Может ли организация выплачивать дивиденды ежемесячно?
Общество вправе не чаще чем ежеквартально принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками
15.10.2014″ГАРАНТ» эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Федорова Лилия, Родюшкин Сергей
ООО применяет УСН с объектом налогообложения доходы, составляет бухгалтерскую отчетность. В уставе прописана выплата дивидендов ежемесячно (ст. 28 Закона об ООО). По истечении месяца определяется чистый доход предприятия, остающийся в его распоряжении (ведется регистр доходов и расходов), и прибыль распределяется между участниками общества в соответствии с их долями (ст. 43 НК РФ). Оформляется протокол общего собрания участников. Участники общества не являются его сотрудниками. После удержания НДФЛ (9%) производится выплата дивидендов участникам.
Может ли организация выплачивать дивиденды ежемесячно и могут ли быть наложены санкции со стороны контролирующих органов?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Общество вправе распределять и выплачивать дивиденды участникам ежемесячно с учетом анализа финансового состояния общества и при соблюдении требований законодательства, накладываемых на общество как на налогоплательщика и налогового агента.
Минфин России разделяет данную точку зрения.
Тем не менее в судебной практике наличествуют споры между налогоплательщиками и налоговыми органами в отношении ежемесячной выплаты дивидендов. Причем единая точка зрения в правоприменительной практике не выработана.
Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО) общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.
Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества (п. 2 ст. 28 Закона об ООО).
Срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать шестьдесят дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества. В случае, если срок выплаты части распределенной прибыли общества уставом или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними не определен, указанный срок считается равным шестидесяти дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества (п. 3 ст. 28 Закона об ООО).
Таким образом, из буквального прочтения норм Закона об ООО следует, что общество вправе не чаще чем ежеквартально принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества, а срок и порядок выплаты части распределенной прибыли определяются уставом или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли, но он не должен превышать шестьдесят дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества. В то же время исходя из того, что принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества — это право общества, а не его обязанность, по нашему мнению, общество вправе согласно уставу ООО распределять и выплачивать дивиденды участникам ежемесячно.
Заметим, общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками в случаях, определенных п. 1 ст. 29 Закона об ООО. Принятое решение о распределении чистой прибыли между участниками общества запрещено исполнять и фактически выплачивать распределенную прибыль в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 29 Закона об ООО. В частности, общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками, а также выплачивать участникам общества прибыль:
— если на момент принятия такого решения либо выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения либо выплаты;
— если на момент принятия такого решения либо выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения либо выплаты.
Таким образом, анализ финансового состояния общества при принятии решения о распределении части дохода между участниками, а также рассмотрении вопроса о выплате участникам распределенного дохода необходимо проводить с целью выявления признаков банкротства и (или) сопоставления стоимости чистых активов с размером уставного и резервного капитала общества.
Отметим, что информацию о финансовом положении организации на отчетную дату, а также о финансовом результате её деятельности, необходимую для принятия экономических решений, должна давать бухгалтерская (финансовая) отчетность организации (часть 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее — Закон № 402-ФЗ). Причем промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом за отчетный период менее отчетного года, в том числе и в случае, когда учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления (части 4 и 5 ст. 13 Закона № 402-ФЗ).
Таким образом, законодательство о бухгалтерском учете допускает подведение финансового результата обществом не только за периоды, установленные п. 1 ст. 28 Закона об ООО.
Из п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н, следует, что чистая прибыль — это конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
На основании Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (далее — Инструкция), утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) определяется на счете 99 «Прибыли и убытки» и слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
Признаки банкротства юридического лица приведены в п. 2 ст. 3 Федерального закона от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Так, юридическое лицо считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены.
Для определения стоимости чистых активов ООО используется Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденный приказом финансового ведомства и ФКЦБ России от 29.01.2003 г. № 10н/03-6/пз (далее — Порядок) (п. 2 ст. 30 Закона об ООО, письмо Минфина от 29.10.2007 г. № 03-03-06/1/737). Расчет оценки стоимости чистых активов составляется по данным бухгалтерской отчетности в форме, прилагаемой к указанному порядку.
Таким образом, на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности (бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах), составленной с начала календарного года по отчетный период (месяц), а также на основе произведенного расчета главный бухгалтер ООО составляет справку об отсутствии ограничений для принятия решения о распределении чистой прибыли между учредителями. На основании протокола собрания и решения участников ООО составляется приказ о выплате доходов учредителям. Данный приказ будет являться в целях бухгалтерского и налогового учета основанием для осуществления соответствующих выплат учредителям.
