ПБУ 7 98

Примечания

1. Ernst & Young. Применение МСФО 2011 в 3-х частях // М.: Альпина Паблишер. — 2011. — С. 4000. — ISBN 978-5-4295-0019-5.
2. Deloitte. МСФО в кармане. — 2015. — С. 78-79.
3. Минфин РФ. МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты».
4. Журнал МСФО. МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты» // Издательский дом «Методология». Архивировано 13 августа 2015 года.
5. TACIS. Пособие по МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты». — 2012. — С. 6.
6. PwC. Учебное пособие АССА ДипИФР. — 2018. — С. 129-134.
7. КПМГ. МСФО: точка зрения КПМГ. Практическое руководство по международным стандартам финансовой отчетности, подготовленное КПМГ. — М.: Альпина Паблишер, 2014. — 2832 с. — ISBN 978-5-9614-4604-3.

Приложение N 5
к приказу Минфина России
от 28 декабря 2015 г. N 217н

Цель

1 Цель настоящего стандарта — определить:

(a) в каких случаях организация должна корректировать финансовую отчетность с учетом событий после отчетного периода; и

(b) раскрытия, которые организация должна представить о дате одобрения финансовой отчетности к выпуску и о событиях после отчетного периода.

Кроме того, настоящий стандарт требует, чтобы организация не составляла свою финансовую отчетность на основе принципа непрерывности деятельности, если события после отчетного периода указывают на неуместность допущения о непрерывности деятельности.

Сфера применения

2 Настоящий стандарт следует применять при учете и раскрытии информации о событиях после отчетного периода.

Определения

3 В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

События после отчетного периода — события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят в период между концом отчетного периода и датой одобрения финансовой отчетности к выпуску. Различают два типа таких событий:

(a) события, подтверждающие условия, существовавшие на отчетную дату (корректирующие события после отчетного периода); и

(b) события, свидетельствующие о возникших после отчетного периода условиях (некорректирующие события после отчетного периода).

4 Процесс одобрения финансовой отчетности к выпуску будет отличаться в зависимости от структуры руководства, нормативных требований, процедур составления и окончательного оформления финансовой отчетности.

5 В отдельных случаях организация обязана представлять финансовую отчетность на утверждение акционерам после ее выпуска. В таких случаях финансовая отчетность считается одобренной к выпуску на дату ее выпуска, а не на дату ее утверждения акционерами.

Пример

28 февраля 20X2 года руководство организации завершает составление предварительного варианта финансовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 20X1 года. 18 марта 20X2 года совет директоров рассматривает финансовую отчетность и одобряет ее к выпуску. 19 марта 20X2 года организация объявляет данные о прибыли и другие отдельные финансовые показатели. 1 апреля 20X2 года финансовая отчетность представляется акционерам и другим пользователям. 15 мая 20X2 года акционеры утверждают финансовую отчетность на годовом собрании, и 17 мая 20X2 года утвержденная финансовая отчетность представляется регулирующему органу. Финансовая отчетность одобрена к выпуску 18 марта 20X2 года (дата, когда совет директоров одобрил финансовую отчетность к выпуску).

6 В отдельных случаях руководство организации обязано представлять финансовую отчетность на утверждение в наблюдательный совет, в состав которого входят только неисполнительные директора. В таких случаях финансовая отчетность считается одобренной к выпуску, когда руководство одобряет ее к выпуску для наблюдательного совета.

Пример

18 марта 20X2 года руководство организации принимает решение о представлении финансовой отчетности наблюдательному совету. В состав наблюдательного совета входят только неисполнительные директора, его членами также могут быть представители работников и других внешних заинтересованных пользователей. 26 марта 20X2 года наблюдательный совет утверждает финансовую отчетность. 1 апреля 20X2 года финансовая отчетность представляется акционерам и другим пользователям. 15 мая 20X2 года акционеры утверждают финансовую отчетность на годовом собрании, и 17 мая 20X2 года утвержденная финансовая отчетность представляется регулирующему органу. Финансовая отчетность одобрена к выпуску 18 марта 20X2 года (дата, когда руководство приняло решение о представлении финансовой отчетности наблюдательному совету).

7 К событиям после отчетного периода относятся все события вплоть до даты одобрения финансовой отчетности к выпуску, даже если они произошли после опубликования данных о прибыли организации или других отдельных финансовых показателей.

Корректирующие события после отчетного периода

8 Организация должна корректировать суммы, признанные в финансовой отчетности, для отражения корректирующих событий после отчетного периода.

