Содержание
Дробление бизнеса
Довольно часто на практике встречается схема деления крупной компании на более мелкие. Из-за ограничений в налоговом законодательстве большая организация не может применять специальный налоговый режим. Поэтому образуются новые компании, которые соответствуют требованиям, предъявляемым к организациям, использующим упрощенный режим налогообложения: доходы не более 60 млн руб. за налоговый период;численность сотрудников организации не больше 100 человек;вид деятельности не относится к банковскому, страховому, игорному бизнесу, микрофинансам, подакцизным товарам или добыче полезных ископаемых и др.;не применяется система налогообложения для сельхозпроизводителей;у организации нет филиалов;доля участия других компания не более 25%;стоимость основных средств, подлежащих амортизации, не более 100 млн руб. Перейти на УСН организации вправе сразу при создании или с 1 января очередного года. Для перевода имущества на новые компании без уплаты налога на прибыль и НДС лучше оформлять не продажу, а передачу в порядке реорганизации или внесения имущества в уставной капитал. Налоговые органы заподозрят недобросовестность со стороны налогоплательщиков, если имеются следующие признаки: взаимозависимость организаций;совместное использование помещений, одинаковый персонал, один руководитель;один вид деятельности у нескольких организаций;одинаковые поставщики;организации обслуживаются одним банком. Суд часто поддерживает налоговиков, если определяется, что фактически новая компания создана лишь на бумаге. Однако есть и положительная судебная практика даже при указанных признаках.
Пример. ООО «Торговый дом «Арома» применяло общую систему налогообложения в совокупности с ЕНВД, уплачивая НДС и налог на имущество. В результате реорганизации в 2009 г. из ТД «Арома» было выделено 2 новых юридических лица «АМ-1 СПб» и «АМ‑2 СПб». В 2011-2012 гг. руководители этих компаний зарегистрировали еще 3 организации. Все компании применяли ЕНВД и УСН.Налоговая инспекция при проверке компании «АМ-2 СПб» в 2014 г. усмотрела незаконный уход от общей системы налогообложения к специальным налоговым режимам, применяемым взаимосвязанными организациями. Рассматривая все организации как единое юридическое лицо, ИФНС решило, что оно необоснованно применяло УСН. Компания оспорила решение налоговиков в суде.Суд определил, что организация соответствовала всем критериям, чтобы применять УСН, и необоснованность получения налоговой выгоды не доказана. Все компании были учреждены в разное время, в порядке реорганизации были основаны только 2 из них, состав участников и их доли в одной из компаний отличается от остальных. Проверяемая организация удовлетворяет признакам самостоятельного юридического лица, исполняет обязательства по своим договорам, ведет необходимую документацию, обладает собственной материальной базой. Суд признал решение налоговой службы недействительным (постановление от 02.03.2016 г. по делу №А56-22627/2015).
Замена части выручки на необлагаемые НДС операции
Чтобы не платить НДС со всего оборота, организация-продавец заменяет часть выручки операциями, которые не облагаются НДС. Например, поставщик снижает стоимость своих товаров, работ или услуг, а заказчик намеренно задерживает оплату, а потом выплачивает штраф или пени, которые не облагаются налогом. Разновидностью этой схемы является использование опционов. Опцион – это право, но не обязательство потребовать совершения определенных действий по договору в определенное время в будущем. Реализация опциона не облагается налогом на добавленную стоимость.
Пример 1. Покупатель хочет приобрести товар на 100 тыс. руб. За снижение сроков поставки он готов доплатить. Вместо увеличения стоимости товара продавец предлагает выкупить опцион на поставку товара в определенный срок. Здесь опцион является платой за возможность получить товар в короткий срок.
Пример 2. Две организации хотят заключить договор аренды недвижимости. Арендодатель предлагает для закрепления намерений заключить опционный договор с будущим арендатором на право аренды помещения. В дальнейшем арендная плата будет ниже, и налог с нее арендодатель заплатит меньше. Судебной практики по опционам пока нет, т. к. введен он был в ГК только в марте 2015 года.
Агентская деятельность
На практике такая схема реализуется следующим образом. Торговая организация вместо заключения с поставщиком договора купли-продажи заключает агентский договор, по которому торговая организация не приобретает права собственности на реализуемый товар, а выступает только как посредник и получает за это комиссию. НДС в этой ситуации начисляется только с суммы комиссии, а не со всей стоимости продукции. Эта схема выгодна, в частности, тогда, когда поставщик не применяет общую систему налогообложения. Торговая организация в таком случае не может заявить вычет по НДС по приобретенному товару. Пример. ООО «Винта» было создано для реализации горючего в розницу. Копания заключила агентский договор с ООО «ОС – Модуль», по которому она была агентом, а «ОС – Модуль» – принципалом. По договору агент реализует ГСМ третьим лицам от своего имени с наценкой, сумма которой и является его доходом. ИФНС усмотрела подмену договора купли-продажи агентским договором и доначислила налоги, пени и штрафы. «Винта» обжаловала решение налоговых органов в суде. Суд установил: · агент распоряжался выручкой от продажи по письменному распоряжению принципала, за исключением своего вознаграждения; · агент ежемесячно отчитывался перед принципалом об объемах и стоимости реализованного топлива, проводилась ежемесячная сверка; · агент мог продавать горючее только данного принципала; · принципал обеспечивал агента необходимым количеством топлива, объем которого определял принципал; · «Винта» не имела достаточно собственных ресурсов для обеспечения доставки и хранения горючего, поиска его поставщиков, т. к. изначально создавалось для розничной торговли; · агентский договор реально исполнялся, в суде не оспаривался. Суд счел требования инспекции необоснованными и признал недействительным ее решение (постановление от 15.10.2015 г. №Ф10-3358/2015).
