Состав общехозяйственных затрат

Приказом Минфина № 94н четко установлено, что счет 26 в бухгалтерском учете используется для отражения общехозяйственных расходов (ОХР). К таким затратам предприятия относят некоторые виды расходов, которые нельзя отнести к основному производству, но без которых осуществление основных видов деятельности стало бы невозможным или проблематичным.

Относят на 26 счет бухгалтерского учета (для чайников) следующие виды затрат:

  1. Оплата труда руководящего персонала, а также налоги и страховые взносы, начисленные на зарплату административно-управленческого персонала.
  2. Основные средства, НМА, которые используются для обеспечения работы администрации предприятия. А также амортизационные отчисления по таким объектам собственности.
  3. Материальные запасы (канцелярка, ГСМ, запчасти), которые закупаются для управления, обеспечения работы хозяйства и АУП.
  4. Оплата арендных и лизинговых платежей за имущество, приобретенное непосредственно для нужд администрации компании. Например, аренда офисного помещения.
  5. Информационные, консультационные, юридические и иные сопроводительные услуги сторонних организаций и фирм, которые используются в деятельности компании как вспомогательные.

Для исключительных видов деятельности на счет 26 могут относить не только общехозяйственные расходы, но и затраты по основной деятельности. Например, деятельность брокерских компаний. Такие особенности следует подробно расписать в учетной политике.

Структура ОХР в таблице

Полный перечень затрат на общехозяйственные нужды с примерами:

Основные категории

Состав

Примеры

Административно-управленческие расходы

Заработная плата руководящего персонала, секретариата, бухгалтерии, отдела кадров и юротдела.

Страховые взносы и другие начисления на заработок АУП.

Представительские затраты организации.

Расходы на оплату командировок и служебных поездок.

Оплата почтовых услуг, телефонии, интернета, связи, прочее.

Услуги охраны.

Должностной оклад и премия директора организации, страховые взносы за отчетный месяц.

Оплата почтовых марок для отправки деловой корреспонденции.

Ремонт и амортизация

Затраты экономического субъекта на ремонт непроизводственного оборудования.

Амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, не задействованным в производственном цикле.

Ремонт служебного автомобиля генерального директора.

Амортизация по офисным помещениям АУП и бухгалтерии.

Материальное обеспечение

Приобретение товарно-материальных ценностей и нематериальных активов для обеспечения общехозяйственных нужд.

Покупка компьютеров для секретаря.

Приобретение специализированных программ для бухгалтерии.

Аренда

Оплата аренды для АУП.

Расчеты по ежемесячным арендным платежам за офис дирекции организации.

Бюджетные платежи

Налоги, сборы, взносы.

Оплата фискальных платежей в бюджет РФ.

Прочее

Консультационные, информационные, аудиторские услуги.

Оплата внешнего аудиторского контроля.

Проводки по отражению общехозяйственных расходов

Все типовые бухгалтерские проводки для ведения учета собраны в таблице:

Описание операции

Дебет

Кредит

Начислена амортизация по ОС и НМА, используемым для работы администрации предприятия

02 — основные средства

05 — нематериальные активы

Начислена зарплата и страховые взносы директору организации и его заместителям

70 — зарплата

69 — взносы

Списаны материалы, инвентарь, спецодежда и средства индивидуальной защиты, используемые в работе для общехозяйственных нужд компании

Часть готовой произведенной продукции направлена на ОХР

Услуги сторонних организаций отнесены в состав ОХР

Отражено отклонение стоимости списанных материалов и сырья на ОХР

Полуфабрикаты отнесены на собственные общехоз. нужды фирмы

Часть затрат основного производства (товаров, работ, услуг) списаны на собственные нужды

Затраты вспомогательного производства списаны на ОХР

Издержки обслуживающих производственных цехов отнесены на административные потребности

Списаны недостачи и хищения без установленных виновных лиц. Кроме стихийных бедствий

ОХР отнесены в резерв на будущие расходы и платежи

Доля затрат будущих периодов отнесена на ОХР

Закрытие счета и списание затрат в учете

Важно разобраться, как закрывается 26 счет и какими проводками оформляется. Списание затрат, то есть закрытие счета 26, производится несколькими способами:

  1. Издержки включаются в себестоимость продукции, с использованием производственных счетов. Способ допустимо применять при производстве продукции.
  2. Затраты относятся на себестоимость продаж. Например, если экономический субъект оказывает услуги или выполняет работы.
  3. Траты списываются на текущие расходы отчетного периода по системе директ-костинг.

Недостаточно просто выбрать метод списания ОХР. Выбор и нормативы распределения должны быть закреплены в учетной политике. А выбранный способ необходимо обосновать.

Типовые проводки, как закрыть 26 счет:

Операция

Дебет

Кредит

Примечание

Отражено списание по фактической себестоимости

Если в производственной деятельности предприятия имеются вспомогательные и обслуживающие производства (цеха), то затраты следует распределить между соответствующими бухсчетами. Информацию о методе распределения закрепите в учетной политике.

Отражено списание по системе директ-костинг

Если компания применяет метод формирования сокращенной себестоимости, или директ-костинг, то ОХР списываются сразу на сч. 90-2 «Себестоимость продаж». Закрепите данное решение, как и на какой счет закрывается счет 26, в учетной политике.

Пример учета по счету 26

Рассмотрим правила закрытия счета 26 на примере. НКО «Хороший день» производит ножницы и линейки. Выпуск продукции производится по плановой себестоимости. В организации принято отражать основные издержки по счету 20, косвенные отражать на счете 26.

В учетной политике НКО «Хороший день» отражено:

  • списание общехозяйственных затрат производится на себестоимость продукции;
  • распределение затрат между видами продукции следует производить по объему материальных затрат.

В марте 2019 года прямые затраты на производство составили 220 000 рублей:

  • по производству ножниц — 150 000 рублей, в том числе на материальные затраты — 80 000 рублей;
  • по производству линеек — 70 000 рублей, в том числе на материальные издержки — 40 000 рублей.