9 Ниже приводятся примеры корректирующих событий после отчетного периода, которые организация обязана учитывать или путем корректировки сумм, признанных в финансовой отчетности, или путем признания статей, ранее не признанных в отчетности:

(a) урегулирование судебного спора, состоявшееся после окончания отчетного периода, в ходе которого подтвердился факт наличия у организации существующей обязанности на отчетную дату. Организация корректирует оценочное обязательство, признанное ранее и относящееся к данному судебному спору, в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Организации недостаточно только раскрыть условное обязательство, так как урегулирование предоставляет дополнительные доказательства, которые рассматриваются в соответствии с пунктом 16 МСФО (IAS) 37;

(b) получение информации после отчетного периода, свидетельствующей об обесценении актива на отчетную дату или о необходимости корректировки ранее признанного в отчетности убытка от обесценения данного актива. Например:

(i) банкротство покупателя, произошедшее после отчетного периода, обычно подтверждает существование на отчетную дату убытка по торговой дебиторской задолженности и необходимость корректировки балансовой стоимости торговой дебиторской задолженности; и

(ii) продажа запасов, произошедшая после отчетного периода, может служить источником информации об их чистой возможной цене продажи на конец отчетного периода;

(c) определение после отчетного периода стоимости активов, приобретенных до конца отчетного периода, или поступлений от продажи активов, проданных до конца отчетного периода;

(d) определение после отчетного периода величины выплат по программам участия в прибыли или премирования, если на конец отчетного периода у организации была существующая юридическая или обусловленная практикой обязанность произвести такие выплаты в связи с событиями, произошедшими до окончания отчетного периода (см. МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»);

(e) обнаружение фактов мошенничества или ошибок, которые подтверждают, что финансовая отчетность является неправильной.

Некорректирующие события после отчетного периода

10 Организация не должна корректировать суммы, признанные в финансовой отчетности, для отражения некорректирующих событий после отчетного периода.

11 Примером некорректирующего события после отчетного периода является снижение справедливой стоимости инвестиций в период между окончанием отчетного периода и датой одобрения финансовой отчетности к выпуску. Падение справедливой стоимости, как правило, отражает обстоятельства, возникшие в последующем периоде, и не связано с состоянием инвестиций на конец отчетного периода. Поэтому организация не корректирует сумму, в которой такие инвестиции были признаны в финансовой отчетности. Аналогично организация не уточняет информацию о стоимости инвестиций, раскрытую в финансовой отчетности на конец отчетного периода, хотя ей, возможно, придется представить дополнительное раскрытие информации в соответствии с пунктом 21.

Дивиденды

12 Если организация объявляет дивиденды держателям долевых инструментов (в соответствии с МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление») после отчетного периода, организация не должна признавать эти дивиденды в качестве обязательства на конец отчетного периода.

13 Если дивиденды объявлены после отчетного периода, но до одобрения финансовой отчетности к выпуску, то дивиденды не признаются в качестве обязательства на конец отчетного периода, так как никакого обязательства не существовало на указанную дату. Такие дивиденды раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

Непрерывность деятельности

14 Организация не должна составлять финансовую отчетность на основе принципа непрерывности деятельности, если после отчетного периода руководство решает или ликвидировать организацию, или приостановить ее деятельность либо у него нет реалистичной альтернативы такому решению.

15 Ухудшение результатов операционной деятельности и финансового положения после отчетного периода может указывать на необходимость рассмотрения уместности допущения о непрерывности деятельности. Если допущение о непрерывности деятельности более неуместно, то эффект от этого настолько значителен, что настоящий стандарт требует фундаментальным образом изменить методы бухгалтерского учета, а не корректировать суммы, признанные в соответствии с первоначальными методами бухгалтерского учета.

16 МСФО (IAS) 1 устанавливает требования по раскрытию информации для следующих случаев:

(a) финансовая отчетность не составляется на основе принципа непрерывности деятельности; или

(b) руководству известно о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать значительные сомнения в способности организации к непрерывности деятельности. События или условия, требующие раскрытия, могут возникнуть после отчетного периода.

Дата одобрения к выпуску

17 Организация должна раскрывать дату одобрения финансовой отчетности к выпуску и наименование органа, одобрившего финансовую отчетность к выпуску. В том случае, если собственники организации или другие лица имеют полномочия вносить поправки в финансовую отчетность после ее выпуска, организация должна раскрыть данный факт.

18 Пользователям важно знать дату одобрения финансовой отчетности к выпуску, так как финансовая отчетность не отражает события после этой даты.

Уточнение раскрытий об условиях, существовавших на конец отчетного периода

19 Если после отчетного периода организация получает новую информацию об условиях, существовавших на конец отчетного периода, организации следует обновить раскрытия об этих условиях с учетом новой информации.

20 В отдельных случаях организации необходимо обновить раскрытия финансовой отчетности, чтобы отразить информацию, полученную после отчетного периода, даже если эта информация не оказывает влияния на суммы, признанные в финансовой отчетности. Одним из таких примеров является необходимость обновления раскрытий, когда после отчетного периода организация получает доказательство условного обязательства, существовавшего на конец отчетного периода. В дополнение к рассмотрению вопроса о том, следует ли признавать или изменять оценочное обязательство согласно МСФО (IAS) 37, организация обновляет раскрытия об условном обязательстве в свете этого доказательства.