Для целей налогообложения дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, распределяемый пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале (п. 1 ст. 43 НК РФ).
Заметим, применение упрощенной системы налогообложения (УСН) в соответствии с главой 26.2 НК РФ не ограничивает право налогоплательщика-ООО распределять чистую прибыль между участниками (выплачивать им дивиденды).
В целях определения конечного финансового результата за отчетный период (прибыли, остающейся после налогообложения) организация должна исчислить налог, уплачиваемый в связи с применением УСН. В рассматриваемом случае налог определяется налогоплательщиком как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 346.21 НК РФ). Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка применяется в размере 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ), а налоговой базой признается денежное выражение доходов организации (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Доходы определяются в порядке, предусмотренном ст. 346.15 НК РФ, а признаются в соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).
Сумма налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов физическим лицом, определяется с учетом положений ст. 214 НК РФ. Исчисление суммы и уплата НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с главой 23 НК РФ налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ (п. 3 ст. 214 НК РФ). В частности, в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, применяется ставка в размере 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ). Удержание НДФЛ налоговым агентом производится в момент фактической выплаты дивидендов, а перечисление налога в бюджет — не позднее дня перечисления дивидендов на банковский счет, указанный участником, или дня выплаты из кассы (письмо Минфина России от 04.10.2010 № 03-04-06/2-233). Налоговый агент должен представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, получивших доход в виде дивидендов, в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ (письмо Минфина России от 25.02.2013 № 03-04-06/5296).
Таким образом, полагаем, при учете и выполнении вышеуказанных требований законодательства организация вправе выплачивать дивиденды учредителям ежемесячно.
Заметим, что Минфин России признает ежемесячную периодичность выплаты дивидендов. Так, например, в письме от 12.01.2007 N 03-03-04/1/865 финансовый орган ежемесячные перечисления свободных денежных средств дочерней компанией материнской согласен рассматривать как дивиденды, облагаемые налогом на прибыль у дочерней компании в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ, но только после уплаты всех налогов.
Тем не менее в судебной практике наличествуют споры между налогоплательщиками и налоговыми органами в отношении ежемесячной выплаты дивидендов.
Причем среди судей главенствуют две точки зрения, зависящие от того, что понимать под прибылью, остающейся после налогообложения, в целях выплаты дивидендов.
Так, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.12.2012 № Ф02-4909/12 по делу № А78-261/2012 суд посчитал, что выплаты участникам общества могут осуществляться только из чистой прибыли, определенной на основании данных бухгалтерского учета по итогам того отчетного (налогового) периода, к которому ст. 28 Закона об ООО привязано право общества принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Соответственно, суд посчитал, что решение о выплате дивидендов не может быть принято ранее формирования финансового результата того налогового (отчетного) периода, по итогам которого и выплачиваются дивиденды.
В то же время, например, в постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 05.05.2009 № 10АП-1221/2009 рассматривался спор между ООО и налоговой инспекцией, в котором налоговая инспекция при проверке также пришла к выводу, что моменты принятия решения об определении размера чистой прибыли и распределении ее между участниками общества несовместимы с возможностью определения чистой прибыли по правилам бухгалтерского учета. В отношении таких доходов следует применять налоговую ставку в размере 13%. Вследствие переквалификации таких выплат у налогового агента появляются задолженности по перечислению в бюджет НДФЛ с соответствующими последствиями. Суды первых двух инстанций разделили такую точку зрения налогового органа.
Однако суд кассационной инстанции (смотрите постановление ФАС Московского округа от 20.07.2009 № КА-А41/6492-09) при принятии судебных актов основывался на определении понятия «дивиденд», вытекающего из положений ст. 43 НК РФ, и сделал выводы о том, что размер дивидендов определялся пропорционально долям участников в уставном капитале общества, что выплата дивидендов не повлияла на размер и сроки уплаты единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, что нарушений по уплате этого налога обществом допущено не было и инспекцией таких нарушений не установлено, что фактические обстоятельства дела не свидетельствуют о том, что выплаченные дивиденды носили иной характер и были выплачены не в качестве дивидендов (смотрите определение ВАС РФ от 18.12.2009 № ВАС-13819/09).
К аналогичному выводу пришел ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 11.08.2005 № А33-26614/04-с3-Ф02-3800/05-С1.
