Бухгалтерия налоги учет

Налоговый учет

Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым кодексом Российской Федерации.

Ведение налогового учета входит в обязанность всех компаний, в том числе применяющих специальные налоговые режимы.

Именно налоговый учет дает возможность формирования полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения хозяйственных операций.

Налоговый учёт ведется в специальных формах — налоговых регистрах.

Организации — налогоплательщики самостоятельно формируют свою систему налогового учета.

Порядок ведения налогового учета должен быть прописан в учетной политике для целей налогообложения, которая утверждается приказом (распоряжением) руководителя компании и является основным документом, необходимым для исчисления налогов.

Целями налогового учёта являются:

1) формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;

2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;

3) обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.

При этом внутренним пользователем информации является администрация организации.

Внешними пользователями информации являются налоговые органы, которые производят оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов, а также осуществляют контроль за поступлением налогов в бюджет.

Средством достижения цели налогового учёта является группировка данных первичных документов.

Налоговый учёт состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путём её документирования осуществляется в системе бухгалтерского учёта.

Данные налогового учета должны содержать следующую информацию:

• порядок формирования суммы доходов и расходов;

• порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

• сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

• порядок формирования сумм создаваемых резервов;

• сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета выступают:

• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

• аналитические регистры налогового учета;

• расчет налоговой базы.

Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогам на определённую дату.

Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.

Налоговым кодексом РФ определены следующие принципы ведения налогового учета:

• принцип денежного измерения. В налоговом учёте отражается информация о доходах и расходах, представленных, прежде всего, в денежном выражении;

• принцип имущественной обособленности. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящееся у данной организации.

• принцип непрерывности деятельности организации. Учёт должен вестись непрерывно с момента её регистрации в качестве юридического лица до её реорганизации или ликвидации.;

• принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности. Принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности является доминирующим. Доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав (принцип начисления). Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты.;

• принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта. Нормы и правила должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Этот принцип распространяется на все объекты налогового учёта;

• принцип равномерности признания доходов и расходов. Данный принцип предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчётном периоде, что и доходы, для получения которых они были произведены.

Существуют следующие варианты ведения налогового учёта:

• налоговый учет ведется отдельно от бухгалтерского учета. Этот вариант наиболее целесообразен для использования в крупных компаниях, где такой учет ведется в специальном подразделении организации;

• налоговый учет ведется на базе бухгалтерского учета, что предполагает максимальное сближение налогового и бухгалтерского учета, специальные налоговые регистры ведутся лишь в тех случаях, когда налоговое законодательство предусматривает иные правила учета;

• налоговый учет ведется способом корректировки данных бухгалтерского учета: в налоговых регистрах отражается лишь разница между данными бухгалтерского и налогового учета в тех ситуациях, когда такие отклонения возникают;

• налоговый учет ведется в специальном налоговом плане счетов. Данный способ предполагает разработку и введение дополнительных счетов налогового учета к рабочему плану счетов. Этот способ является наиболее оптимальным и чаще всего используется в небольших и средних организациях.

Налогообложение в бухгалтерском учете

Постоянные налоговые обязательства (активы)

ПНО=ПР*0,24, где ПН – постоянные разницы, то есть это расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, но не включаются в расходы при расчете налога на прибыль. К ним относят:

— Суммы, которые истратила организация сверх норм, установленных в Налоговом кодексе РФ (касается суточных, компенсаций за использование личного транспорта, представительских расходов, затрат на страхование);

— Перенесенный на будущее убыток, если срок, в течение которого он может уменьшить налогооблагаемую прибыль, истек и т.д.

Для учета ПР можно открыть специальные субсчета к активам и обязательствам, на которых образуются постоянные разницы. ПНО увеличивает налог на прибыль отчетного периода и отражается записью: ДТ99 КТ68 – отражено ПНО.

Пример: ЗАО установило, что для работников, командированных в российские города, суточные равны 250 руб. В налоговом учете отмечено, что суточные включаются в состав расходов лишь в пределах норм (100 руб.). Предположим, что работник находился в командировке 11 дней. Ему были выплачены суточные 2750 руб. (100 руб./сут.*11 дней). Из налогооблагаемой прибыли можно исключить только 1100 руб., а остальные 1650 руб. (2750-1100) налогооблагаемую прибыль не уменьшают. Согласно ПБУ 18/02, сумма суточных, превышающих норматив, является постоянной разницей, которая учитывается отдельно. В бухучете командировочные расходы отражаются записями: ДТ26 КТ71 1100 руб. – в пределах норм;

ДТ26 КТ71 1650 руб. – включены в расходы суточные сверх норм.