21 Если некорректирующие события после отчетного периода существенны, их нераскрытие может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Следовательно, организация должна раскрывать следующую информацию по каждой существенной категории некорректирующих событий после отчетного периода:

(a) характер события; и

(b) расчетная оценка его финансового влияния или заявление о невозможности такой оценки.

22 Ниже даны примеры некорректирующих событий после отчетного периода, по которым обычно требуется раскрытие:

(a) существенное объединение бизнесов после отчетного периода (в таких случаях МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов» требует определенных раскрытий) или выбытие крупной дочерней организации;

(b) оглашение плана по прекращению деятельности;

(c) значительные покупки активов, классификация активов в качестве предназначенных для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», прочие выбытия активов или экспроприация значительных активов государством;

(d) уничтожение важных производственных мощностей в результате пожара после отчетного периода;

(e) объявление о крупномасштабной реструктуризации или начало ее реализации (см. МСФО (IAS) 37);

(f) значительные операции с обыкновенными акциями и потенциальные операции с обыкновенными акциями, произошедшие после отчетного периода (МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию» требует, чтобы организация раскрывала информацию о таких операциях, за исключением случаев, когда такие операции связаны с капитализацией или бонусной эмиссией, дроблением или консолидацией акций, для каждой из которых требуется корректировка в соответствии с МСФО (LAS) 33);

(g) необычно большие изменения стоимости активов или валютных курсов, произошедшие после отчетного периода;

(h) изменения налоговых ставок или налогового законодательства, введенные в действие или объявленные после отчетного периода, которые оказывают значительное влияние на текущие и отложенные налоговые активы и обязательства (см. МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»);

(i) принятие значительных договорных обязательств по будущим операциям или условных обязательств, например, при выдаче значительных гарантий; и

(j) начало крупного судебного разбирательства, связанного исключительно с событиями, произошедшими после отчетного периода.

Дата вступления в силу

23 Организация должна применять настоящий стандарт для годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 года или после этой даты. Досрочное применение приветствуется. Если организация применит настоящий стандарт для периода, начинающегося до 1 января 2005 года, она должна раскрыть этот факт.

23А МСФО (IFRS) 13, выпущенным в мае 2011 года, внесены поправки в пункт 11. Организация должна применять данные поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 13.

23В

Прекращение действия МСФО (IAS) 10 (пересмотренного в 1999 году)

24 Настоящий стандарт заменяет МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты» (пересмотренный в 1999 году).

События после отчетной даты

Ирина Олейник, заместитель главного редактора
Журнал «Актуальная бухгалтерия»

После окончания финансового года, но до момента подписания и утверждения бухгалтерской отчетности могут произойти существенные события в деятельности компании, которые необходимо отразить в отчетности.
После инвентаризации и исправления ошибок бухгалтеру следует отразить события, которые оказывают или могут оказать влияние на финансовое положение компании. Их называют событиями после отчетной даты. Порядок их учета регулирует Положение по бухучету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98, утв. приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н (далее — ПБУ 7/98)). Его обязаны применять все коммерческие компании (кроме кредитных организаций), включая малые и микропредприятия.
К подобным событиям относят те факты хоздеятельности, о которых стало известно после 31 декабря (т.е. после окончания финансового года), но до момента подписания и утверждения бухгалтерской отчетности. Их два вида. Первый — «события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность». Второй — «события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность».

Первый вид событий после отчетной даты

События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, отражают в отчетности теми или иными записями. Перечень таких событий дан в приложении к ПБУ 7/98. К ним, в частности, относят:
— объявление должника компании банкротом (если по состоянию на 31 декабря в его отношении начата процедура банкротства);
— объявление дивидендов дочерними и зависимыми компаниями за периоды, предшествовавшие отчетной дате;
— получение от страховой организации документов, уточняющих размер страхового возмещения (если по состоянию на 31 декабря об этом велись переговоры со страховщиками).
Бухгалтер вправе не отражать в учете события после отчетной даты, которые не являются для компании существенными. Критерий существенности должен быть установлен в учетной политике. Обычно существенным считают тот факт деятельности, который может изменить какой-либо показатель деятельности фирмы, например ее активы или пассивы, более чем на 5 процентов. Проводки, с помощью которых их отражают, датируют 31 декабря отчетного года.
Подобный порядок отражения указанных событий, как правило, приводит к возникновению в бухгалтерском учете постоянных налоговых активов или обязательств. Речь идет о тех компаниях, которые применяют Положение по бухучету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). Основная причина состоит в том, что такого понятия, как «события после отчетной даты», в налоговом учете не существует.
Так, например, задолженность дебитора компании, который был признан банкротом после отчетной даты (т.е. 31 декабря), но до момента утверждения отчетности, должна быть списана в бухгалтерском учете заключительными проводками декабря отчетного периода. В налоговом учете ее списывают на ту дату, когда должник был ликвидирован и исключен из государственного реестра юридических лиц (что может произойти значительно позже).