Подписка Разместить:
Задачи на проценты(Методические рекомендации)
ЗАДАЧИ НА ПРОЦЕНТЫ
(по тестам ЕГЭ)
I. Сплавы; смеси
Часто в задачах В14 встречаются текстовые задачи с процентами. Приведу примеры таких задач и рекомендации по их решениям.
Задача №1. Смешаем 2 кг 15%-го водного раствора некоторого вещества с 8 кг 10%-го водного раствора этого же вещества. Сколько процентов составляет концентрация получившегося раствора?
Решение
-
2 · 0,15 = 0,3 (кг) – вещество в I растворе;
-
8 · 0,1 = 0,8 (кг) – вещество во II растворе;
-
2 + 8 = 10 (кг) – I + II растворы;
-
0,3 + 0,8 = 1,1 (кг) – вещество вместе из I и II растворов;
-
– концентрация нового раствора.
Ответ: 11.
Пятое действие можно сделать по-другому. Составить пропорцию:
1,1 кг – х %
10 кг – 100 %
.
Задача №2. Эту задачу решим с помощью системы уравнений с двумя переменными.
Имеется два сосуда. Первый содержит 7,5 кг, а второй – 50 кг раствора кислоты различной концентрации. Если эти растворы смешать, то получится раствор, содержащий 42% кислоты. Если же смешать равные массы этих растворов, то получится раствор, содержащий 50% кислоты. Сколько килограммов кислоты содержится в первом сосуде?
Решение
-
75 + 50 = 125 (кг) –раствор, содержащий 42% кислоты
-
125 · 0,42 = 52,5 (кг) – вещество в новом растворе
-
Пусть х % – концентрация I раствора;
Тогда y % – концентрация II раствора;
В I растворе вещества 0,75x кг, а во II растворе 0,5y кг. Имеем первое уравнение 0,75x + 0,5y = 52,5.
Пусть во второй раз смешали одинаковые массы этих растворов 50 кг I-го раствора и 50 кг II-го раствора. Тогда имеем второе уравнение 0,5x + 0,5y = 50.
Решим систему уравнений способом сложения.
10% концентрация I раствора, тогда найдем кислоту в I растворе.
75 · 0,1 = 7,5 кг
Ответ: 7,5.
Задача №3. Имеется два сплава. Первый содержит 15% золота, а второй – 2% золота. Масса первого сплава 3 кг, масса второго – 7 кг. Из этих двух сплавов получили третий сплав. Найдите процентное содержание золота в полученном сплаве.
Решение
-
3 · 0,15 = 0,45 (кг) золота в I сплаве;
-
7 · 0,02 = 0,14 (кг) – золота во II сплаве;
-
3 + 7 = 10 (кг) – III сплав;
-
0,45 + 0,14 = 0,59 (кг) золота в III сплаве;
-
– процентное содержание золота в III сплаве.
Ответ: 5,9.
Задача №4. Изюм получается в процессе сушки винограда. Сколько килограммов винограда потребуется для получения 54 килограммов изюма, если виноград содержит 90% воды, а изюм содержит 5% воды?
Решение
-
Найдем сначала сколько кг в изюме совсем без воды.
54 кг – 100 %
х кг – 95 %
(кг)
-
Теперь найдем вес винограда
51,3 кг – 10 %, т.к. воды 90%
х кг – 100 %
Ответ: 513 кг винограда.
II. Вклады; банки
Задача №1. Клиент А сделал вклад в банке в размере 8800 рублей. Проценты по вкладу начисляются раз в год и прибавляются к текущей сумме вклада. Ровно через год на тех же условиях такой же вклад в том же банке сделал клиент Б. Еще ровно через год клиенты А и Б закрыли вклады и забрали все накопившиеся деньги. При этом клиент А получил на 968 рублей больше клиента Б. Какой процент годовых начислял банк по этим вкладам?
Решение
Пусть р % годовых начислял банк. Тогда через два года клиент А получил 8800 (1 + 0,01 р)2 , а клиент Б через год получил 8800 (1 + 0,01 р). Разница равна 968 рублей.
8800 (1 + 0,01 р)2 – 8800 (1 + 0,01 р) = 968
1 + 0,01 р = х
8800 х2 – 8800 х – 968 = 0
100 х2 – 100 х – 11 = 0
D1 = 2500 + 1100 = 3600
1 + 0,01 р = 1,1
р = 10
Ответ: 10 %.
Задача №2. В понедельник акции компании подешевели на некоторое число процентов, а во вторник подорожали на то же самое число процентов. В результате они стали стоить на 9% дешевле, чем при открытии торгов в понедельник. На сколько процентов подешевели акции компании в понедельник?
Решение
Пусть при открытии торгов в понедельник акции стоили х руб. К вечеру понедельника они подешевели на р % и стали стоить . К вечеру вторника акции подорожали на р % и стали стоить . По условию, акции подешевели на 9%. Имеем уравнение
;
; р2 = 30.
Ответ: 30.
Задача №3. Компания «Дельта» начала инвестировать средства в перспективную отрасль в 2008 году, имея капитал в размере 8000 долларов. Каждый год, начиная с 2009 года, она получала прибыль, которая составляла 200% от капитала предыдущего года. А компания «Омега» начала инвестировать средства в другую отрасль в 2010 году, имея капитал в размере 10000 долларов, и, начиная с 2011 года, ежегодно получала прибыль, составляющую 300% от капитала предыдущего года. На сколько долларов капитал одной из компаний был больше капитала другой к концу 2013 года, если прибыль из оборота не изымалась?
Решение
Если вкладчик не снимет со счета сумму начисленных процентов, то эта сумма присоединяется к основному вкладу, а в конце следующего года банк будет начислять р % уже на новую увеличенную сумму. Это означает, что банк станет теперь начислять проценты не только на основной вклад Sо, но и на проценты, которые на него полагаются
.
Тогда получаем
Разница 1 944 000 – 640 000 = 1 304 000
Ответ: 1 304 000.
Задача №4. Акционерное общество израсходовало 20% своей годовой прибыли на реконструкцию производственной базы, 25% оставшихся денег потратило на строительство спортивного комплекса, выплатило 4 200 000 рублей дивидендов по акциям. После всех этих расходов осталось нераспределенной 0,1 прибыли. Сколько рублей составляла прибыль акционерного общества?
Решение
-
100% – 20% = 80% оставшиеся
-
80 · 0,25 = 20% от всей прибыли на строительство спортивного комплекса
-
20% + 20% = 40% на реконструкцию + на спортивный комплекс
-
100% – 40% = 60% осталась прибыль
-
Пусть х рублей годовая прибыль
Дивиденды — это часть прибыли компании, которая выплачивается ее акционерам. Дивиденды рассчитываются на каждую акцию. Например, 100 рублей на 1 акцию. Искусство управления компанией состоит в том, чтобы найти баланс: какую часть прибыли выплачивать в виде дивидендов, а какую — инвестировать в расширение производства.
Если выплачивать 100% прибыли акционерам, то на развитие компании денег не останется. Это приведет к тому, что дивиденды не только не будут увеличиваться, но и могут уменьшиться в течение нескольких лет.
При выборе акций для инвестирования нужно быть осторожным если компания направляет больше 50% прибыли на дивиденды, и разобраться, зачем она это делает. Например, оператор сотовой связи не видит возможности для расширения бизнеса, так как количество абонентов ограничено населением страны, и выплачивает 80-100% прибыли в виде дивидендов. Это нормально. Если вы инвестируете в такого оператора связи, то вероятно будете получать стабильные дивиденды в течение нескольких лет. Акции не упадут, но и расти не будут, поскольку дивиденды не будут увеличиваться.
Еще один пример: компания направляет 150% прибыли на дивиденды, проедая ранее накопленные запасы наличности или привлекая кредиты для их выплаты. Эта ситуация не нормальна. Ожидайте, что как только большие дивиденды закончатся, акции компании упадут.
Если компания вообще не выплачивает дивиденды, то инвесторам стоит ее обходить стороной. Топ-менеджмент может утверждать, что это хорошо, когда вся прибыль идет на развитие, и что акции будут расти сильнее. Но кто знает, насколько топ-менеджмент эффективно инвестирует деньги компании. Зачастую это заканчивается плохо: менеджеры под флагом “диверсификации и выхода на глобальные рынки” приобретают непрофильные и убыточные бизнесы и теряют деньги вместо того, чтобы заплатить дивиденды. Опыт показывает, что акции компаний, которые платят растущие дивиденды растут сильнее.
Для инвестора жизненно важно иметь постоянный доход в виде дивидендов, чтобы реинвестировать, потому что цена акции не предсказуема: может идти вниз и вверх. А дивиденды нужны, чтобы жить и инвестировать.
Вывод: эффективный процент выплаты дивидендов находится в районе 25-50% от чистой прибыли.