Структура косвенных трат —140 200 руб.:

  • зарплата управленческого персонала — 100 000 руб.;
  • страховые взносы — 30 200 руб.;
  • аренда помещения — 10 000 рублей.

1. Распределяем косвенные издержки по объему материальных затрат по формуле:

Сумма косвенных трат на производство ножниц: 140 200 × 80 000 / 120 000 = 93 467 руб.

Сумма косвенных затрат на производство линеек: 140 200 × 40 000 / 120 000 = 46 733 руб.

2. Закрываем счет 26, распределяя косвенные издержки:

Операция

Дебет

Кредит

Сумма

Списаны косвенные затраты на производство ножниц

93 467

Косвенные издержки на производство линеек списаны на основное производство

46 733

Исправляем ошибки в учете

Применение автоматизированного учета существенно облегчает ведение учета. В специализированных бухгалтерских программах не редки ошибки. Почему не закрывается 26 счет:

  1. Проверьте настройки учетной политики в программном продукте. Следуйте подсказкам, которые дает программа, либо обратитесь к разработчикам.
  2. Проверьте правильность регистрации операций в спецпрограмме. В большинстве случаев ошибки кроются в пересортице (например, бухгалтер ошибся в реквизитах или номенклатуре).
  3. Проконтролируйте даты регистрации операций. Например, в ПП «1С» даты регистрации хозяйственной операции играют ключевую роль в формировании бухгалтерских данных.

Чтобы избежать ошибок, систематически формируйте оборотную ведомость и проверяйте карточку бухсчета 26.

Как выполнить закрытие 26 счета, интересует тех бухгалтеров, которым необходимо отразить в учете списание косвенных расходов. Заключительные проводки по итогам месяца формируются с целью обнуления операционных счетов, не имеющих остатков в балансе на начало/конец периода. Как закрывается 26 счет, включая проводки, рассказывает этот материал.

Значение счета 26 в бухучете

Активный сч. 26 используется в учете предприятий любого отраслевого направления в целях отражения и списания издержек, напрямую не связанных с производственной деятельностью. Список общехозяйственных расходов различается по видам организаций и не является закрытым, то есть может дополняться компанией самостоятельно. В частности, к управленческим затратам относят:

  • Административные издержки и управленческие – представительские расходы, командировочные, консалтинговые услуги, зарплата бухгалтерского отдела, администрации фирмы, маркетинга и пр.
  • Отчисления на амортизацию и ремонт непроизводственных основных средств.
  • Аренда за непроизводственные площади.
  • Прочие аналогичные расходы.

Отражение затрат выполняется по дебету сч. 26 в корреспонденции с соответствующими счетами – 10, 02, 05, 04, 68, 69, 70, 71, 23, 21, 29, 43, 40, 79, 76, 94 и пр. Закрытие счета 26, проводки по которому могут быть весьма разнообразны, в силу различности расходов, производится по кредиту в корреспонденции со счетами – 20, 29, 23, 90, 28, 99, 97 и пр. Для получения достоверной и полной информации о статьях затрат по каждому виду издержек, а также местам их возникновения организуется аналитический учет.

Как сделать реформацию баланса

Материал предоставлен редакцией бератора «Современная налоговая энциклопедия»
http://www.berator.ru/berator/36/328/

Реформация баланса – это списание прибыли (убытка), полученной фирмой за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция фирмы.

Реформация баланса состоит из двух этапов:

– закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности компании. Это счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;

– включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

Как закрыть счета 90 и 91

В бухгалтерском учете доходы и расходы могут быть нескольких видов:

– по обычным видам деятельности, которые отражают на счете 90 «Продажи»;

– прочие (операционные и внереализационные), которые учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовый результат по обычным видам деятельности отражают на счете 90 «Продажи». В соответствии с Планом счетов к нему открывают субсчета:

– 90-1 «Выручка»;

– 90-2 «Себестоимость продаж»;

– 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

– 90-4 «Акцизы»;

– 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

31 декабря бухгалтеру необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи».

Сделайте это так:

а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывают проводкой:

ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9

– закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4 и др. закрывают проводками:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2 (90-3, 90-4…)

– закрыты субсчета 90-2 (90-3, 90-4…) по окончании года.

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

Пример

В 2005 году ЗАО «Актив» получило выручку от продажи товаров в сумме 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 600 000 руб. Расходы на продажу товаров – 170 000 руб.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 1 180 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты

по НДС»

– 180 000 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 600 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44

– 170 000 руб. – списаны расходы на продажу;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 230 000 руб. (1 180 000 – 180 000 – 600 000 – 170 000) – отражена прибыль от продаж.

31 декабря 2005 года бухгалтер «Актива» должен закрыть все субсчета к счету 90. Для этого нужно сделать проводки:

ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9

– 1 180 000 руб. – закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2

– 770 000 руб. (600 000 + 170 000) – закрыт субсчет 90-2 по окончании года;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-3

– 180 000 руб. – закрыт субсчет 90-3 по окончании года.

Учет операционных и внереализационных доходов и расходов ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету открывают следующие субсчета:

– 91-1 «Прочие доходы»;

– 91-2 «Прочие расходы»;

– 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

После того как вы закрыли субсчета к счету 90, вам нужно закрыть все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Сделайте это так:

ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 91-9

– закрыт субсчет 91-1 по окончании года;

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 91-2

– закрыт субсчет 91-2 по окончании года.

В 2005 году ЗАО «Актив» получило доход от сдачи имущества в аренду в сумме 2360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.). Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, составили 3600 руб. Сдача имущества в аренду не является для «Актива» обычной деятельностью.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 2360 руб. – начислена арендная плата за отчетный период;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты

по НДС»

– 360 руб. – начислен НДС с арендной платы;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02 (70, 69…)

– 3600 руб. – отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

– 1600 руб. (2360 – 360 – 3600) – отражен убыток от прочей деятельности организации.

31 декабря 2005 года бухгалтер «Актива» должен закрыть все субсчета к счету 91. Для этого нужно сделать проводки:

ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 91-9

– 2360 руб. – закрыт субсчет 91-1 по окончании года;

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 91-2

– 3960 руб. (360 + 3600) – закрыт субсчет 91-2 по окончании года.