К событиям после отчетной даты, которые должны быть отражены в отчетности, можно отнести и факт возврата товаров или продукции, отгруженных покупателям в 2014 году. Речь идет о тех случаях, когда подобный возврат произошел после 31 декабря 2014 года, но до момента подписания отчетности за этот год.

Пример
10.11.2014 компания отгрузила покупателям товар. Его продажная стоимость составила 11 800 руб. (в т.ч. НДС — 1800 руб.). Себестоимость — 9000 руб. 20.01.2015 часть товара была возвращена покупателями в связи с обнаружением брака. Это произошло до даты утверждения отчетности за 2014 г. Стоимость возвращенных ценностей, по которой они были отгружены покупателю, — 5900 руб. (в т.ч. НДС — 900 руб.). Их себестоимость — 4500 руб.
Операции по отгрузке товаров отражают в учете так (на 10.11.2014):
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
— 11 800 руб. — отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
— 9000 руб. — списана себестоимость отгруженных товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
— 1800 руб. — начислен НДС;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
— 1000 руб. (11 800 — 9000 — 1800) — отражен финансовый результат от продажи товаров.
Операции по возврату товаров будут отражены так (на 31.12.2014):
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
— 5900 руб. — сторнирована выручка от продажи возвращенных товаров;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
— 4500 руб. — скорректирована стоимость реализованных товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
— 900 руб. — скорректирована сумма НДС;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
— 500 руб. — скорректирован финансовый результат.

Второй вид событий после отчетной даты

Ко второму виду относят «события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность». Их перечень также приведен в приложении к ПБУ 7/98. К таким событиям относят, например:
— пожар, аварию, стихийное бедствие или другую чрезвычайную ситуацию, в результате которой уничтожена значительная часть активов фирмы;
— принятие решения о совершении крупной сделки по приобретению или продаже основных средств (финансовых вложений);
— снижение стоимости основных средств, если оно произошло после 31 декабря, и т.д.
Такие события в отчетности за отчетный год проводками не отражают. Их раскрывают лишь в пояснительной записке. В ней приводят описание того или иного события и дают его денежную оценку. Отметим, что к подобным событиям может быть отнесено и создание тех или иных фондов компании за счет полученной и нераспределенной прибыли. Например, фонда потребления или фонда материального стимулирования.

События после отчетной даты. Не пропустите!

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 17 февраля 2017 г.

Содержание журнала № 5 за 2017 г. БУХОТЧЕТНОСТЬЕ.О. Калинченко,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению Если бухгалтерская отчетность за 2016 г. еще не подписана, то самое время посмотреть, не случилось ли каких-либо событий, о которых непременно нужно знать пользователям отчетности.

«После отчетной даты» — это когда?

У организации есть 3 месяца по окончании отчетного года на формирование отчетностиподп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ; ч. 2 ст. 18 Закона № 402-ФЗ. Составленной она считается на дату подписания руководителем, указанную в самом отчетеч. 8 ст. 13 Закона № 402-ФЗ. После этого отчетность еще должна быть утверждена собственниками организации: в ООО — до 30 апреля, в АО — до 30 июняч. 9 ст. 13 Закона № 402-ФЗ; подп. 6 п. 2 ст. 33, ст. 34 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; п. 1 ст. 47, подп. 11 п. 1 ст. 48 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ. Но когда бы директор ни подписал годовой баланс — 15 января или 31 марта, в нем все равно будут данные по состоянию на отчетную дату: 31 декабря прошедшего года.

Справка

Событие после отчетной даты — это факт хозяйственной жизни (событие, сделка или операция), которыйп. 5 ПБУ 7/98; п. 8 ст. 3, ч. 1, 6 ст. 15 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ):

•произошел в период между отчетной датой (31 декабря) и датой подписания годовой бухгалтерской отчетности;

•оказал или может оказать влияние на движение денег, финансовое состояние организации или результаты ее деятельности.

Но жизнь фирмы не стоит на месте. И в текущем году, как до даты подписания баланса, так и позднее — до даты его утверждения, могут произойти события, без знания о которых информация о финансовом положении компании, прибыли или убытке за отчетный год будет неполной. Даже если по состоянию на 31 декабря отчетность по-прежнему будет достоверна, выводы, которые смогут сделать пользователи на основании ее данных, уже не будут актуальны.

Какие события можно отнести к влияющим на финансовое состояние? Допустим, в конце января 2017 г. вы узнали, что ваш основной дебитор признан банкротом. Причем на 31.12.2016 он уже был в процессе банкротства, но, не зная об этом, вы даже не создали резерв по сомнительным долгам. Очевидно, что информация о банкротстве основного дебитора существенно влияет на финансовое состояние фирмы. И пользователям годовой отчетности об этом нужно знать.

Так вот, событиями после отчетной даты (далее — СПОД) называют только те «влияющие» события, которые произошли до подписания отчетности. Все, что случилось позднее — между подписанием баланса и его утверждением, к СПОД уже не относится.

Проверяем существенность события

Факты хозяйственной жизни, признаваемые СПОД, заслуживают отражения в годовой отчетности при условии их существенности. Выделяют два критерия существенности СПОДп. 6 ПБУ 7/98:

•умалчивание о событии не позволяет достоверно оценить финансовое состояние, движение денег или финансовые результаты деятельности компании;

•изменения в отчетности, обусловленные СПОД, превышают уровень существенности, установленный в учетной политике организации.

Если вы признали событие существенным, то его или его последствия нужно отразить в отчетности. Причем независимо от того, положительно или отрицательно они повлияли на финансовое состояние организации.

Порядок отражения существенных событий в отчетности зависит от их вида.

Первый вид: события, подтверждающие факты отчетного года

СПОД этого вида, хотя и произошли в текущем году, связаны с фактами хозяйственной жизни (сделками, операциями, событиями) отчетного года. Можно сказать, что они возникли еще в прошлом году, но стали известны только сейчас.

Факты хозяйственной жизни, признанные СПОД первого вида, нужно отражать в бухучете заключительными оборотами декабря. Отчетность надо скорректировать так, как будто они произошли в отчетном году, а не в текущемп. 9 ПБУ 7/98. Например, в ситуации с получением информации о банкротстве крупного дебитора, который, как выяснилось, уже в отчетном году был в процессе банкротства, можно на 31 декабря сформировать резерв по сомнительным долгам. А возможно, и вообще списать его задолженность как безнадежную, если вы считаете, что шансов получить деньги нет.

В приложении к ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» есть примерный перечень фактов хозяйственной жизни, относящихся к СПОД первого вида. В частности, в нем упомянуты дивиденды, объявленные дочерними компаниями, за отчетный и предыдущие годы. Если их размер существенен для вашей организации, то дивиденды можно показать в доходах уже на 31 декабря отчетного года.

Внимание

Отражать СПОД в бухгалтерской отчетности по правилам ПБУ 7/98 должны все организации (кроме кредитных)п. 1 ПБУ 7/98. Исключений нет даже для малых предприятий.

Еще один пример из ПБУ. В отчетном году вы, скажем, приняли к учету по рыночной стоимости материалы, которые остались после ликвидации ОС. Однако в текущем году смогли продать их лишь с убытком. Это будет СПОД первого вида. И на 31 декабря мы можете отразить в учете обесценение этих материалов, если завышение их стоимости считаете существенным.

Позиция Игоря Робертовича Сухарева, начальника отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России, о порядке отражения в бухучете фактов, признаваемых событиями после отчетной даты, изложена:

2016, № 17, с. 25

К СПОД первого вида можно отнести, например, проведение таможней в текущем году корректировки стоимости и доначисления таможенных платежей по товарам, которые были импортированы в отчетном году. Если на 31 декабря эти товары числятся на складе, тогда может потребоваться изменение их стоимости. А если в прошлом году вы уже успели продать подобные товары, то нужно уже оценивать существенность влияния на финансовый результат и при необходимости корректировать именно его.

Заметим, что как факт, признаваемый СПОД первого вида, в ПБУ 7/98 указаны и существенные бухгалтерские ошибки. Однако при их отражении в учете нужно в первую очередь руководствоваться специальным ПБУ 22/2010.

Помимо записей заключительными оборотами декабря, ПБУ 7/98 предлагает в текущем году, на дату возникновения хозяйственного факта, признанного СПОД первого вида, делатьп. 9 ПБУ 7/98:

•сторнировочные (или обратные) проводки на сумму декабрьских записей;

•проводки в общем порядке.

Такие проводки фактически нивелируют друг друга. Поэтому вы можете ограничиться декабрьскими записями. Согласны с этим и специалисты Минфина.

Совет

Возможно, что хозяйственный факт, отраженный в декабре как СПОД, по своей сути должен приводить к возникновению разниц по ПБУ 18/02. Если ваша программа автоматически не отразит такую разницу, это нужно будет сделать вручную.

Второй вид: события, говорящие о фактах текущего года

СПОД второго вида признаются факты хозяйственной жизни текущего года. Непосредственно на показатели годового отчета они не влияют. Однако при оценке финансового состояния организации их непременно нужно учитывать.

