс евро к рублю, установленный ЦБ РФ, составил:

– 27.01.2015 – 73,5633 руб./евро;

– 02.02.2015 – 78,1105 руб./евро.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.
27.01.2015
Получены в банке валютные средства для выдачи под отчет (1 000 евро х 73,5633 руб./евро)	50-в*	52	73 563,3
Выдана валюта командированному работнику под отчет (1 000 евро х 73,5633 руб./евро)	71	50-1	73 563,3
02.02.2015
Отражена сумма командировочных расходов (990 евро х 78,1105 руб./евро)	26	71	77 329,4
Возвращена в кассу неизрасходованная сумма аванса подотчетным лицом (10 евро х 78,1105 руб./евро)	50-1	71	781,1
Отражена положительная курсовая разница от пересчета валюты (1 000 евро х (78,1105 — 73,5633) руб./евро)	71	91-1	4 547,2

*
К счету 50 «Касса» открывается субсчет «Касса в валюте». При этом аналитика ведется по каждой используемой валюте.

В налоговом учете организации будут отражены:

• прочие расходы, связанные с производством и реализацией, – 77 329,4 руб.;
• внереализационные доходы – 4 547,2 руб.

Если аванс выдан в рублях

В ситуациях, когда у организации нет валютного счета, она может выдать сотруднику, отправляющемуся в командировку, рублевый аванс. Сотрудник самостоятельно приобретает валюту в соответствующем подразделении банка (обменном пункте), кассовый работник которого обязан выдать данному лицу документ, подтверждающий проведение операции с наличной иностранной валютой и чеками.

В этом случае все операции по конвертации валютных средств, проводимые через обменные пункты (соответствующие подразделения банков), должны рассматриваться только как операции физических лиц. При покупке наличной валюты (этот факт нужно документально подтвердить) командированный сотрудник истратит конкретное количество рублей на приобретение конкретного количества валюты от имени физического лица. Затем на территории иностранного государства он истратит какое-то количество валюты на жилье, телефонные переговоры и иные расходы в интересах организации, что будет подтверждено первичными документами о несении расходов.

В связи с этим возникает вопрос: по какому курсу в бухгалтерском и налоговом учете следует отражать расходы работника, произведенные им в зарубежной командировке:

• на дату утверждения авансового отчета;
• на дату выплаты подотчетных сумм;
• на дату обмена работником полученных рублей на иностранную валюту?

Свои разъяснения на этот счет дали контролирующие органы (см. письма Минфина России от 31.03.2011 № 03‑03‑06/1/193 и ФНС России от 21.03.2011 № КЕ-4-3/4408).

Суть их сводится к следующему: расходы организации следует определять исходя из истраченной работником согласно первичным документам суммы валюты по курсу обмена, который определяется по справке о покупке указанным лицом иностранной валюты. При этом в силу пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления командировочных расходов признается дата утверждения авансового отчета.

Таким образом, по мнению чиновников, организация будет компенсировать работнику сумму его фактических затрат, то есть сумму по курсу, указанному в документах, подтверждающих покупку валюты, с учетом продажи неизрасходованного остатка в валюте (полагаем, что для целей бухгалтерского учета следует отражать в расходах именно эту сумму). А для целей исчисления налога на прибыль пересчет валюты в рубли будет производиться по курсу, действующему на дату утверждения авансового отчета.

Пример 3

Организация направила своего работника в зарубежную командировку с 27 по 31 января 2015 года.

27 января 2015 года из кассы в подотчет работнику был выдан аванс в размере 76 000 руб.

В этот же день он приобрел 1 000 евро в обменном пункте по курсу 75 руб./евро.

В командировке работник потратил 990 евро, что подтверждено соответствующими документами.

По возвращении из командировки он обменял остаток аванса в размере 10 евро в обменном пункте по курсу 80 руб./евро.

Покупка и продажа иностранной валюты подтверждены справкой банка.