Как списать финансовый результат

Каждый месяц бухгалтер определял финансовый результат, сопоставляя обороты по счетам 90 и 91. Этот результат он списывал на счет 99 «Прибыли и убытки».

Результат от обычных видов деятельности он отражал так:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– отражена прибыль от обычных видов деятельности;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90-9

– отражен убыток от обычных видов деятельности.

Результат от прочих видов деятельности бухгалтер отражал так:

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99

– отражена прибыль от прочих видов деятельности;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

– отражен убыток от прочих видов деятельности.

Обратите внимание: чрезвычайные доходы и расходы учитывают непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки». Здесь же отражают начисление налога на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения.

В результате на счете 99 образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. Это сальдо списывают последней записью отчетного года. Для этого делают проводку:

если по итогам года фирма получила прибыль

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84

– списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;

если по итогам года фирма получила убыток

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 99

– отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

По итогам 2005 года ЗАО «Актив» получило:

– прибыль от обычных видов деятельности (кредитовый оборот по счету 99) в сумме 230 000 руб.;

– убыток от прочих видов деятельности (дебетовый оборот по счету 99) в сумме 1600 руб.

Кроме того, фирма начислила налог на прибыль в сумме 72 000 руб. и заплатила пени по налогам в размере 1500 руб.

Таким образом, на 31 декабря 2005 года в учете «Актива» будет числиться прибыль в сумме 154 900 руб. (230 0000 – – 1600 – 72 000 – 1500). Последней проводкой декабря бухгалтер включит эту сумму в состав нераспределенной прибыли.

Это отразится в учете записью:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84

– 154 900 руб. – списана чистая (нераспределенная) прибыль 2005 года.

Куда распределить эту прибыль, акционеры «Актива» будут решать в 2006 году.

Рассчитываем расходы (доход) по налогу на прибыль

Из определения, приведенного в п. 3 П(С)БУ 17 «Налог на прибыль», следует, что бухгалтерские расходы (доход) по налогу на прибыль рассчитывают по формуле:

где

ΔОНО — изменение суммы отсроченных налоговых обязательств (ОНО) за отчетный год (сальдо по Кт счета 54 «Отсроченные налоговые обязательства» на 31.12.2017 г. минус сальдо по Кт счета 54 на 01.01.2017 г.). Но здесь обратите внимание: ОНО не всегда учитывают при расчете расходов (дохода) по налогу на прибыль. Яркий пример тому ОНО, начисленное при дооценке необоротных активов. Его начисляют за счет уменьшения капитала в дооценках проводкой Дт 41 «Капитал в дооценках» — Кт 54 (п. 4 П(С)БУ 17) и расходы (доходы) по налогу на прибыль при этом не затрагивают;

ΔОНА — изменение суммы отсроченных налоговых активов (ОНА) за отчетный год (сальдо по Дт счета 17 «Отсроченные налоговые активы» на 31.12.2017 г. минус сальдо по Дт счета 17 на 01.01.2017 г.).

Если в результате расчета по формуле вы получили положительный результат, имеют место расходы по налогу на прибыль (Дт 98 «Налог на прибыль»), если отрицательный — доход (Кт 98).

Теперь давайте познакомимся с каждым слагаемым этой формулы: узнаем, где взять показатель текущего налога на прибыль и как рассчитать величину изменения отсроченных налогов (ΔОНО и ΔОНА).

Текущий налог на прибыль. Текущий налог на прибыль представляет собой «налоговый» налог на прибыль, рассчитанный в отчетном периоде по налоговому законодательству (п. 3 П(С)БУ 17). То есть, прежде чем переходить к бухучету, обязательно нужно рассчитать налоговое обязательство по прибыли по правилам НКУ.

Если ориентироваться на данные декларации по налогу на прибыль*,

* По форме, утвержденной приказом Минфина от 20.10.2015 г. № 897.

текущим налогом на прибыль будет сумма налога, задекларированная в строке 06 декларации за 2017 год

Отсроченные налоги. Правила расчета отсроченных налогов установлены П(С)БУ 17. Коротко напомним, в чем состоит суть такого расчета.

Для определения сумм ОНА и ОНО используют данные Баланса. При этом бухгалтер сравнивает показатели бухгалтерского Баланса на конец года с оценкой его статей по данным налогового учета и рассчитывает разницу между ними. Именно эти разницы принимают участие в дальнейшем расчете отсроченных налогов, но только при условии, что они носят временный характер (так называемые временные налоговые разницы).

Временные налоговые разницы бывают двух видов:

— временные налоговые разницы, подлежащие вычитанию (приводят к уменьшению налоговой прибыли (увеличению налогового убытка) в будущих периодах и являются базой для расчета ОНА);

— временные налоговые разницы, подлежащие налогообложению (будут включены в налоговую прибыль (или уменьшат убыток) в будущих периодах и являются базой для расчета ОНО).

После расчета временных налоговых разниц, подлежащих вычитанию и налогообложению, бухгалтер определяет собственно ОНА и ОНО. Для этого нужно умножить рассчитанные величины временных разниц (соответственно подлежащих вычитанию и налогообложению) на действующую в следующем году ставку налога на прибыль (п. 12 П(С)БУ 17). Cтавка налога на прибыль в 2018 году составит 18 %.

Полученные суммы ОНО отражают в учете предприятия как сальдо по кредиту счета 54, а суммы ОНА — как сальдо по дебету счета 17 на 31.12.2017 г.

Основные причины возникновения временных налоговых разниц и правила расчета ОНА/ОНО мы описывали в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 6, с. 21 и с. 32. Не будем повторяться, напомним лишь, что среди прочего ОНА могут быть признаны по старым налоговым убыткам, которые учитывают в уменьшение бухгалтерского финрезультата для целей налогообложения согласно п.п. 140.4.2 НКУ. Поэтому при наличии налоговых убытков предприятие оценивает вероятность получения в дальнейшем прибыли, достаточной для погашения предыдущих убытков:

— если оно рассчитывает на получение прибыли, то можно начислить ОНА исходя из суммы убытка;

— если же надежды на получение прибыли в будущем нет, то и начислять отсроченный налог в бухучете нет необходимости.