Даже если на дворе уже весна, некоторые события и операции в бухучете необходимо отразить декабрем

Вот характерные примеры хозяйственных фактов, признаваемых СПОД второго видап. 10 ПБУ 7/98:

•объявлены дивиденды к выплате за отчетный год;

•принято решение о реорганизации;

•начата или планируется реконструкция ОС;

•заключена крупная сделка по приобретению/выбытию ОС (финвложений), одобрен кредит;

•уничтожена значительная часть активов организации в результате чрезвычайной ситуация (пожара, аварии и т. п.).

В отчетном году СПОД второго вида никак не отражаются, следовательно, не корректируют показатели годового отчета. Но в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах необходимопп. 10, 11 ПБУ 7/98:

•раскрыть сущность, подробно описать характер этих событий;

•указать денежную оценку их последствий (либо отметить невозможность такой оценки).

События после подписания баланса

Как мы уже сказали, все, что произошло в деятельности организации после даты подписания бухгалтерской отчетности до даты ее утверждения, к СПОД уже не относится. Даже если случившиеся события способны оказать существенное влияние на финансовое состояние, движение денег или результаты деятельности организации.

В то же время о «влияющих» событиях, произошедших после подписания баланса, а также о новой информации, касающейся ранее отраженных СПОД, необходимо информировать пользователей бухотчетности. Как именно — решать вам, в ПБУ 7/98 никаких пояснений нет. Заметим, что в первую очередь такая информация важна собственникам. Для них вы можете описать события после подписания отчетности и их последствия в отдельном документе. Направьте его собственникам вместе с отчетностьюпп. 1, 3 ст. 36 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; пп. 1, 3 ст. 52 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ. Либо эту информацию можно огласить непосредственно на годовом собрании собственников.

* * *

Как разъяснил Минфин, те компании, которые ведут упрощенный бухучет и представляют упрощенную отчетность, должны отражать в ней СПОД с учетом принципа рациональностип. 28.4 Информации Минфина от 29.06.2016 № ПЗ-3/2016. Понятно, что если какие-то показатели вообще не раскрываются в упрощенной отчетности, то и СПОД в отношении них организация не покажет. Да и пояснения к упрощенной бухгалтерской отчетности не нужны. Но тем не менее, если до подписания баланса произойдет событие исключительной важности, существенно влияющее на финансовое состояние фирмы, составить пояснения и раскрыть в них это событие все-таки стоит.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Бухгалтерский учет / бухгалтерская отчетность»:

МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты»

Какова общая характеристика МСФО (IAS) 10?

Цель МСФО (IAS) 10 состоит в том, чтобы установить:

1. когда организация должна корректировать свою финансовую отчетность с учетом событий после отчетной даты; и
2. информацию, которую организация обязана раскрывать в отношении даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, а также событий после отчетной даты.

Помимо перечисленных моментов, МСФО 10 регулирует порядок отражения в отчетности дивидендов, объявленных после отчетной даты, и порядок действий в случаях, когда в связи с событиями, произошедшими после отчетной даты, возникают сомнения в выполнении допущения непрерывности деятельности.

Существует ли аналог МСФО (IAS) 10 в российском законодательстве в области бухгалтерского учета?

Да, существует. Аналогом МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты» в российском законодательстве является ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», положения которого в целом соответствуют требованиям МСФО.

Что такое события после отчетной даты (СПОД)?

События после отчетной даты – это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые имеют место в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску.

Как определяется отчетная дата и дата утверждения финансовой отчетности?

Отчетной датой считается день, по состоянию на который компания составляет свою отчетность. В качестве отчетной даты принимается последний день отчетного периода. Так, если отчетный год совпадает с календарным (с 01 января ххх1 г.), то отчетной датой является 31 декабря ххх1г (см. рис.). Однако, международные стандарты не требуют, чтобы финансовый год совпадал с календарным, поэтому если отчетный год установлен, например, с 01.09.ххх1г. по 31.08.ххх2г., то отчетная дата – 31.08.ххх2г.
Дата утверждения финансовой отчетности к выпуску может варьироваться в зависимости от организационной структуры и схемы управления компанией, процедур, установленных для подготовки и рассмотрения финансовой отчетности, требований законодательства. Обычно такой датой признают момент, когда вся работа над финансовой отчетностью компании завершена, и эта отчетность может быть представлена внешним пользователям. Это может быть день утверждения отчетности советом директоров или наблюдательным советом, дата подписания отчетности уполномоченными лицами компании.
В отдельных случаях компания обязана представлять финансовую отчетность на утверждение уже после выпуска финансовой отчетности. В таких случаях финансовая отчетность считается утвержденной к выпуску в день ее первоначального выпуска, а не в день ее утверждения акционерами.

Какие два типа СПОД выделены в МСФО (IAS) 10)?

В соответствии с МСФО (IAS) события после отчетной даты подразделяются на два типа:

1. корректирующие СПОД: события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия; и
2. некорректирующие СПОД: события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях.