2 февраля работник представил авансовый отчет на сумму 990 евро (который был утвержден в этот же день), остаток в рублях вернул в кассу.

Курс ЦБ РФ на 02.02.2015 соответствует 78,1105 руб./евро.

Командированным работником израсходовано на покупку валюты 75 000 руб. (1 000 евро х 75 руб./евро), получено от продажи остатка аванса 800 руб. (10 евро х 80 руб./евро).

Итого работник фактически израсходовал в рублях 74 200 руб. (75 000 — 800). В бухгалтерском учете эта сумма подлежит отражению в составе расходов.

Работнику следует вернуть в кассу организации 1 800 руб. (76 000 — 74 200).

Для целей исчисления налога на прибыль командировочные расходы будут рассчитаны по курсу, действовавшему на дату утверждения авансового отчета, и составят 77 329,4 руб. (990 евро х 78,1105 руб./евро).

Постоянная разница равняется 3 129,4 руб. (77 329,4 — 74 200). Постоянный налоговый актив (ПНА) составит 625,88 руб. (3 129,4 руб. х 20%).

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.
27.01.2015
Выдан командированному работнику аванс в рублях	71	50	76 000
02.02.2015
Отражены командировочные расходы согласно авансовому отчету	26	71	74 200
Возвращена в кассу неизрасходованная сумма аванса подотчетным лицом	50	71	1 800
Отражен ПНА	68	99	625,88

В вышеупомянутых письмах Минфина (№ 03‑03‑06/1/193) и ФНС (№ КЕ-4-3/4408) предусмотрена и ситуация, когда командированный сотрудник не может подтвердить курс конвертации рубля в иностранную валюту в связи с отсутствием первичного документа по обмену. В этом случае сумма подлежащих возмещению работодателем расходов работника, связанная с командировкой, будет определяться суммой в иностранной валюте по первичным документам об осуществлении расходов. Тогда согласно пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ сумма расходов в рублях, признаваемая в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, устанавливается организацией путем пересчета суммы в иностранной валюте на дату признания расходов, то есть утверждения авансового отчета.

Полагаем, Минфин имел в виду, что сумма компенсации работнику будет пересчитываться по официальному курсу ЦБ РФ на дату утверждения отчета. Это означает, что разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникнет.

Пример 4

Воспользуемся условиями примера 3. При этом учтем, что справки о покупке валюты и продаже остатка аванса работник не представил.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

* Информация, касающаяся порядка отражения в бухгалтерском учете расходов по загранкомандировке, доступна всем на портале GB.BY

«Классика жанра», или Общие подходы к определению суточных при загранкомандировках

Возмещение суточных за время пребывания командированного работника за границей производите в иностранной валюте с включением дня отъезда из Республики Беларусь и дня прибытия в Республику Беларусь по нормам, установленным для государства, в которое направлен работник в командировку (часть первая п. 22 Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 30.07.2010 № 115; далее – Инструкция № 115).

Справочно: нормы оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу предусмотрены постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.01.2001 № 7 (далее – постановление № 7).

Оплату расходов за проживание вне места постоянного жительства (суточных) необходимо производить в следующих размерах:

– водителям, осуществляющим международные автомобильные перевозки грузов, работникам, выполняющим строительно-монтажные работы в Российской Федерации, – не менее 40 % от установленных норм;

– работникам, направленным в служебную командировку продолжительностью свыше 60 дней в иностранные государства, в которых отсутствуют дипломатические представительства и консульские учреждения Республики Беларусь, – 70 % от установленной нормы (начиная с 61-го дня) (п. 2 постановления № 7).

Днем отъезда (выбытия) из Республики Беларусь считается день отправления (выезда) пассажирского транспорта, которым направлен работник в командировку, из Республики Беларусь, а днем прибытия в Республику Беларусь – день приезда указанного транспорта в Республику Беларусь согласно проездным документам. При отправлении транспорта до 24:00 ч включительно днем отъезда (выбытия) считаются текущие сутки, а с 0:00 ч и позднее – последующие сутки (часть вторая п. 22 Инструкции № 115).