Начисляем налог на прибыль и отсроченные налоги. Для учета расчетов по налогу на прибыль используют субсчет 641/»Расчеты по налогу на прибыль». Начисление текущего налога на прибыль показывают по кредиту этого субсчета в корреспонденции с дебетом счетов:

— 98 — в сумме, не связанной с отсроченными налогами;

— 17 — в случае начисления текущего налога на прибыль с отражением ОНА;

— 54 — в случае начисления текущего налога на прибыль за счет списания ранее начисленных ОНО.

Субъекты малого предпринимательства, которые отсроченные налоги не рассчитывают по правилам П(С)БУ 25, начисление налога из «прибыльной» декларации показывают одной проводкой: Дт 98 — Кт 641/»Расчеты по налогу на прибыль».

Ну и наконец, предприятия, которые освобождены от уплаты налога на прибыль, расходами по налогу на прибыль признают сумму налога, не подлежащую перечислению в бюджет в связи с предоставлением льгот. Ее начисляют корреспонденцией Дт 98 — Кт 481 «Средства, высвобожденные от налогообложения».

Чтобы все стало еще понятнее, порядок начисления текущего налога на прибыль и отсроченных налогов проиллюстрируем числовыми примерами (см. табл. на с. 7). При этом предположим, что в течение года у предприятия не было изменений ОНА и ОНО, которые подлежат отражению на счетах собственного капитала, а текущий налог на прибыль, отраженный в декларации, составляет 2000 грн.

Начисление налога на прибыль и отсроченных налогов

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Уменьшение ОНА в течение года

(сальдо по Дт 17: на 01.01.2017 г. — 1500 грн., на 31.12.2017 г. — 500 грн.)

Уменьшено сальдо ОНА (500 грн. — 1500 грн.)

Начислен налог на прибыль, отраженный в декларации по налогу на прибыль за 2017 год

641/приб

Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль (2000 грн. + 1000 грн.)

Увеличение ОНА в течение года

(сальдо по Дт 17: на 01.01.2017 г. — 500 грн., на 31.12.2017 г. — 1500 грн.)

Доначислены ОНА (1500 грн. — 500 грн.) в пределах текущего налога на прибыль

641/приб

Доначислен налог на прибыль, отраженный в декларации за 2017 год (2000 грн. — 1000 грн.)

641/приб

Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль

Уменьшение ОНО в течение года

(сальдо по Кт 54: на 01.01.2017 г. — 1500 грн., на 31.12.2017 г. — 500 грн.)

Уменьшено сальдо ОНО (500 грн. — 1500 грн.) в пределах текущего налога на прибыль

641/приб

Доначислен налог на прибыль, отраженный в декларации за 2017 год (2000 грн. — 1000 грн.)

641/приб

Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль

Увеличение ОНО в течение года

(сальдо по Кт 54: на 01.01.2017 г. — 500 грн., на 31.12.2017 г. — 1500 грн.)

Доначислены ОНО (1500 грн. — 500 грн.)

Начислен налог на прибыль, отраженный в декларации за 2017 год

641/приб

Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль (1000 грн. + 2000 грн.)

ОНА меняется на ОНО

(на 01.01.2017 г. сальдо по Дт 17 — 500 грн., на 31.12.2017 г. сальдо по Кт 54 — 500 грн.)

Списаны ОНА

Начислены ОНО

Начислен налог на прибыль, отраженный в декларации за 2017 год

641/приб

Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль (500 грн. + 500 грн. + 2000 грн.)

ОНО меняется на ОНА

(на 01.01.2017 г. сальдо по Кт 54 — 500 грн., на 31.12.2017 г. сальдо по Дт 17 — 500 грн.)

Списаны ОНО (в пределах текущего налога на прибыль)

641/приб

Начислены ОНА (в пределах текущего налога на прибыль)

641/приб

Доначислен налог на прибыль, отраженный в декларации за 2017 год (2000 грн. — 500 грн. — 500 грн.)

641/приб

Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль

Доход по налогу на прибыль

(на 01.01.2017 г. сальдо по Кт 54 — 2700 грн., на 31.12.2017 г. сальдо по Дт 17 — 300 грн.)

Начислен налог на прибыль, отраженный в декларации за 2017 год, за счет уменьшения ОНО

641/приб

Списан остаток ОНО

Начислены ОНА

Списана на финансовый результат сумма дохода по налогу на прибыль (700 грн. + 300 грн.)

Ну и наконец, последняя наша задача после того, как налог на прибыль рассчитан и начислен в описанном выше порядке: показать зачет суммы уплаченного «дивидендного» авансового взноса в уменьшение налогового обязательства по налогу на прибыль.

Напомним, что уплату «дивидендного» аванса предприятия отражают записью Дт аналитического субсчета к счету 64 (например, 641/»Авансовый взнос при выплате дивидендов») — Кт субсчета 311 «Текущие счета в национальной валюте». Соответственно,

зачет аванса в счет начисленного обязательства показывают записью: Дт 641/»Расчеты по налогу на прибыль» — Кт 641/»Авансовый взнос при выплате дивидендов»

С налогом на прибыль справились, теперь перейдем к другим записям: попроще, но столь же необходимым, когда речь идет о закрытии очередного «бухгалтерского» года.

Списываем суммы дооценки

Напомним, что п. 16 П(С)БУ 7 «Основные средства» и п. 19 П(С)БУ 8 «Нематериальные активы» наделяют предприятия правом проводить переоценку объектов основных средств (нематериальных активов (НМА), в отношении которых существует активный рынок), остаточная стоимость которых существенно отличается от их справедливой стоимости на дату баланса.

Подробнее о проведении и учете переоценки объектов основных средств (ОС) мы рассказывали вам в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 94, с. 50.