Какие события относятся к корректирующим СПОД?

Ниже приводятся примеры корректирующих событий после отчетной даты, последствия которых компания обязана учитывать либо путем уточнения данных финансовой отчетности, либо путем признания ранее не признанных в отчетности объектов учета:
а) решение суда, вынесенное после отчетной даты, которое подтверждает существование на отчетную дату обязательства компании и, следовательно, требует либо уточнения уже признанного в отчетности резерва, либо признания резерва, а на просто раскрытия информации об условном обязательстве;
б) получение после отчетной даты информации, свидетельствующей либо о существенном снижении стоимости актива, определенной по состоянию на отчетную дату, либо о необходимости корректировки ранее признанного в отчетности убытка от обесценения данного актива.
Например, банкротство покупателя, произошедшее после отчетной даты, обычно подтверждает существование на отчетную дату убытка, связанного с дебиторской задолженностью, и необходимость уточнения балансовой стоимости дебиторской задолженности по проданной продукции (товарам, работам, услугам);
в) определение после отчетной даты стоимости активов, приобретенных до отчетной даты, или выручки от продажи активов, проданных до отчетной даты;
г) определение после отчетной даты величины выплат по планам участия или премирования, если по состоянию на отчетную дату у компании было обязательство произвести такие выплаты в связи с событиями, произошедшими до отчетной даты (см. МСФО 19 «Вознаграждения работникам»);
д) обнаружение фактов мошенничества или ошибок, которые подтверждают, что финансовая отчетность по состоянию на отчетную дату была искажена.

Какие события относятся к некорректирующим СПОД?

Примеры некорректирующих событий после отчетной даты, которые могут быть существенны настолько, что без знания о них пользователи финансовой отчетности не имеют возможности делать верные оценки и принимать правильные решения:
а) существенное объединение бизнеса после отчетной даты или выбытие крупной дочерней компании (см. МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса»);
б) принятие плана, предусматривающего прекращение части деятельности; выбытие активов или погашение обязательств, связанных с прекращаемой деятельностью (см. МСФО (IFRS) 5 «Выбытие внеоборотных активов, предназначенных для продажи, и прекращенная деятельность»);
в) крупные сделки, связанные с приобретением и выбытием активов, национализация существенной части активов;
г) уничтожение важных производственных мощностей компании в результате пожара после отчетной даты;
д) объявление о готовящейся крупномасштабной реструктуризации или начало ее реализации (см. МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»);
е.) крупные сделки с обыкновенными акциями (см. МСФО 33 «Прибыль на акцию»);
ж) очень значительные изменения стоимости активов или курсов иностранных валют, произошедшие после отчетной даты;
з) изменения налоговых ставок или законодательства о налогах и сборах, введенные в действие или объявленные после отчетной даты, которые оказывают существенное влияние на текущие и отложенные налоговые требования и обязательства (см. МСФО 12 «Налоги на прибыль»);
и) принятие значительных контрактных обязательств или возникновение значительных условных обязательств, например, при выдаче крупных гарантий;
к) начало крупного судебного разбирательства, связанного исключительно с событиями после отчетной даты.

Каковы требования МСФО (IAS) 10 к учету и отражению в отчетности СПОД?

Требования к учету и отражению в отчетности СПОД зависят от типа события после отчетной даты (см. табл.).

Учет и отражение событий после отчетной даты в соответствии с МСФО (IAS) 10

Характеристика	События после отчетной даты
	корректирующие СПОД	некорректирующие СПОД
определение	подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в которых компания вела свою деятельность	свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых компания вела свою деятельность
Признание и оценка в отчетности	Компания должна уточнить данные финансовой отчетности для отражения последствий корректирующих событий после отчетной даты	Компания не должна уточнить данные финансовой отчетности для отражения последствий корректирующих событий после отчетной даты
Раскрытие в отчетности	Дата утверждения финансовой отчетности к выпуску и наименование органа управления, утверждающего к выпуску отчетность
	уточнить раскрываемую информацию с учетом корректирующего СПОД	если некорректирующее СПОД существенно, то для каждого класса раскрывается: — характер события; — оценка его финансовых последствий или заявление о невозможности такой оценки

Пример.
По данным бухгалтерского учета организации ААА на 31.12.ххх4г. в состав дебиторской задолженности включена сумма 50 млн. д.е., представляющая задолженность покупателя ВВВ, который 20 февраля ххх5 г. решением суда был признан банкротом, погашение дебитором данной суммы представляется практически невозможным.
Данное событие классифицируется как корректирующее событие после отчетной даты, поскольку оно подтверждает, что на отчетную дату организация ААА имела безнадежную дебиторскую задолженность организации ВВВ.
Таким образом, согласно МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты» организация ААА должна была отразить последствия корректирующего события после отчетной даты в финансовой отчетности за ххх4 г: не признавать дебиторскую задолженность в качестве актива в бухгалтерском балансе на 31.12.ххх4г., уменьшить финансовый результат за ххх4г.:

Д-т сч. Расходы отчетного периода	50 млн. д.е.
К-т сч. Дебиторская задолженность	50 млн. д.е.