Способы снижения НДС
Стремление уменьшить величину налога — вполне естественное желание. На данный момент среди всех видов налогов второе место по величине по праву занимает НДС. Оплачивать его должны все, кто пользуется общей системой налогообложения. И хотя в этой ситуации избежать его уплаты без наказания невозможно, зато как уменьшить НДС к уплате, схема в 2017 году есть, причем действующая исключительно в рамках закона.
Любая купля-продажа не проводится без НДС. Он является промежуточной суммой, начисляемой на наценку, которую использует предприниматель для получения дохода. По установленным нормам исчисление налога должно осуществляться с выручки, которая была получена в связи с отгрузкой номенклатуры, подходящей под налогообложение. Также исчисление этого налога осуществляется и с других денежных сумм, поступающих на счет предприятия в виде аванса. Снизить начисляемую величину налога может помочь оптимизация НДС в 2017 году, схемы существуют двух видов.
Процесс уменьшения налога в обоих случаях осуществляется с применением счета-фактуры поставщика. В первом варианте можно осуществить уменьшение величины реализации. В другом — преувеличить размер вычетов. Эффективность данных способов будет достигнута только при условии грамотного подхода к их применению.
Любая ошибка грозит серьезными последствиями. Помимо доначисления НДС последует наказание в виде пеней и штрафов. Более того, при выявлении махинаций налоговыми службами могут быть приняты и более серьезные меры. Однако снизить НДС можно и законными способами.
Что нужно для того, чтоб избавиться от налога?
Несмотря на то, что НДС относится к одним из обязательных видов налогообложения, от его уплаты вполне можно получить освобождение. Для достижения желаемого следует лишь соблюсти несколько условий. В первую очередь стоит знать, что освобождение от НДС могут получить денежные операции, проводимые лишь на российском рынке. Все продаваемые виды товаров не должны иметь отношение к подакцизной категории. Помимо этих условий присутствует и еще одно немаловажное, имеющее непосредственное отношение к доходу. Получить освобождение могут лишь те, у кого величина выручки, подходящей под налогообложение за квартал, не достигла предела в 2 миллиона рублей. Данная сумма дохода должна считаться без учета НДС.
При соответствии этим критериям налогоплательщик может избавиться от НДС на весь календарный год. Для этого необходимо своевременно подать в ФНС заявление на освобождение от НДС. По закону те компании и предприниматели, кто получил освобождение от налога, теряют обязанность его начислять и оплачивать, а также осуществлять ведение соответствующего регистра. Вместе с освобождением от НДС налогоплательщик дополнительно освобождается и от предоставления в налоговые органы декларации.
Конечно, с освобождением от налога появляются и некоторые ограничения в ведении бизнеса. Так, хозяйствующий объект при отмене НДС лишается возможности проводить налоговые вычеты по этому налогу. Все входящие суммы НДС должны быть включены в единицу предлагаемого товара или услуги. Стоит заметить, что если освобожденный от НДС плательщик все равно будет осуществлять оформление счетов-фактур с налогом, то ему необходимо будет проводить перечисления налоговых сумм в бюджет и своевременно предоставлять по ним декларации в ФНС.
Подмена договора
Одним из распространенных вариантов, используемых для снижения величины налога, является подмена стандартного договора на агентский аналог. В этой ситуации продавец получает статус агента, а значит, исчисление налоговой базы нужно будет осуществлять с величины получаемого вознаграждения, которое указано в составленном договоре.
При использовании этого варианта следует быть внимательным к составлению договора. В случае малейшей оплошности налоговики ловко смогут переквалифицировать этот документ в договор поставки. И тут избавится от штрафных санкций не получится.
НДС – налог на добавленную стоимость, включаемый в стоимость товара и фактически уплачиваемый конечным его приобретателем. Продавец обязан внести в бюджет разницу между НДС, выставленным покупателю, и НДС, выставленным поставщиком материалов, используемых для изготовления реализуемой продукции.
При этом НДС включается в сумму прибыли, полученной организацией за отчетный период времени, и подлежит налогообложению наряду с остальными доходами предприятия. С начала 2016 года организации, работающие на УСН, могут не включать НДС, указанный в счетах-фактурах, выставленных покупателю, в состав доходов предприятия, однако остальные налогоплательщики такой поблажки пока не получили.