За время следования по территории Республики Беларусь до дня отъезда из Республики Беларусь или после дня прибытия в Республику Беларусь, суточные за это время выплачивайте в белорусских рублях по нормам, установленным законодательством Республики Беларусь по оплате служебных командировок в пределах Республики Беларусь (постановление Минфина Республики Беларусь от 08.08.2013 № 53 «Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках») (часть третья п. 22 Инструкции № 115).

Практика применения норм Инструкции № 115

Пример 1. При подсчете количества суток пересечение границы не имеет значения

В организации (г. Минск) согласно приказу нанимателя работник с 6 по 10 июля 2015 г. направлен в служебную командировку за границу |*| в г. Санкт-Петербург (Российская Федерация). Он выезжает в командировку 6 июля 2015 г. железнодорожным транспортом. Согласно расписанию движения пассажирского транспорта работник пересекает Государственную границу Республики Беларусь (далее – граница Республики Беларусь) при проезде в Российскую Федерацию 7 июля 2015 г. в 00:21 и обратно в Республику Беларусь – 10 июля 2015 г. в 02:31.

* Информация о порядке возмещения расходов по проезду в загранкомандировку доступна для подписчиков электронного «ГБ»

В приведенном случае суточные возмещаются работнику за все дни командировки с 6 по 10 июля 2015 г. в иностранной валюте по нормам, установленным законодательством для г. Санкт-Петербурга (30 долл. США), независимо от того, что пересечение границы по пути к месту командирования произошло 7 июля 2015 г. в 00:21.

Пример 2. Командировка в две страны

В организации согласно приказу нанимателя работник направлен в служебную командировку за границу с 14 по 23 июля 2015 г. в две страны: Канаду и Германию.

В соответствии с заданием на командировку он должен был с 14 по 18 июля 2015 г. находиться в Канаде, с 19 по 23 июля 2015 г. – в Германии.

Согласно представленным проездным документам работник вылетел из Канады 19 июля 2015 г. в 18:20, что связано с расписанием движения пассажирского транспорта, и фактически прилетел в Германию 20 июля 2015 г. в 08:05 (по отметке в паспорте видно, что пересечение границы Германии произошло 20 июля 2015 г.).

В приведенном случае, если работник задержался на территории Канады 19 июля 2015 г. по уважительной причине (например, обусловленной расписанием движения пассажирского транспорта, в связи с корректировкой нанимателем приказа и задания на командировку и т.д.), то возмещение суточных за этот день следует производить в иностранной валюте по нормам, установленным законодательством для Канады (60 долл.).

Направление в командировку за границу пассажирским транспортом

Для работников, направленных в командировку за границу пассажирским транспортом (например, автобус, поезд, самолет), день отъезда из Республики Беларусь и день прибытия в Республику Беларусь следует определять на основании дат в представленных работником сопроводительных документах в оригинале (проездных билетах). При этом даты, указанные в проездных документах, должны соответствовать датам командировки, установленным в приказе и задании нанимателя на командировку.

Пример 3. В командировку на двух видах транспорта

В организации (г. Ошмяны) согласно приказу и заданию нанимателя работник командирован в г. Москву (Российская Федерация) на 4 дня с 7 по 10 июля 2015 г. двумя видами пассажирского транспорта. 7 июля 2015 г. он выехал в командировку на поезде до г. Минска, а 8 июля 2015 г. из аэропорта «Минск-2» вылетел на самолете в г. Москву. 10 июля 2015 г. работник прилетел обратно в г. Минск и в этот же день на поезде прибыл к постоянному месту работы в г. Ошмяны.

Необходимо обратить внимание на то, что в рассматриваемой ситуации пассажирским транспортом, которым работник выехал в командировку из Республики Беларусь, являлся именно самолет, а не поезд. С учетом этого возмещение суточных за 7 июля 2015 г. должно производиться в белорусских рублях по нормам, установленным законодательством для возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь (60 000 руб.), а за 8–10 июля 2015 г. – в иностранной валюте по нормам, установленным законодательством для г. Москвы (30 долл.).