Как следует учитывать дивиденды, объявленные после отчетной даты?

Дивиденды владельцам долевых инструментов, рекомендованные или объявленные после отчетной даты, не должны признаваться в составе обязательств компании на отчетную дату.
В соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» компания обязана раскрыть информацию о размере дивидендов, рекомендованных или объявленных после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску. Согласно МСФО (IAS) 1 компании разрешается раскрывать данную информацию либо:

1. в бухгалтерском балансе в качестве отдельного компонента капитала;
2. в пояснительной записке к финансовой отчетности.

Как учитываются СПОД, свидетельствующие о невыполнение непрерывности деятельности?

Компания не должна составлять финансовую отчетность исходя из допущения непрерывности деятельности, если после отчетной даты руководство определяется в намерении либо ликвидировать компанию, либо приостановить деятельность, либо решает, что у него нет иной разумной альтернативы.
Ухудшение результатов текущей деятельности и финансового положения после отчетной даты может свидетельствовать о необходимости рассмотрения вопроса о приемлемости допущения непрерывности деятельности.
Если допущение непрерывности деятельности более не является приемлемым, то в соответствии с МСФО (IAS) 10 требуется принципиально изменить порядок учета, а не осуществлять корректировку показателей, отраженных исходя из первоначального порядка учета.
Таким образом, в соответствии МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» необходимо раскрыть дополнительную информацию в следующих случаях:

1. финансовая отчетность составляется не на основе допущения непрерывности деятельности; или
2. руководство компании осведомлено о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать серьезные опасения относительно способности компании функционировать исходя из допущения непрерывности деятельности.

Примеры раскрытий информации о СПОД в финансовой отчетности

Примечание 31. «События после отчетной даты»
1 марта 2005 года Компания получила полное страховое покрытие по 1 марта 2006 года по трубопроводному оборудованию, в том числе в отношении остановки производства или ответственности перед третьими сторонами вследствие нанесения ущерба окружающей среде.
В январе 2005 года Компания получила возмещение суммы НДС в размере 18,9 миллионов долларов США из государственного бюджета.
Выписка из консолидированной финансовой отчетности по МСФО за 2004г. ОАО «КазТрансОйл»
Примечание 34. События после отчетной даты
В январе 2004 года Группа погасила краткосрочную кредиторскую задолженность перед РТК-Лизингом в сумме 152. В апреле 2004 года Группа погасила оставшуюся часть обязательств перед РТК-Лизингом в сумме 368 (см. Примечание 23).
В апреле 2004 года Группа досрочно погасила свои обязательства по займам перед РТДК. Сумма, уплаченная РТДК, составила 695.
В апреле 2004 года Компания заключила договор об открытии кредитной линии с ИНГ-Банком на максимальную сумму 7 миллионов евро. Кредитная линия выражена в валюте евро с годовой процентной ставкой EURIBOR плюс 0,875%. Сумма, полученная Компанией в апреле 2004 года, составила 4,4 миллиона евро (150 по курсу на 9 апреля 2004 года и 26 апреля 2004 и была использована на покупку оборудования. Полученные суммы должны быть возвращены в течение 5 лет.
Выписка из консолидированной финансовой отчетности по МСФО за 2003г.
ОАО «Ростелеком»
Примечание 24. События после отчетной даты
Займы и кредиты
В августе 2003 года Компания подписала соглашение с Европейским банком реконструкции и развития (ЕБРР) об открытии кредитной линии в размере 75 млн. долларов США со сроком погашения в августе 2008 года. Часть кредитных ресурсов в размере 21 млн. долларов США получена Компанией по состоянию на дату утверждения данной консолидированной финансовой отчетности. Обеспечением по кредитному соглашению является будущее поступление выручки от реализации услуг по транспортировке нефтепродуктов по отдельным договорам. Процентная ставка, предусмотренная кредитным соглашением, рассчитывается на основе 6-ти месячной ставки LIBOR плюс 4,25 % в год. Кредитные ресурсы будут направлены на модернизацию и увеличение пропускной способности действующей системы трубопроводов.
Выпуск облигаций
В мае 2003 года Компания разместила на Московской Межбанковской Валютной Бирже облигации на сумму 1 млрд. рублей со сроком погашения в мае 2006 года. Доход по облигациям составляет 8,9% и выплачивается два раза в год.
Выписка из консолидированной финансовой отчетности по МСФО за 2002г.
ОАО «АК «Транснефтепродукт»