Нередко для уменьшения размера налоговой базы предприниматели занижают размер НДС разными способами, в том числе и нарушающими действующее законодательство. Такие махинации могут привести к различным проблемам с правоохранительными органами и закончиться наложением штрафов или уголовной ответственностью для лица, допустившего совершение правонарушение. Именно поэтому, уменьшая размер НДС при исчислении полученного предприятием дохода, стоит использовать исключительно законные методы.
Способы законного уменьшения размера НДС
Прежде чем совершить какое-либо действие, направленное на уменьшение размера НДС с целью сокращения налоговой базы, стоит оценить вероятность того, что ФНС посчитает его способом уклонения от уплаты налогов. В качестве безопасных способов уменьшения НДС выделяют:
Оформление соглашения о перечислении задатка
Согласно положениям Налогового кодекса РФ, задаток не является объектом налогообложения. Таким образом можно частично уменьшить сумму сделки и, как следствие, размер НДС.
Использование агентского договора
Если поставщик не является плательщиком НДС, продавцу придется заплатить налог с полной стоимости реализуемого товара. В этом случае вместо оформления договора купли-продажи можно заключить агентский договор, позволяющий существенно уменьшить размер НДС. Суть такого договора заключается в следующем: поставщик передает конечному продавцу товар по агентскому договору, т.е. исключительно для реализации.
Продавец реализует полученный товар на рынке, установив на него собственную наценку. После завершения сделки продавец выплачивает стоимость товара поставщику, при этом налог потребуется уплатить лишь с разницы между ценой, указанной в агентском договоре и ценой реализации.
Отсрочка перехода права собственности на товар к конечному покупателю
Этот метод не позволяет избавиться от обязанности по уплате НДС, однако с его помощью можно существенно отсрочить необходимость внесения налогового платежа в бюджет. Для того чтобы воспользоваться им, потребуется включить в соглашение пункт о получении покупателем всех прав на товар только после полной его оплаты.
В том случае, если стоимость реализуемого продукта довольно высока и выплаты производятся в несколько этапов в течение двух или более месяцев, продавец может получить право на отсрочку по платежу до следующего налогового периода.
Включение транспортных расходов в основную стоимость товара
Стоит отметить, что этот способ может быть использован только плательщиками, имеющими право на уплату налога по пониженной процентной ставке в размере 10%. Согласно п. 1 ст. 153 Налогового кодекса РФ, транспортные расходы облагаются налогом по ставке 18% независимо от режима налогообложения и имеющихся у налогоплательщика льгот.
В этом случае расходы на перевозку товара или оплату услуг транспортной компании не стоит выделять в калькуляции отдельной строкой, а сразу же включить их в стоимость продукции в составе расходов, понесенных на реализацию товара.
Использование положений ст. 145 Налогового кодекса РФ
Согласно указанной норме, организации или индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками, могут избавиться от обязанности по уплате налога в том случае, если за три прошедших месяца сумма выручки составила не более 1 млн. рублей. Данная льгота не распространяется на НДС, подлежащий уплате в результате продажи подакцизных товаров.
Для того чтобы воспользоваться правом на получение льготы, налогоплательщику потребуется обратиться в территориальное отделение ФНС с заявлением и пакетом документов, подтверждающих наличие у него такого права.
В перечень этих документов входят:
- копия журнала выставленных и полученных в ходе приобретения и реализации товаров счетов-фактур;
- выписка из книги продаж;
- выписка из книги учета расходов, доходов и хозяйственных операций (для ИП);
- выписка из бухгалтерского баланса (для организаций).
Освобождение от уплаты налога предоставляется на срок до 12 месяцев. В том случае, если сумма выручки организации превысила установленный законом норматив, налогоплательщик автоматически теряет право на получение налоговой льготы. Однако такой способ чреват потерей контрагентов: в том случае, если продавец освобождается от уплаты НДС, обязанность по его внесению в бюджет полностью ложится на работающего с ним поставщика.
Оформление налогового вычета
Ст. 171 Налогового кодекса РФ определяет виды налоговых вычетов и категории налогоплательщиков, имеющих право на их получение. Вычет представляет собой уменьшение налоговой базы, в качестве которой выступает прибыль организации. Воспользоваться правом на получение вычета могут налогоплательщики, работающие с использованием общей системы налогообложения. Такие предприятия обязаны уплачивать НДС со всей прибыли, полученной в результате реализации изготовленной продукции.
При этом они могут уменьшить размер налогового платежа на сумму НДС по приобретениям, произведенным самим предприятием. В том случае, если предприятие-поставщик имеет льготы и освобождается от необходимости уплаты НДС, организация лишается прав на зачет «входящего» НДС и уменьшения размера налоговой базы.
Перечисленные выше способы уменьшения НДС позволяют сократить размер расходов организации на уплату налогов абсолютно законными способами. Их использование на практике должно осуществляться опытными бухгалтерами, знающими все нюансы действующего налогового законодательства, и обладающими достаточным опытом для использования положений нормативных актов в пользу организации.