Результаты первой дооценки ОС и НМА, а также сумму превышения предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок по требованиям п. 19 П(С)БУ 7 и п. 22 П(С)БУ 8 включают в состав капитала в дооценках (Кт субсчета 411 «Дооценка (уценка) основных средств» или 412 «Дооценка (уценка) нематериальных активов»).

В дальнейшем сумму, «зависшую» на субсчете 411 (412), списывают в состав нераспределенной прибыли (п. 21 П(С)БУ 7 и п. 24 П(С)БУ 8):

— при выбытии ранее переоцененного объекта ОС (НМА) либо

— раз в год (ежемесячно, ежеквартально) в сумме, пропорциональной начислению амортизации.

Обратите внимание: эта сумма не (!) равна сумме начисленной амортизации, а лишь пропорциональна ей. Это значит, что подлежащую списанию сумму рассчитывают по той же формуле, что и сумму амортизации, но определяют не исходя из амортизируемой стоимости объекта ОС (НМА), а исходя из суммы капитала в дооценках, т. е. сальдо по Кт субсчета 411 (412).

Периодичность списания накопленных сумм дооценки в состав нераспределенной прибыли устанавливают в приказе об учетной политике предприятия (п. 2.1 Методических рекомендаций по учетной политике предприятия, утвержденных приказом Минфина от 27.06.2013 г. № 635, а также письма Минфина от 13.06.2007 г. № 31-34000-10-16/12153 и от 17.02.2015 г. № 31-11410-07-10/4907).

Поэтому, если приказом об учетной политике вашего предприятия предусмотрено ежегодное списание сумм дооценки ОС и НМА в состав нераспределенной прибыли, тогда будьте внимательны и не забудьте отразить эту операцию по итогам 2017 года. Конечно же, это касается и тех предприятий, которые списывают суммы дооценки ежемесячно или ежеквартально. Просто они в декабре 2017 года покажут списание суммы дооценки, которая пропорциональна месячной (квартальной) амортизации.

Списание сумм дооценки, а также сумм превышения предыдущих дооценок ОС и НМА над суммой предыдущих уценок на нераспределенную прибыль показывают записью Дт 411 (412) — Кт 441 «Прибыль нераспределенная» (442 «Непокрытые убытки»)

Кроме того, не забудьте одновременно с этой записью откорректировать сумму ОНО, ранее начисленного при начислении суммы дооценки (специалисты Минфина говорили о необходимости такой корректировки в письме от 13.06.2007 г. № 31-34000-10-16/12153). Такую корректировку показывают записью Дт 54 — Кт 411 (412).

Закрываем счета учета финансового результата

Для начала напомним порядок определения финансового результата с использованием счета 79 «Финансовые результаты». А он довольно прост.

В течение всего года вы, как правило, ежемесячно, определяли финансовый результат предприятия в такой последовательности:

— доходы предприятия, полученные от операционной, финансовой и прочей деятельности, изначально собранные на счетах класса 7, относили в Кт субсчетов 791 «Результат операционной деятельности», 792 «Результат финансовых операций» и 793 «Результат от прочей деятельности» счета 79;

— расходы предприятия от операционной, финансовой и прочей деятельности, собранные на счетах класса 9 (класса 8), отправляли прямиком в Дт субсчетов 791, 792 и 793;

— сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам 791, 792 и 793 выводили либо дебетовое, либо кредитовое сальдо по субсчетам 791, 792 и 793. При этом сальдо по кредиту этих субсчетов — показатель того, что предприятие в отчетном периоде получило прибыль от операционной, финансовой и прочей деятельности соответственно. А вот дебетовое сальдо говорит об убыточности соответствующих видов деятельности за отчетный период.

Сальдо, накопленное на субсчетах 791, 792 и 793, по требованию Инструкции № 291 подлежит списанию на счет 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)».

При этом нужно сказать, что действующее законодательство жестко не регламентирует, с какой периодичностью бухгалтер должен закрывать счет учета финансовых результатов и списывать сальдо соответствующих субсчетов. Вы можете делать это ежемесячно или раз в квартал, но большинство бухгалтеров предпочитают закрывать сальдо по счету 79 один раз в год перед составлением годового Баланса.

В любом случае одной из заключительных записей декабря после списания на субсчета счета 79 всех сумм в порядке закрытия счетов доходов и расходов будет закрытие сальдо субсчетов счета 79. Причем

исключительно от установленного на вашем предприятии порядка будет зависеть, какую сумму вы будете списывать в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка): финансовый результат за декабрь, за 4 квартал или за весь 2017 год

Ну и наконец, главное — как «обнуляют» субсчета 791 — 792? Для этого:

— полученную предприятием прибыль от операционной, финансовой и прочей деятельности (кредитовое сальдо по субсчетам 791, 792, 793) — относят на увеличение нераспределенной прибыли (уменьшение непокрытого убытка): Дт 791, 792, 793 — Кт 441 (442);

— убыток от операционной, финансовой и прочей деятельности — направляют в уменьшение нераспределенной прибыли (увеличение непокрытого убытка) записями: Дт 441 (442) — Кт 791, 792, 793.

Начисляем резервный капитал (фонд)

Сразу скажем, что создание резервного фонда для покрытия возможных убытков — следствие прямого требования нашего законодательства. Об обязательности формирования резервного фонда хозобществами «вообще» говорит ч. 4 ст. 87 ХКУ. Здесь предусмотрено, что хозобщества должны создавать резервный (страховой) фонд в размере, установленном учредительными документами, но не менее 15 % уставного капитала, и ежегодно отчислять в него хотя бы 5 % от прибыли. Конкретные «резервные» требования по видам хозобществ установлены для:

— общества с ограниченной ответственностью — ст. 14 Закона Украины «О хозяйственных обществах» от 19.09.91 г. № 1576-XII (далее — Закон о хозобществах). Здесь говорится, что резервный (страховой) фонд создают в размере, установленном учредительными документами, но не менее 25 % уставного капитала. При этом размер ежегодных отчислений не должен быть меньше 5 % суммы чистой прибыли;

— акционерного общества, которое размещает простые и привилегированные акции* — ч. 1 и 4 ст. 19 Закона Украины «Об акционерных обществах» от 17.09.2008 г. № 514-VI (далее — Закон об акционерных обществах). В этом Законе предусмотрено, что размер резервного капитала должен быть не менее 15 % уставного капитала общества. При этом до достижения установленного уставом размера резервного капитала размер ежегодных отчислений не может быть меньше 5 % суммы чистой прибыли общества за год.