ПНО=396 руб. (1650*0,24) увеличит налог на прибыль и будет записано ДТ99 КТ68 396 руб.

Исходя из вышесказанного имеем:

Текущий расход по налогу на прибыль = условный расход по налогу на прибыль + ПНО + ОНА – ОНО или

Текущий доход по налогу на прибыль = — условный расход по налогу на прибыль + ПНО + ОНА – ОНО.

Условный расход (доход) по налогу на прибыль – это произведение бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль.

Налоги — один из рычагов регулирования отношений между государством и организацией. В результате этих отношений формируются бюджетные и внебюджетные фонды. Налоговая система призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами для решения государственных и социальных задач.

Бюджетные фонды формируются за счет налогов, сборов, пошлин и иных платежей.

Налог — обязательное, безвозмездное изъятие части дохода организации в бюджет государства.

Сбор — плата, взимаемая государством за право участия или пользования чем-либо (таможенный сбор за возможность провоза товара через границу).

Пошлина -плата, взимаемая с граждан и организаций за совершение каких-либо действий, оказание услуг (госпошлина за прописку, таможенные пошлины).

Иные платежи это платежи за пользование природными ресурсами и используемыми для компенсации и восстановления нарушенного природного состояния и иные платежи в виде поступивших штрафов, пени

Внебюджетные фонды формируются за счет единого социального налога и разовых платежей (штрафов, пени).

Классификация налогов

1. по виду

а. прямые — непосредственно с дохода

б. косвенные (адвалорные)- выступают как надбавка к цене товара (НДС, акциз)

2. по субъекту налогоплательщику

а. с физических лиц

б. с юридических лиц

в. смешанный

3. по уровню власти, которая устанавливает и конкретизирует налог

а. федеральные — единая ставка на всей территории России

б. региональные

в. местные

4. по уровню бюджетов, в которые зачисляются налоги

а. закрепленные (в конкретный бюджет)

б. регулирующие (разноуровневые)

5. по целевой направленности

а. абстрактные (НДС)

б. целевые (специальные)

6. по способу взимания

а. кадастровый, на основе (земельный)

б. налог у источников (подоходный)

в. по декларации — после получения дохода

7. по месту налогов в структуре цены товара

а. налоги, входящие в себестоимость

— единый социальный налог

ü пенсионный фонд

ü фонд медицинского страхования

ü фонд социального страхования

ü НС и ПТ — в прочие расходы

Дт 20, 21, 23, 25, 26, 44 Кт 69.1, 69.2, 69.3, 69.11

— налоги, образующие дорожный фонд

ü на владельцев транспортных средств (кадастровый) — в зависимости от мощности транспортного средства

Дт 20 Кт 68

ü на пользование землей, водой — в зависимости от местоположения

Дт 20 Кт 68

б. налоги, снижающие размер налогооблагаемой прибыли

— на имущество

Дт 91.2 Кт 68

в. налоги, формирующие чистую прибыль

ü налог на прибыль

Дт 99 Кт 68

г. косвенные налоги, возмещаемые за счет покупателей

— НДС

Дт 90.3 Кт 68

— акцизный налог

Дт 90.4 Кт 68

НАЛОГИ

Организация уплачивает государству налоги за себя и за своих работников. Основные налоги – это налог на прибыль и налог на добавленную стоимость. За своих работников организация платит налог на доходы физических лиц (НДФЛ), предварительно удерживая его из их зарплаты.

Главная идея налогообложения заключается в следующем: организация должна поделиться с государством долей дохода, которую получила или накопила она сама или ее работники.

Начисление налогов

Налоги рассчитываются бухгалтерией организации и уплачиваются по окончании месяца или квартала. Для каждого налога установлены правила определения налоговой базы (т. е. правила расчета дохода или накопленного дохода) и его ставка (доля в процентах, которую следует отдать государству). Типовая схема денежного расчета следующая: рассчитывается налоговая база – денежное выражение заработанного или накопленного дохода, частью которого организация должна поделиться с государством, а затем рассчитывается доля налоговой базы в соответствии со ставкой налога, которую и следует отдать государству в виде денежной суммы.