Направление в командировку на легковом автомобиле, а также осуществление международных автомобильных перевозок грузов

Для работников, направленных в командировку на легковом автомобиле, а также для водителей, осуществляющих международные автомобильные перевозки грузов и пассажиров, и лиц, командированных вместе с ними, днем отъезда (выбытия) из Республики Беларусь и днем прибытия в Республику Беларусь считайте дни пересечения границы Республики Беларусь (часть четвертая п. 22 Инструкции № 115).

С учетом норм Указа Президента Республики Беларусь от 03.06.2008 № 294 «О документировании населения Республики Беларусь» основным документом, подтверждающим пересечение работником границ государств, в т.ч. границы Республики Беларусь, является паспорт, содержащий соответствующую отметку.

Если при пересечении границ государств пограничные службы не делают соответствующие отметки в паспорте, то документами, подтверждающими время (день) пересечения границы для возмещения суточных в иностранной валюте, могут являться бланки путевых листов с отметками о дате прибытия и выбытия из места пребывания, данные, содержащиеся в международной товарно-транспортной накладной «СМR» и в регистрационных листках тахографа (тахограмме), которые должны быть у каждого водителя, осуществляющего международные автомобильные перевозки грузов, как того требуют Правила автомобильных перевозок грузов, утвержденные постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.06.2008 № 970, а также иные сопроводительные документы (чеки, счета, квитанции об оплате горюче-смазочных материалов, дорожных и (или) таможенных сборов, страхования автотранспорта и гражданской ответственности перевозчика, вынужденного мелкого ремонта, за стоянку, гостиницу и др.).

При отсутствии таких документов либо если на их основании невозможно точно определить время нахождения работника на территории одного из двух государств, то время (день) пересечения границы работником может быть определено на основании задания на командировку, которое должно содержать маршрут и график движения командированного работника. Они должны быть разработаны с учетом удаленности места командирования, предусматривать время движения и отдыха работника и максимально соответствовать его реальному перемещению.

Пример 4. Суточные считаем с учетом дат пересечения границы Республики Беларусь

В организации (г. Минск) согласно приказу нанимателя работник с 13 по 17 июля 2015 г. направлен в служебную командировку за границу в г. Бердичев (Украина) на служебном автомобиле. Он выехал на Украину 13 июля 2015 г., а вернулся обратно в Республику Беларусь 16 июля 2015 г., поскольку заданием на командировку на 17 июля 2015 г. предусмотрено посещение филиала организации в г. Гродно. Согласно отметке в паспорте пересечение границы при направлении на Украину произошло 13 июля 2015 г., при возвращении обратно – 16 июля 2015 г.

В приведенном случае суточные возмещаются работнику за 13–16 июля 2015 г. в иностранной валюте по нормам, установленным законодательством для Украины (40 долл.), а 17 июля 2015 г. – в белорусских рублях, по нормам, установленным законодательством для Республики Беларусь (60 000 руб.).

Пример 5. Расчет суточных в белорусских рублях и иностранной валюте

В организации согласно приказу и заданию на командировку водитель был направлен в г. Щетин (Польша) на 3 дня с 15 по 17 июля 2015 г. на автотранспорте нанимателя. Он выехал в командировку 15 июля 2015 г. Согласно отметке в паспорте пересечение границы при направлении в Польшу произошло 16 июля 2015 г., при возвращении обратно – 17 июля 2015 г.

В данном случае возмещение командированному работнику суточных производится за 15 июля 2015 г. в белорусских рублях по нормам, установленным законодательством для возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь (60 000 руб.), за 16–17 июля 2015 г. – в иностранной валюте по нормам, установленным законодательством для Польши (50 долл.).

Особенности расчета суточных при командировании водителей, осуществляющих перевозки грузов, в несколько государств с транзитом через Республику Беларусь

При командировании водителей, осуществляющих международные автомобильные перевозки грузов, и лиц, командированных вместе с ними, в несколько иностранных государств с транзитом через Республику Беларусь возмещение суточных производите:

– за время следования по территории государств – участников Содружества Независимых Государств – в иностранной валюте с включением дня отъезда из Республики Беларусь и дня прибытия в Республику Беларусь по нормам, установленным для государства – участника Содружества Независимых Государств, в которое направлен работник в командировку;

– за время следования по территории других иностранных государств – в иностранной валюте с включением дня отъезда из Республики Беларусь и дня прибытия в Республику Беларусь по нормам, установленным для того государства, в которое направлен работник в командировку;

– в случае, если день прибытия в Республику Беларусь совпадает с днем отъезда из Республики Беларусь, то возмещение суточных производите в иностранной валюте по нормам, установленным для того государства, из которого прибыл работник (часть пятая п. 22 Инструкции № 115).

В соответствии с действующим порядком при выезде указанных работников, например, из Германии в Российскую Федерацию транзитом через Республику Беларусь суточные им выплачиваются в иностранной валюте по нормам, установленным законодательством для Германии, до въезда на территорию Республики Беларусь, включая день прибытия в Республику Беларусь, и по нормам Российской Федерации при выезде из Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, включая день отъезда из Республики Беларусь. За время нахождения данных работников на территории Республики Беларусь суточные им выплачивают в белорусских рублях по нормам, установленным законодательством для оплаты служебных командировок в пределах Республики Беларусь. Если день прибытия в Республику Беларусь совпадает с днем отъезда из Республики Беларусь, суточные следует возмещать по нормам страны, из которой работники прибыли (в данном случае – по нормам, установленным для Германии).

Пример 6. Одна командировка в две страны (транзитом через Республику Беларусь)

В организации (г. Борисов) согласно приказу нанимателя водитель, осуществляющий международные автомобильные перевозки грузов, направляется в служебную командировку за границу в г. Гамбург (Германия) и г. Воронеж (Российская Федерация) на 11 дней с 13 по 23 июля 2015 г. на автотранспорте нанимателя.

В соответствии с заданием водитель должен 16 июля 2015 г. доставить груз № 1 из г. Борисова в г. Гамбург и выехать в Российскую Федерацию с транзитом через Республику Беларусь для доставки 21 июля 2015 г. груза № 2 из г. Гамбурга в г. Воронеж.

Согласно представленным сопроводительным документам в оригинале пересечение границ произошло 14 и 23 июля 2015 г.; при следовании транзитом через Республику Беларусь водитель прибыл в Республику Беларусь и выехал в Российскую Федерацию в течение одного дня – 19 июля 2015 г.

В приведенном случае возмещение командированному водителю суточных будет производиться:

– за 13 июля 2015 г. – в белорусских рублях по нормам, установленным законодательством для возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь (60 000 руб.);

– за 14–19 июля 2015 г. – в иностранной валюте по нормам, установленным законодательством для Германии (40 евро);

– за 20–23 июля 2015 г. – в иностранной валюте по нормам, установленным законодательством для Российской Федерации (30 долл.).

Важно! Указанный выше порядок не распространяется на работников, направленных в командировку на легковом автомобиле, а также водителей, осуществляющих международные автомобильные перевозки пассажиров, и лиц, командированных с ними.

При командировании водителей, осуществляющих международные автомобильные перевозки грузов, в несколько иностранных государств возмещение суточных производите:

– за все время следования по территории иностранного государства (иностранных государств) с включением дня отъезда из Республики Беларусь до загрузки (разгрузки) – в иностранной валюте по нормам, установленным для того государства, в котором осуществляется загрузка (разгрузка);

– со дня отъезда из одного иностранного государства в другое государство для загрузки (разгрузки) – в иностранной валюте по нормам, установленным для того государства, в котором будет осуществляться последующая загрузка (разгрузка);

– со дня отъезда из последнего иностранного государства, в котором осуществляется загрузка (разгрузка), и включая день прибытия в Республику Беларусь – в иностранной валюте по нормам, установленным для того государства, в котором осуществляется последняя загрузка (разгрузка).

Пример 7. Изменение условий командировки по не зависящим от водителя причинам

В организации согласно заданию на командировку водитель должен осуществлять международную грузоперевозку по двум заявкам:

– 8 июля 2015 г. выехать из г. Орши (Республика Беларусь) для доставки груза № 1 в г. Челябинск (Российская Федерация) 11 июля 2015 г.;

– 11 июля 2015 г. выехать из г. Челябинска (Российская Федерация) в г. Кустанай (Казахстан), 12 июля 2015 г. прибыть в Казахстан и загрузить груз № 2 для доставки в Республику Беларусь 14 июля 2015 г.

Соответственно аванс по суточным выдан по нормам, установленным законодательством для Российской Федерации, за 8–10 июля 2015 г. и по нормам, установленным законодательством для Казахстана, за 11–14 июля 2015 г.

По уважительной причине разгрузка груза № 1 произошла в г. Челябинске (Российская Федерация) не 11 июля 2015 г., а 12 июля 2015 г. Поэтому водитель выехал в Казахстан 12 июля 2015 г. и прибыл в г. Кустанай 13 июля 2015 г., о чем свидетельствуют данные, содержащиеся в путевом листе, международной товарно-транспортной накладной «СМR» и в регистрационных листках тахографа (тахограмме).

Из-за вынужденной задержки водитель из командировки вернулся не 14 июля 2015 г., а 15 июля 2015 г. (на 1 день позже). При этом руководитель (наниматель) своевременно был проинформирован по телефону об изменениях в датах разгрузки-загрузки.

Учитывая, что в приведенном случае по уважительной причине:

– разгрузка груза № 1 фактически наступила 12 июля 2015 г. (а не 11 июля 2015 г.),то выполнение задания по перевозке груза № 2 (и выплата суточных по нормам, установленным законодательством для Казахстана, из которого груз № 2 должен быть доставлен на территорию Республики Беларусь) наступило 12 июля 2015 г., следовательно, выплата суточных водителю за 11 июля 2015 г. должна производиться по нормам, установленным законодательством для Российской Федерации;

– водитель вернулся из служебной командировки на 1 день позже 15 июля 2015 г. (а не 14 июля 2015 г.), следовательно, выплата суточных водителю за 15 июля 2015 г. должна производиться по нормам, установленным законодательством для Казахстана.

При этом изменение условий командирования по не зависящим от водителя уважительным причинам, в т.ч. из-за несоблюдения сроков разгрузки организацией – заказчиком груза, и, как следствие, нарушение сроков командировки водителя должны оформляться приказом (распоряжением) нанимателя, на основании которого корректируется задание на командировку.

Выплата суточных в размере 50 % от нормы

При выезде в командировку и возвращении обратно в тот же день работнику выплачивают суточные в иностранной валюте в размере 50 % от нормы, установленной для государства, в которое направлен работник в командировку (п. 24 Инструкции № 115).

Пример 8. Однодневная загранкомандировка

Работник организации (г. Брест) направлен в служебную командировку на автотранспорте нанимателя в г. Бяла-Подляску (Польша) сроком на 1 день 28 июля 2015 г. (время пересечения границы Республики Беларусь при выезде в Польшу – 9:05, при возвращении обратно в Республику Беларусь – 17:45).

В приведенном случае работнику выплачивают суточные за 28 июля 2015 г. в иностранной валюте в размере 50 % от нормы, установленной законодательством для Польши, – 25 долл. (50 долл. × 50 / 100).

Расчет суточных, когда часть расходов по командировке берет на себя принимающая сторона

При направлении за границу в командировку в случае, если принимающая сторона согласно приглашению берет на себя расходы, связанные с обеспечением командированного работника питанием, транспортом и иностранной валютой на личные расходы, направляющая сторона выплату суточных этим лицам не производит, за исключением времени нахождения в пути. За время нахождения в пути суточные следует выплачивать в порядке, предусмотренном Инструкцией № 115(часть первая п. 25 Инструкции № 115).

Если принимающая сторона предоставляет командируемым работникам за свой счет питание, но не обеспечивает транспортом или не оплачивает расходы, связанные с проездом в городском транспорте страны пребывания от места проживания до места работы (службы, обучения и стажировки), и не выплачивает указанным лицам иностранную валюту на личные расходы, направляющая сторона выплачивает суточные в размере 30 %, а при выплате иностранной валюты на личные расходы – 15 % от нормы, установленной для государства, в которое направлен работник в командировку (часть вторая п. 25 Инструкции № 115) |*|.

* Информация о порядке возмещения расходов по найму жилого помещения доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Если принимающая сторона берет на себя расходы, связанные с обеспечением командированных работников питанием и транспортом, но не выплачивает указанным лицам иностранную валюту на личные расходы, направляющая сторона выплачивает суточные в размере 15 % от нормы, установленной для государства, в которое направлен работник в командировку. Указанный порядок выплаты суточных может применяться по решению нанимателя также и для работников, направленных в командировку для участия в международных мероприятиях (часть третья п. 25 Инструкции № 115).

Если работники, направленные в командировки, не обеспечиваются питанием, суточные выплачиваются в полном объеме; если принимающая сторона берет на себя расходы только по обеспечению 1-разовым питанием, – в размере 70 %, 2-разовым – в размере 30 % от нормы, установленной для государства, в которое направлен работник в командировку (часть четвертая п. 25 Инструкции № 115).

При направлении в командировку работников для участия в международных мероприятиях, проводимых на условиях предварительного внесения взносов (включая оплату питания, найма жилого помещения), наниматель осуществляет оплату таких взносов путем безналичного перечисления на основе подтверждающих документов (уведомления соответствующих организаций, ответственных за проведение международных мероприятий, о сумме взносов) независимо от норм суточных и расходов по найму жилого помещения. При этом лицам, выезжающим на такие мероприятия, дополнительные выплаты не производят (часть первая п. 26 Инструкции № 115).

Если при безналичной оплате в счет включены только расходы на питание, направляющая сторона по решению нанимателя может дополнительно выплатить командированному работнику на личные расходы суточные в размере 15 % от нормы, установленной для государства, в которое направлен работник в командировку. В случае если в счете не предусмотрена оплата питания или включены расходы на его частичную оплату, направляющая сторона по решению нанимателя может выплатить работнику суточные соответственно в полном объеме, 70 % от нормы – при одноразовом питании, 30 % от нормы – при двухразовом питании (часть вторая п. 26 Инструкции № 115).

Если принимающая сторона возмещает в последующем командированному работнику стоимость проезда, оплаченного нанимателем, указанные суммы в иностранной валюте полностью вносятся в кассу с приложением документов, подтверждающих их возврат (часть третья п. 26 Инструкции № 115).

Суточные при загранкомандировках в 2019 году: таблица

Приведем некоторые размеры суточных при загранкомандировках, установленных Правительством РФ для бюджетников (Постановление Правительства РФ от 26.12.2005 № 812):

Нормы суточных для сотрудников организаций, финансируемых из средств федерального бюджета, при служебных командировках за пределы РФ с 1 января 2006г.

Страна	Размер суточных в долларах США
	При командировке из России на территорию другой страны	При командировке сотрудников загранучреждений РФ в пределах территории страны, где расположено загранучреждение
Абхазия
Австралия
Австрия
Азербайджан
Албания
Алжир
Ангола
Андорра
Антигуа и Барбуда
Аргентина
Армения
Афганистан
Багамские острова
Бангладеш
Барбадос
Бахрейн
Белиз
Белоруссия
Бельгия
Бенин
Бермудские Острова
Болгария
Боливия
Босния и Герцеговина
Ботсвана
Бразилия
Бруней
Буркина-Фасо
Бурунди
Вануату
Великобритания
Венгрия
Венесуэла
Вьетнам
Габон
Гаити
Гайана
Гамбия
Гана
Гватемала
Гвинея
Республика Гвинея-Бисау
Германия
Гибралтар
Гондурас
Гренада
Греция
Грузия
Дания
Джибути
Содружество Доминики
Доминиканская республика
Египет
Замбия
Заморские территории Франции
Зимбабве
Израиль
Индия
Индонезия
Иордания
Ирак
Иран
Ирландия
Исландия
Испания
Италия
Йемен
Кабо-Верде
Казахстан
Каймановы Острова
Камбоджа
Камерун
Канада
Катар
Кения
Кипр
Киргизия
Республика Кирибати
Китай
Китай (Гонконг)
Китай (Тайвань)
Колумбия
Коморские Острова
Конго
Демократическая Республика Конго
Корейская Народно-Демократическая Республика
Республика Корея
Коста-Рика
Кот-д’Ивуар
Куба
Кувейт
Лаос
Латвия
Лесото
Либерия
Ливан
Ливия
Литва
Лихтенштейн
Люксембург
Маврикий
Мавритания
Мадагаскар
Макао
Македония
Малави
Малайзия
Мали
Мальдивы
Мальта
Марокко
Мексика
Мозамбик
Молдавия
Монако
Монголия
Мьянма
Намибия
Науру
Непал
Нигер
Нигерия
Нидерланды
Никарагуа
Новая Зеландия
Новая Каледония
Норвегия
Объединенные Арабские Эмират
Оман
Пакистан
Палау, остров
Палестина
Панама
Папуа-Новая Гвинея
Парагвай
Перу
Польша
Португалия
Пуэрто-Рико
Руанда
Румыния
Сальвадор
Самоа
Сан-Марино
Сан-Томе и Принсипи
Саудовская Аравия
Свазиленд
Сейшельские Острова
Сенегал
Сент-Люсия
Сербия и Черногория
Сингапур
Сирия
Словакия
Словения
Соломоновы Острова
Сомали
Судан
Суринам
США
Сьерра-Леоне
Таджикистан
Таиланд
Танзания
Того
Тонга
Тринидад и Тобаго
Тунис
Туркменистан
Турция
Уганда
Узбекистан
Украина
Уругвай
Фиджи
Филиппины
Финляндия
Франция
Хорватия
Центрально-Африканская Республика
Чад
Чехия
Чили
Швейцария
Швеция
Шри-Ланка
Эквадор
Экваториальная Гвинея
Эритрея
Эстония
Эфиопия
Южная Осетия
Южно-Африканская Республика
Ямайка
Япония

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Суточные при загранкомандировках в 2018-2019 гг.: таблица

Для понимания приведем некоторые размеры суточных при загранкомандировках, установленных Правительством РФ для бюджетников (Постановление Правительства РФ от 26.12.2005 № 812):

Страна, в которую работник направляется в командировку	Размер суточных, долл. США
Белоруссия	57
Украина	53
США	72
Германия	65
Великобритания	69
Франция	65

Работодатель сам определяет, в какой валюте устанавливать и выплачивать суточные для загранкомандировок. Например, размер таких суточных может быть установлен в иностранной валюте, но на руки работник получит сумму в рублях, эквивалентную этим валютным суточным.

Расчет суточных при загранкомандировках в 2018-2019 гг. зависит от количества дней, проведенных работником за пределами РФ.

По общему правилу суточные выплачиваются работнику следующим образом (п. 17, 18 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749):

• при отправлении в загранкомандировку за день пересечения границы суточные выплачиваются как за время нахождения за границей;
• при возвращении из зарубежной поездки за день пересечения границы суточные выплачиваются как за командировку внутри страны.

Правда, компания вправе установить свой порядок расчета выплачиваемых суточных.