* Акционерные общества, которые размещают только простые акции, имеют право на формирование резервного фонда в этом же порядке (ч. 3 ст. 19 Закона об акционерных обществах).

Порядок формирования и размер резервного капитала, а также размер ежегодных отчислений в него нужно зафиксировать в уставе предприятия (ч. 2 ст. 14 и ч. 1 ст. 51 Закона о хозобществах, ст. 13 Закона об акционерных обществах).

Получается, для того, чтобы выполнить эти требования, нужно ежегодно в бухучете показывать отчисления в резервный капитал. А учитывая, что основным источником формирования резервного капитала является прибыль предприятия, делают это корреспонденцией Дт 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» — Кт 43 «Резервный капитал». Соответственно, использование этого фонда, например, для покрытия убытков, показывают записью: Дт 43 — Кт 442.

Основы бухгалтерского учета

Школа бухгалтера № 18 (17.11.2003)
Бухгалтерский учет

Внимание! Архивная публикация

Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника «Дебет-Кредит», которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua.

Продолжение. Начало см. в «ШБ» № 1-2 , 5 , 7 , 10 , 13 , 16 , 19 , 23 , 25 , 29 , 33 , 36 , 38 , 40 , 42 , 44 за 2003 г.

Говорят, что мысль материальна, поэтому мыслить надо позитивно и все будет хорошо. Но тем не менее большинство из нас, даже те, кто признает вышесказанное за истину, мыслят негативно. Например, когда о том или иной человек говорят что он ненормальный, то мы почему-то сразу же начинаем представлять его, как минимум, сумасшедшим. Ненормальный и сумасшедший для нас слова-синонимы. Но мы забываем о том, что все талантливые люди тоже ненормальные. Еще один пример. Чрезвычайное событие или происшествие для многих — это, если не трагедия, то, как минимум, потеря чего-либо, убыток. Оказывается — не обязательно, бывает и доход. В бухгалтерском учете есть даже специальный счет, на котором учитываются такие доходы. Вот с него мы и начнем.

Прочие доходы и определение финансовых результатов

Прежде, чем мы перейдем непосредственно к порядку отражения на счетах бухгалтерского учета доходов от чрезвычайных событий 1 , необходимо отметить, что получение доходов в результате чрезвычайных событий вовсе не означает получение прибыли. Расходы, как правило, превышают полученные доходы. Следующее, на что хотелось бы обратить ваше внимание это то, что доходы, получаемые вследствие чрезвычайных событий выражаются, как правило, в двух формах:

1) в форме возмещения, в основном, страховыми компаниями 2 , полученных убытков;

2) в форме материальных ценностей, полученных после изъятия (разборки) из ценностей, пришедших в негодность (потерявших свои основные качества и уже не пригодных для использования по своему основному назначению) в результате чрезвычайных событий или стоимость пришедших в негодность материальных ценностей по цене их возможного использования.

1 В соответствии с П(с)БУ №3 чрезвычайное событие — это событие или операция, которая отличается от обычной деятельности предприятия, и не ожидается, что она будет повторятся периодически или в каждом следующем отчетном периоде. 2 Возможно возмещение убытков и за счет других источников, например, за счет средств бюджета. За рубежом, в развитых странах, такие случаи не редкость, особенно в отношении сельскохозяйственных производителей. У нас, к сожалению, это не так.

Учитывая это, счет 75 «Чрезвычайный доход» разделен на два субсчета:

751 «Возмещение убытков от чрезвычайных событий»

752 «Прочие чрезвычайные доходы».

Выше мы сказали, что доход от чрезвычайных событий может быть получен: «… как правило, в двух формах» потому, что возможны и другие неординарные ситуации.

пример 1

Предприятию необходимо было снести старое, полностью изношенное (отамортизированное), помещение склада (деревянная постройка) и возвести на его месте новое железобетонное. Расходы по разборке здания и утилизации отходов были оценены в сумме 35000,00 грн., а доходы от реализации строительных материалов, которые предполагалось получить после разборки (ликвидации) здания, оценены в 42000,00 грн. Исходя из этого, ликвидационная стоимость 3 составила 7000,00 грн. В результате ливневых дождей и оползня здание было полностью разрушено. Расходы по разборке завалов и очистке территории составили 19000,00 грн. В результате чего произошло увеличение ликвидационной стоимости здания на 16000,00 грн. и она составила 23000,00 грн. Таким образом, доход от чрезвычайного события (в данном случае от стихийного бедствия) составит 16000,00 грн.

3 В соответствии с П(с)БУ №7 ликвидационная стоимость — сумма денежных средств или стоимость других активов, которые предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов после окончания срока их полезного использования (эксплуатации), за минусом расходов, связанных с продажей (ликвидациею).

По кредиту счета, а соответственно и его субсчетов, отражаются суммы доходов, полученных в результате чрезвычайных событий, а по дебету отнесение доходов, в порядке закрытия счета 4 , на счет 79 «Финансовые результаты».

4 На предыдущем уроке мы уже говорили об этом, но наверное стоит напомнить еще раз — счета 7 класса, так же как и счета 8 и 9 классов, остатка на конец месяца не имеют и в балансе не отражаются. По этой причине счет 75 должен быть «закрыт», т.е. его сальдо должно быть приведено к нулю.

Следующий счет 76 «Страховые платежи» используется исключительно страховыми организациями. Учитывая особую специфику страховой деятельности и вытекающие из этого особенности бухгалтерского учета, которые, к сожалению, не возможно полностью осветить в рамках изучения Плана счетов, мы опускаем подробные комментарии по данному счету 5 . Отметим только то, что у страховика по кредиту счета 76 отражается увеличение страховых платежей, а по дебету — ежемесячное отнесение их в счет доходов текущего периода (в корреспонденции с субсчетом 703 «Доходы от реализации работ и услуг» (см. «ШБ» №40/2003 стр. 5)) либо возврат страхователю страховых платежей, в случае досрочного расторжения договора страхования (в корреспонденции со счетами 30 «Касса», 31 «Счета в банках» или 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»).