Если организация занимается особо полезной деятельностью, то государство может предоставлять ей льготы, т. е. уменьшить базу налогообложения или уменьшить налоговую ставку.

Денежные расчеты налогов называются также начислением налогов. Начисляет налоги бухгалтерия организации.

Для расчета налога на прибыль бухгалтерия должна сначала определить прибыль организации. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет государства, определяется умножением суммы прибыли на ставку налога на прибыль. Типовая ставка налога на прибыль составляет 24 %.

Если организация является некоммерческой и не занимается предпринимательской деятельностью, то, естественно, прибыли у нее не будет.

Для расчета налога на имущество бухгалтерия сначала должна определить стоимость имущества организации по данным бухгалтерского учета. Сумма налога на имущество определяется умножением стоимости имущества на ставку налога.

Чтобы рассчитать НДФЛ работников организации, бухгалтерия должна сначала определить сумму дохода каждого работника – его персональную базу налогообложения. Перед расчетом НДФЛ база налогообложения уменьшается на сумму льгот, персонально предоставляемых сотруднику государством, скорректированная база умножается на ставку налога. Типовая ставка НДФЛ составляет 13 %.

Налог на добавленную стоимость

Начисление каждого налога – весьма сложный процесс, выполняемый в пределах бухгалтерии и означающий для организации одну хозяйственную операцию.

В отличие от других налогов налог на добавленную стоимость (НДС) определяется по другим правилам.

Добавленная стоимость – это прирост стоимости продукта, произошедший в организации. На производственном предприятии добавленная стоимость – это стоимость проданной готовой продукции минус стоимость сырья, использованного на ее производство. На торговом предприятии добавленная стоимость – это разница между ценой проданных товаров и ценой их приобретения.

Получается, что в добавленную стоимость попадает зарплата сотрудников организации, прибыль предприятия и некоторые другие расходы.

Для исчисления НДС существует отдельный документ – счет-фактура.

Счет-фактура выписывается в организации при продаже товара другой организации, обычно одновременно с товарно-транспортной накладной.

В счете-фактуре содержится перечень отгружаемых товаров, по каждому из них указывается следующее:

• стоимость товара без НДС;

• ставка НДС;

• сумма НДС;

• цена товара с НДС.

По состоянию на 2009 г. обычная ставка НДС составляет 0,18, т. е. 18 % от стоимости товара или услуги без НДС.

То есть если общая стоимость товара, которую платит покупатель, составляет 1180 руб., то стоимость товара без НДС определяется по формуле: 1180: (1 + 0,18) и составляет 1000 руб., а НДС в составе общей стоимости товара определится по формуле: 1000 ? 0,18 и составляет 180 руб.

Для льготных товаров и услуг действуют ставки 10 и 0 %. В организации, которая отгрузила товар, счет-фактура регистрируется в бухгалтерском журнале – книге продаж; в организации, которая товар получила, счет-фактура регистрируется в бухгалтерском журнале – книга покупок.

Счет-фактура не выписывается, если товар продается в магазине обычному покупателю – ему выдается кассовый чек, копия которого остается в кассовом аппарате.

Но все равно на основании кассовых чеков бухгалтерия магазина рассчитывает сумму НДС проданных товаров, при этом она должна вести книгу продаж.

Выводы

1. Еще одно определение понятия бухгалтерии – это структурное подразделение организации, которое ведет бухгалтерский учет.

2. Бухгалтерские записи событий хозяйственной жизни организации делаются только на основании документов, подтверждающих произошедшие события. Бухгалтерия организации обязана собирать и хранить указанные документы.

3. В организации периодически проводится инвентаризация – проверка соответствия имущества, числящегося в организации, данным бухгалтерского учета. Она проводится с целью профилактики возможных хищений и порчи имущества организации, а также с целью проверки правильности ведения бухгалтерского учета.

4. Организация периодически платит государству налоги, размер которых зависит от результатов ее деятельности.

Поделитесь на страничке

Следующая глава >