5 В дальнейшем мы планируем вернутся к данной теме и уже более подробно рассказать об особенностях бухгалтерского учета в страховых организациях.

С последним счетом 7 класса счетов мы знакомы и уже давно. Счет 79 «Финансовые результаты» мы не раз использовали в наших примерах и говорили о том, что он предназначен для определения финансовых результатов от операционной и обычной деятельности предприятия, а так же от чрезвычайных событий.

Счет 79 имеет следующие субсчета:

791 «Результаты операционной деятельности»;

792 «Результат финансовых операций»;

793 «Результат прочей обычной деятельности»;

794 «Результат чрезвычайных событий».

Механизм определения финансовых результатов с использованием счета 79 довольно прост. По кредиту счета отражаются доходы, полученные в результате осуществления операционной, финансовой и обычной деятельности, а так же доходы от чрезвычайных событий. А по дебету расходы, связанные с получением указанных выше доходов. В итоге между кредитовым и дебетовым оборотом счета 79 возникает разница 6 . Если доходы превышают расходы (кредитовый оборот превышает дебетовый), то возникает кредитовое сальдо (остаток). А поскольку, как мы уже не раз говорили, счета 7 класса остатков на конец учетного периода (как правило, месяца) остатков иметь не должны, то данная разница (остаток по кредиту) списывается по дебету счета 79 (соответствующий субсчет) в кредит субсчета 441 «Прибыль нераспределенная» (см. «ШБ» №29/2003). Если же складывается противоположная ситуация расходы превышают доходы (дебетовый оборот превышает кредитовый), то образовавшееся при этом дебетовое сальдо (остаток) списывается по кредиту счета 79 (соответствующий субсчет) в дебет все того же 44 счета, но только в этом случае на субсчет 442 «Непокрытые убытки» (см. «ШБ» №29/2003).

6 Если разница не возникает, т.е. кредитовый и дебетовый обороты равны между собой, то счет «закрывается на ноль» (остатка не имеет) и никаких дальнейших манипуляций (проводок) по данному счету осуществлять не нужно.

Ну а теперь более подробно о каждом из субсчетов.

791 субсчет предназначен для определения финансовых результатов от операционной деятельности, доходы которой отражаются на счетах 70 и 71 (см. «ШБ» №40 и №42). Расходы, связанные с такой деятельностью отражаются на счетах 90 «Себестоимость реализации», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт» и 94 «Прочие расходы операционной деятельности».

пример 2

Предприятие «Мираж» в октябре 2003 года получило доход от реализации продукции в сумме 240000,00 грн. в т.ч. НДС. Себестоимость реализованной продукции составила 120000,00 грн. В течение месяца предприятие понесло следующие расходы:

А) на содержание аппарата управления — 24000,00 грн.;

Б) расходы, связанные с реализацией продукции — 8000,00 грн.;

В) прочие операционные расходы — 3000,00 грн.

Определение финансовых результатов в бухгалтерском учете предприятия отразится следующим образом (см. таб. 1):

Таблица1

№ п/п
Бухгалтерский учет
Сумма, грн.
Налоговый учет
Дт
Кт
ВД
ВР
1 Получен доход от реализации продукции2. 311 701 240000,00 200000,00
2 Отражаются налоговые обязательства по НДС 701 641 40000,00
3 Доход, полученный от реализации продукции, списывается на счет 79 для определения финансовых результатов деятельности 701 791 200000,00
4 На счет финансовых результатов списывается:

а) себестоимость реализованной продукции;

791 901 120000,00
5 б) административные расходы; 791 92 24000,00
6 в) расходы на сбыт; 791 93 8000,00
7 г) прочие операционные расходы. 791 94 3000,00
8 Полученная прибыль относится в порядке закрытия субсчета 791 на счет нераспределенной прибыли 791 441 45000,00

7 При получении дохода от реализации товаров по кредиту данной проводки вместо субсчета 701 необходимо поставить субсчет 702. При получении дохода от реализации работ и услуг — 703, иностранной валюты — 711 и т.д. При этом по кредиту проводки №4 (см. таблицу №1) также должен соответствующим образом меняться субсчет. При реализации товаров ставится субсчет 902, работ и услуг — 903, иностранной валюты — 942 и т.д.

Если предприятие не группирует расходы по видам деятельности (не использует счета 9 класса), а осуществляет их группировку только по элементам затрат (использует только 8 класс счетов), то проводки по определению финансовых результатов деятельности предприятия будут иными.

пример 3

Предприятие «Мираж» в октябре 2003 года получило доход от реализации продукции в сумме 240000,00 грн. в т.ч. НДС. Себестоимость реализованной продукции составила 120000,00 грн. В течении месяца предприятие понесло следующие расходы:

а) материальные на содержание аппарата управления и отдела сбыта — 4000,00 грн.;

б) на оплату труда аппарата управления, отдела сбыта и прочего операционного персонала — 15000,00 грн.;

в) на социальное страхование работников аппарата управления, отдела сбыта и прочего операционного персонала — 5550,00 грн.;

г) амортизация основных средств, используемых аппаратом управления и отделом сбыта — 10450,00 грн.

Определение финансовых результатов в бухгалтерском учете предприятия, в данном случае, отразится следующим образом (см. таб. 2):

Таблица 2

№ п/п
Бухгалтерский учет
Сумма, грн.
Налоговый учет
Дт
Кт
ВД
ВР
1 Получен доход от реализации продукции. 311 701 240000,00 200000,00
2 Отражаются налоговые обязательства по НДС 701 641 40000,00
3 Доход, полученный от реализации продукции, списывается на счет 79 для определения финансовых результатов деятельности 701 791 200000,00
4 На счет финансовых результатов списываются:

а) себестоимость реализованной продукции;

791 26 120000,00
5 б) материальные затраты; 791 80 4000,00
6 в) расходы на оплату труда; 791 81 15000,00
7 г) расходы на социальное страхование; 791 82 5550,00
8 д) амортизационные расходы. 791 83 10450,00
9 Полученная прибыль относится в порядке закрытия субсчета 791 на счет нераспределенной прибыли 791 441 45000,00

8 При реализации работ или услуг по кредиту данной проводки ставится счет 23. При реализации товаров их стоимость списывается в дебет субсчета 808, после чего списывается на финансовые результаты Д791 К808.

Если бы сумма дохода (без НДС) составила, допустим, всего лишь 150000,00 грн., то в этом случае финансовым результатом был бы убыток в сумме 5000,00 грн. (150000,00 — 155000,00). Соответственно, вместо проводок 8 (см. таблицу 1) и 9 (см. таблицу 2) мы должны будем записать проводку Д 442 К 791 — 5000,00 грн.

Следующий субсчет 792 предназначен для определения финансовых результатов, полученных в результате осуществления финансовых операций, доходы от которых отражаются на счетах 72 и 73 (см. «ШБ» №44). Расходы, связанные с такой деятельностью отражаются на счетах 95 «Финансовые расходы» и 96 «Расходы от участия в капитале» 9 .

9 Если предприятие не использует счета 9 класса, а использует только 8 класс счетов, то все расходы, связанные с финансовой деятельностью отражаются по дебету счета 85 «Прочие затраты».

На прошлом занятии мы говорили о доходах, получаемых в результате осуществления финансовой деятельности, не затрагивая вопросы учета затрат, связанных с такой деятельностью и определения финансовых результатов. Возьмем один из примеров (см. «ШБ» №44 Пример 1), которые мы приводили по учету доходов от осуществления финансовой деятельности и, несколько изменив его, рассмотрим порядок отражения затрат и определения финансовых результатов.

пример 4

Предприятие «Кристалл» создало в июле 2002 года дочернее предприятие «Стронций», инвестировав в него 450000,00 грн. По итогам деятельности предприятия «Стронций» за 2002 год, его активы в результате получения убытка уменьшились на 20000,00 грн. В бухгалтерском учете предприятия «Кристалл» данные операции отразится следующим образом (см. таб. 3):

Таблица 3

Дата
Бухгалтерский учет
Сумма, грн.
Налоговый учет
Дт
Кт
ВД
ВР
Июль 2002 Перечислены с текущего счета предприятия «Кристалл» на счет дочернего предприятия «Стронций» денежные средства в виде долгосрочных инвестиций 14 311 450000,00
Январь 2003 Получены расходы от инвестиций в дочернее предприятие, в виде уменьшения активов дочернего предприятия «Стронций» , принадлежащих предприятию «Кристалл» 963 14 20000,00
Полученный убыток от участия в капитале относится на счет финансовых результатов деятельности предприятия «Кристалл» 792 963 20000,00
Полученный убыток относится в порядке закрытия субсчета 792 на счет непокрытых убытков 442 792 20000,00

Субсчет 793 предназначен для определения финансовых результатов от прочей обычной деятельности предприятия, доходы от которой отражаются на счете 74 (см. «ШБ» №44 стр. 5-6), а расходы — на счете 97 «Прочие расходы» 10 .

10 Если предприятие не использует счета 9 класса, а использует только 8 класс счетов, то все расходы, связанные с обычной деятельностью отражаются по дебету счета 84 «Прочие операционные расходы».

пример 5

Пример 4. МП «Белошвейка» реализовало швейную машинку, первоначальная стоимость которой 3600,00 грн. сумма начисленного износа 2800,00 грн. Выручка, полученная в кассу предприятия, составила 1200,00 грн. в том числе НДС. Расходы, связанные с демонтажом швейной машинки и осуществлением предпродажной подготовки составили 40,00 грн. В бухгалтерском учете МП «Белошвейка» реализация швейной машинки и определение финансовых результатов по данной операции отразятся следующим образом (см. таб. 4):

Таблица 4

№ п/п
Бухгалтерский учет
Сумма, грн.
Налоговый учет
Дт
Кт
ВД
ВР
1 Отражается доход от реализации швейной машинки. 361 742 1200,00 1000,00
2 Начислены налоговые обязательства по НДС 742 641 200,00
3 Произведено списание остаточной стоимости швейной машинки в порядке его реализации. 972 104 800,00
4 Списывается сумма начисленного износа 131 104 2800,00
5 Отражаются затраты связанные с реализацией 972 66,65 40,00
6 Поступила в кассу выручка от реализации. 301 361 12000,00
7 На счет финансовых результатов списываются расходы, связанные с реализацией и балансовая стоимость швейной машинки. 793 972 840,00
8 Доход, полученный от реализации, списывается на счет 79 для определения финансовых результатов деятельности 742 793 1000,00
9 Полученная прибыль относится в порядке закрытия субсчета 793 на счет нераспределенной прибыли 793 441 160,00

И заканчиваем мы сегодняшний «урок» тем, с чего начали — чрезвычайными событиями, а точнее определением финансовых результатов, полученных в результате таких событий. Определяется он по субсчету 794 в корреспонденции с дебетом счета 75 (см. выше), учитывающем доходы от чрезвычайных событий и кредитом счета 99 «Чрезвычайные расходы», учитывающем расходы, связанные с такими событиями.

пример 6

В результате пожара, возникшего после удара молнии в здание склада ООО «Чамберс» было уничтожено здание склада и товары в нем находившиеся. Первоначальная стоимость здания склада на момент пожара составляла 220000,00 грн., а сумма начисленного износа 140000,00 грн. Стоимость товара, уничтоженного пожаром в ценах приобретения равна 375000,00 грн. Сумма страхового возмещения, полученная на счет от страховой компании в связи с наступлением страхового случая (пожара) составила 50000,00 грн. В бухгалтерском учете ООО «Чамберс» данные операции отразятся следующим образом (см. таб. 5):

Таблица 5

№ п/п

Закрытие счета 90 проводки

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *