Содержание
- Патентная система налогообложения: плюсы и минусы
- Патентная система налогообложения: разрешенные виды деятельности
- Как рассчитать стоимость патента
- Как происходит оплата налога на патентной системе налогообложения
- Как перейти на патентную систему налогообложения
- 2.3 Патентная система налогообложения, особенности ее применения
- Основные положения
- Перед применением
- Когда ИП теряет право на применение ПСН
- Патентная система налогообложения: плюсы и минусы
- Дмитрий Гудович, начальник службы бухгалтерского обслуживания клиентов, Модульбанк
- Вячеслав Тертус, руководитель компании DELUS LLC
- Нина Макогон, основатель пиар-агентства HAVAR Communications
- Станислав Бородин, коммерческий директор в Центре юридического обслуживания
- Ольга Косец, директор швейного производства «Cофиано», президент МОО защиты и поддержки малого и среднего бизнеса «Деловые люди»
- Недостатки патента
- Преимущества патентной системы
Патентная система налогообложения: плюсы и минусы
Предлагаем сразу ознакомиться с особенностями патента, чтобы не загружать излишней информацией тех наших пользователей, которым он неинтересен или не подходит.
Плюсами патентной системы налогообложения можно назвать:
- Сравнительно невысокую (но далеко не всегда!) стоимость патента.
- Возможность выбрать срок действия патента – от одного до двенадцати месяцев.
- Возможность приобрести несколько патентов в разных регионах или на разные виды деятельности.
- Нет налоговой отчетности в виде декларации, а значит, нет и бюрократических проволочек, связанных с ее сдачей и последующей проверкой.
- Список разрешенных для патента видов деятельности, указанных в статье 346.43 НК РФ, местные власти могут только дополнить, а не сократить, как на ЕНВД. Так, например, в Москве ЕНВД не действует, а патент для работы в столице купить можно, что является отличным способом уменьшить налоговую нагрузку.
К минусам патентной системы налогообложения можно отнести:
- Патент могут приобретать только индивидуальные предприниматели, организации на этом режиме работать не могут.
- Виды деятельности, которые можно осуществлять на патенте, ограничены услугами и розничной торговлей в небольших магазинах.
- Ограничения по количеству работников здесь самые строгие из всех налоговых режимов — средняя численность не должна превышать 15 человек, при этом учитывают все виды предпринимательской деятельности, которыми занимается ИП.
- При выборе такого вида деятельности как розничная торговля или общепит, площадь зала торговли или обслуживания ограничивается 50 кв. м, что в три раза меньше, чем на ЕВНД.
- Несмотря на то, что стоимость патента рассчитывается, исходя из потенциально возможного годового дохода, по каждому патенту надо вести специальную книгу учета доходов для этого режима. Делается это для того, чтобы доходы от деятельности по всем полученным предпринимателем патентам не превышали лимит в 60 млн. рублей в год.
- Стоимость патента надо оплачивать в период его действия, не дожидаясь конца налогового периода, то есть налог платят не по итогам деятельности, а как бы в режиме предоплаты.
- Стоимость патента нельзя уменьшить за счет выплаченных страховых взносов, как это возможно сделать на УСН или ЕНВД. Правда, если индивидуальный предприниматель совмещает патентную систему налогообложения с другим режимом, то при расчете единого или вмененного налога он может учесть выплаченные страховые взносы, но только за себя. Расходы по страховым взносам за работников, занятых в патентной деятельности, учесть нельзя никак.
Первоисточником, к которому мы обратимся за дальнейшими разъяснениями, является глава 26.5 НК РФ «Патентная система налогообложения».
Патентная система налогообложения: разрешенные виды деятельности
Если сравнить список видов деятельности, разрешенных на ПСН, с таким же списком для ЕНВД, то можно заметить явное сходство – оба этих режима ограничиваются определенным перечнем услуг и розничной торговлей (с оговорками).
Подробнее: Виды деятельности, попадающие под патент в 2019 году для ИП
Производственная деятельность в чистом виде для этих режимов не предусмотрена, но разрешены так называемые услуги производственного характера. Для патентной системы налогообложения такие услуги включают в себя и сам процесс изготовления, например, ковров и ковровых изделий, колбас, валяной обуви, гончарных изделий, бондарной посуды, изделий народного промысла, сельхозинвентаря, очковой оптики, визитных карточек и даже деревянных лодок.
Что касается конкретики в отношении отдельного вида услуги, то для ПСН она выражена более четко – в ст. 346.43 НК РФ первоначально были указаны 47 видов предпринимательской деятельности, а в 2019 году их количество составляет 63. Розничная торговля и услуги общепита для патента разрешены на площадях торгового зала или зала обслуживания, не превышающих 50 кв. м.
Если вам нужна помощь с подбором кодов ОКВЭД, соответстсвующих перечисленным видам деятельности в 2019 году, рекомендуем воспользоваться услугой бесплатного подбора.
Последнее, о чем стоит сказать относительно видов деятельности для патента – это право субъектов РФ расширять на своей территории разрешенный список дополнительными видами бытовых услуг.
Как рассчитать стоимость патента
Стоимость патента, так же, как и на ЕНВД, представляет собой фиксированную сумму, что может быть выгодным при значительных доходах, но не слишком выгодным, если доходы невелики. Налоговая ставка на патентной системе налогообложения равна 6%, а налоговой базой, с которой рассчитывают стоимость патента, является потенциально возможный годовой доход (ПВГД). Устанавливается такой доход региональными законами.
Верхняя планка дохода ограничена 1 млн. рублей, а с 2015 года ограничение минимального дохода снято. Для расчета ПСН также вводится понятие коэффициента-дефлятора – в 2019 году он равен 1,518. Таким образом, в 2019 году потенциально возможный годовой доход для патентной системы налогообложения в общем случае может быть указан в пределах 1 518 000 рублей.
Но и это еще не все. Регионы имеют право увеличивать максимальный размер потенциально возможного годового дохода до десяти раз! ПВГД может быть увеличен:
- до трех раз — для автотранспортных услуг, техобслуживания и ремонта транспорта;
- до пяти раз — по всем видам патентной деятельности в городах с населением свыше одного миллиона человек;
- до десяти раз — для сдачи в аренду недвижимости, розничной торговли и общепита.
При расчете стоимости патента в некоторых случаях учитывают и такие показатели, как численность работников, площадь торгового зала или зала обслуживания, количество транспортных средств, арендная площадь.
✐Пример ▼
Рассчитаем стоимость патента в 2019 году для оказания парикмахерских и косметических услуг предпринимателем без работников в г. Липецке. Согласно региональному закону, потенциально возможный годовой доход в этом случае составляет 225 тыс. рублей.
Годовая стоимость патента равна 225 000 рублей * 6% = 13 500 рублей. Стоимость патента в месяц составит 13 500 рублей / 12 месяцев = 1 250 рублей. Если парикмахер приобретает патент на три месяца, то стоить он будет, соответственно, 1 250 рублей * 3 месяца = 3 375 рублей.
Если этот предприниматель решит нанять работников, то при их количестве не более 5 человек ПВГД составит уже 500 тыс. рублей, а стоимость патента на один месяц 2 500 рублей.
Узнать стоимость патента можно с помощью нашего калькулятора, а можно самостоятельно найти в Интернете региональные законы по патентной системе налогообложения. Эти законы устанавливают для своих территорий потенциально возможный годовой доход для разрешенных на патенте видов деятельности.
Как происходит расчет стоимости патента, если на протяжении срока его действия изменяется количество работников? Минфин РФ в письме № 03-11-11/14921от 29.04.13 отвечает на этот вопрос так:
1. Если численность работников или другой показатель, учитываемый при расчете стоимости патента, уменьшились, то перерасчет в сторону уменьшения не производится.
2. Если же показатель увеличился, например, число работников с пяти выросло до восьми, то на разницу этих показателей надо приобретать новый патент.
Как происходит оплата налога на патентной системе налогообложения
Под налогом на ПСН понимают сумму, уплачиваемую за патент или его стоимость. Так же, как и на других спецрежимах, стоимость патента заменяет для ИП уплату следующих налогов:
- НДФЛ на доходы, полученные от патентных видов деятельности;
- НДС, кроме того, что уплачивают при ввозе в Россию;
- налог на имущество, используемое в предпринимательской деятельности по патентным видам деятельности.
Одним из самых существенных недостатков патента надо признать необходимость его оплаты авансом, то есть не по итогам налогового периода, как на других налоговых режимах.
Правда, с января 2015 года сроки оплаты патента стали не такими жесткими:
- Патент, выданный на срок до шести месяцев, надо оплатить в полном объеме не позднее срока окончания его действия;
- Если срок действия патента составляет от шести месяцев и до года, то одну треть его полной стоимости надо оплатить не позднее 90 дней после начала действия, а две трети — не позднее срока окончания действия патента.
Что произойдет, если ИП не внесет стоимость патента в указанные сроки? До 2017 года налоговики настаивали на том, что такой предприниматель лишался права на ПСН и все полученные от патентной деятельности доходы должны облагаться, согласно общей системе налогообложения с того момента, когда патент был выдан (а это НДФЛ в размере 13%, НДС и налог на имущество). Однако после изменения статьи 346.45 НК РФ несвоевременная оплата патента перестала быть основанием потери права на этот спецрежим, но за просрочку надо уплатить пени и штраф (письмо ФНС от 06.02.2017 г. № СД-19-3/19@).
Платить налоги и страховые взносы проще с расчётным счётом. Сейчас многие банки предлагают привлекательные условия по обслуживанию и ведению расчётных счетов, ознакомиться с предложениями можно .
Как перейти на патентную систему налогообложения
Переход на патентную систему налогообложения носит не уведомительный (как на УСН и ЕНВД), а заявительный или разрешительный характер. В получении патента могут и отказать по основаниям, перечисленным в п. 4 ст. 346.45 НК РФ:
- В заявлении на выдачу патента указан вид деятельности, в отношении которого патентная система налогообложения не применяется;
- Указанный в заявлении срок действия патента не соответствует требованиям НК РФ. Выдается патент на срок от одного до двенадцати месяцев, но в пределах одного календарного года. Нельзя указать, к примеру, такой срок – с 1 сентября 2018 года по март 2019 года.
- Если в текущем году предприниматель уже работал на ПСН, но утратил право на патент (по причине превышения лимита доходов или числа работников) или добровольно прекратил работу на патенте до истечения срока его действия, то снова подать заявление на получение патента он может только с нового года.
- Если по уже полученным патентам есть недоимка по их оплате.
- Незаполненные обязательные поля в заявлении на получение патента.
Других оснований в отказе выдачи патента нет, поэтому после устранения этих недочетов заявление можно подавать снова.
Заявление на выдачу патента, в общем случае, надо подать в налоговую инспекцию по месту действия патента не позднее, чем за 10 рабочих дней до начала применения предпринимателем патентной системы налогообложения.
С 2014 года заявление о получении патента можно подавать одновременно при подаче документов для регистрации ИП, но только если место регистрации ИП и место действия патента совпадают. В этом случае, 10-дневный срок, естественно, не соблюдается. В течение пяти рабочих дней со дня получения такого заявления ФНС обязана выдать предпринимателю патент или уведомление от отказе в его выдаче с указанием причин.
2.3 Патентная система налогообложения, особенности ее применения
Патентная система налогообложения была введена в 2013 году. Она заменила собой применявшуюся до конца 2012 года Упрощенную систему налогообложения на основе патента.
Сущность патентной системы состоит в получении патента на определенный срок, заменяющего собой уплату некоторых налогов. Получение патента, например, по виду деятельности «оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом» заменяет собой уплату налога с доходов, получаемых индивидуальным предпринимателем, именно по этому виду деятельности.
Применять патентную систему могут исключительно индивидуальные предприниматели, которые осуществляют виды деятельности, подпадающие под патент.
К видам деятельности, при которых возможно применение ПСН можно отнести ремонт и пошив изделий, ремонт обуви,услуги парекмахера и косметические услуги, услуги прачечных, ремонтные услуги, розничную торговлю и другие виды деятельности, указанные в п 2.статьи 346.43 НК РФ.
НК РФ установленны определенные критерии при которых налогоплательщик-индивидуальный предприниматель может применять патентную систему:
-
Срeдняя численность наемных работников за налоговый период не более 15 человек по всем видам прeдпринимательской деятельности, осуществляeмoй ИП.
-
Прeдприниматель не может осущeствлять «патентные» виды деятельности в пределах договора простoгo товарищества или договора доверительного управлeния имуществoм.
По видам предпринимательской деятельности, по отношению к которой может применяться ПСН законами субъектов устанавливаются размеры потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода. Так, минимальный размер потенциального дохода с 1 января 2014 года не должен быть менее 106,7 тыс. руб, а максимальная сумма не может превышать 1,067 млн руб.
Предельные размеры потенциально возможного дохода возможного к получению индивидуальным предпринимателем индексируются на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год.
С 1 января 2014 г. субъекты Российской Федерации могут увеличить максимальный размер потенциального дохода ИП не более чем в 3, 5 и 10 раз по определенным видам деятельности, указанным в статье 346.43 НК РФ.
Применяя ПСН предприниматели освобождаются от уплаты :
-
НДФЛ(в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);
-
налога на имущество физических лиц(по имуществу,которое используется для ведения предпринимательской деятельности);
-
НДС (исключением является налог,который уплачивают предприниматели при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)
Патент может применяться только на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте, но ИП вправе получить патент в другом субъекте Российской Федерации.
Индивидуальный предприниматель должен подать заявление на получение патента по месту жительства не позднее 10 дней до начала применения данной системы. Если налогоплательщик планирует осуществлять деятельность на основе патента в другом субъекте РФ, то заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта. Действие патента, выданного индивидуальному предпринимателю, начинается со дня его государственной регистрации.
Налоговый период зависит от срока, на который был выдан патент. Если патент выдан на двенадцать месяцев, то налоговым периодам считается год. Если патент выдан, например, на восемь, семь или иное число месяцев, налоговый период будет равен соответственно восьми, семи месяцам или другому количеству месяцев.Патен также можно получить и с середины месяца,например с 15 марта по 15декабря.
Сумма налога при применении патентной системы налогообложения расчитывается в размере 6% от установленного определенным субъектом РФ потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по определенному виду деятельности.
Сумма патента = ПД х 6%, где
ПД — потенциально возможный к получению доход.
% — налоговая ставка.
В законе субъектов РФ указываются сумма потенциально возможного к получению предпринимателем дохода для определения размера стоимости патента. Сумма потенциально возможного дохода для каждого вида деятельности устанавливается на один календарный год. Если законом субъекта годовой доход на следующий календарный год не изменен, то при расчета суммы патента применяется доход, установленный на предыдущий год.
Предприниматель, который приобрел патент, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговой инспекции:
-
в размере полной суммы налога не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента, если патент получен на срок менее шести месяцев.
В случаях, если патент был приобрен на срок от шести месяцев до календарного года,то налогоплательщик должен уплатить сумму налога:
-
в размере 1/3 налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;
-
в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.
Если у индивидуального предпринимателя существует сразу несколько действующих патентов, то налог должен быть рассчитан для каждого из них.
Налогоплательщики ,применяющие патентную систему , налоговые декларации по патентной системе не сдают.
Если предприниматели одновременно с патентной системой применяют иную систему налогообложения, предприниматель должен вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по правилам, установленным для другой системы.
В период с 2014 по 2018 г индивидуальные предприниматели работодатели применяют пониженные ставки страховых взносов за работников во всех видах патентной деятельности, кроме сдачи в аренду недвижимости, торговли и общепита (20% в ПФ и без взносов в ФФОМС и ФСС).
Рассмотрим на примере порядок расчета суммы патента.
Предприниматель ИП Пирожков индивидуально, без наемных работников, предоставляет парикмахерские услуги населению.ИП Пирожков осуществляет данный вид деятельности в городе Москве. Московскими властями установлено, что потенциально возможный к получению годовой доход от этой деятельности равен 900 тысяч рублей.
Умножим его на коэффициент-дефлятор, который в 2014 году равен 1:
9000 * 1 = 900 000
и исчисляем ставку налога (6%)
9000 * 6% = 54 000 рублей.
Если предприниматель Пирожков приобретает патент на полгода, то его стоимость уменьшается в пополам:
9000/12 * 6 = 27 000 рублей;
на квартал:
9000 / 12 * 3 = 13 500.
Таким образом, ИП Пирожков должен в первые 25 дней с момента получения патента перечислить в бюджет:
9000 * 2/3 = 36 000 рублей,
и остальные
9000 * 1/3 = 18 000 рублей за 25 дней до окончания действия патента.
Если патент приобретается индивидуальным предпринимателем на полгода (или квартал), то суммы платежей будут другими:
9000 * 1/3 = 9 000 рублей в первые 25 дней использования патента;
9000 * 2/3 = 18 000 рублей в течение последних 25 дней.
Стоимость патента нельзя уменьшить на сумму взносов в ПФР.
Если рассматривать порядок исчисления налога не в Москве, а, к примеру, в Свердловской области, то расчеты нужно производить исходя из прогнозируемого годового дохлда равного для парикмахерских услуг 225 000 рублей.
Поскольку Патентная система налогообложения является для индивидуальных предпринимателей достаточно новым специальным налоговый режим в нашей стране, количество выданных патентов в 2013,2014 году не велика, а поступления в бюджет по сравнению с другими специальными режимами незначительны.
Патентная система налогообложения (далее – ПСН) это специальный налоговый режим, условия применения которого проще, чем при основной системе налогообложения. Данный режим является льготным – кроме самой низкой ставки (всего 6%), его применение освобождает от уплаты налога на имущество, НДФЛ, НДС.
Обратите внимание:Применять ПСН могут только индивидуальные предприниматели (далее – ИП).
Кроме налоговых льгот, применение патентной системы упрощает ведение налогового учета и не предусматривает предоставления налоговой отчетности — ИП не нужно отчитываться в ФНС, предоставляя декларации по полученным доходам. Кроме того – нет необходимости в регистрации и использовании кассового аппарата.
Для применения ПСН необходимо выполнение определенных условий, как и при применении любого специального налогового режима. Кроме того, как и любой налоговый режим, у патентной системы существуют не только плюсы, но и минусы, которые необходимо тщательно изучить до начала применения.
Основные положения, регламентирующие применение данного налогового режима установлены 26.5 главой НК РФ. ПСН вводится в действие законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ.
В нашей статье мы рассмотрим особенности применения патентной системы для ИП.
Основные положения
Напомним, что основные положения применения ПСН установлены Налоговым кодексом, а сама ПСН вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ (п.1 ст.346.43 НК РФ).
Патентная система может применяться ИП наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными Налоговым кодексом.
ПСН применяется в отношении 47 видов предпринимательской деятельности, указанных в п.2 ст. 346.43 НК РФ.
Размеры потенциально возможного к получению годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, устанавливаются законами субъектов РФ (п.7 ст. 346.43 НК РФ).
Согласно положениям ст. 346.43 НК РФ, минимальный размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода не может быть меньше 100 тыс. рублей, а его максимальный размер не может превышать 1 млн. рублей. Однако из этого правила есть исключения. Они установлены п.8 ст. 346.43 НК РФ.
При применении патентной системы налогообложения ИП вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. Средняя численность таких работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым ИП.
Применение ПСН предусматривает освобождение от обязанности по уплате:
- налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН);
- налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН).
ИП, применяющие патентную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом:
- при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется ПСН;
- при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
- при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.
Страховые взносы уплачиваются при применении ПСН в соответствии с законодательством (фиксированные взносы «на себя» и взносы на работников). Так же ИП на ПСН исполняют обязанности налоговых агентов, предусмотренные НК РФ.
Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена ПСН.
Патент действует на территории того субъекта РФ, который в нем указан.
Заявление на получение патента подается в налоговую по месту жительства* не позднее, чем за 10 дней до начала применения ПСН.
*Если ИП планирует осуществлять деятельность в том субъекте РФ, в котором не состоит на учете в ФНС по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, заявление подается в любой налоговый орган этого субъекта РФ по выбору ИП.
Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.
Оплата патента осуществляется в зависимости от того, на какой срок получается патент.
1) Если патент получен на срок до 6-ти месяцев:
- в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
2) Если патент получен на срок от 6-ти месяцев до календарного года:
- в размере одной трети суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
- в размере двух третей суммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.
В соответствии с положениями ст.346.49 НК РФ, налоговым периодом при применении ПСН признается:
- календарный год,
- либо, если патент выдан на срок менее календарного года — срок, на который выдан патент,
- либо, если ИП прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента -период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в ФНС.
Перед применением
Прежде, чем принять решение о применении ПСН, необходимо обратиться к закону того субъекта РФ, где находится ИП и изучить список видов деятельности и размер потенциального дохода, с которого будет считаться стоимость патента.
Так, например, условия применения ПСН в Москве установлены законом г. Москвы от 31.10.2012г. №53 «О патентной системе налогообложения» (в редакции от 20.11.2013).
Согласно данному закону, под патентую систему попадают, в частности, выполнение переводов с одного языка на другой – данный вид деятельности не поименован в НК РФ, но по нему можно получить патент на территории Москвы.
Применение патентной системы интересует многих ИП, в том числе, предоставляющих в аренду жилые помещения (квартиры).
Законом г. Москвы №53 установлены следующие размеры потенциально возможного к получению ИП годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН:
19. Сдача в аренду (наем) жилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности (размер потенциально возможного к получению годового дохода на один обособленный объект) – 1 000 000 руб.
19.1. Сдача в аренду (наем) нежилых помещений, принадлежащих ИП на праве собственности (размер потенциально возможного к получению годового дохода на один обособленный объект):
19.1.1. До 100 кв. метров включительно – 1 000 000 руб.
19.1.2. свыше 100 кв. метров до 300 кв. метров включительно – 3 000 000 руб.
19.1.3. свыше 300 кв. метров до 600 кв. метров включительно – 5 000 000 руб.
19.1.4. свыше 600 кв. метров – 10 000 000 руб.
Примечание.Сдачу в аренду квартиры вместе с машиноместом в подземном паркинге того же дома считать одним обособленным объектом.
Суммы потенциально возможного дохода индексируются. На 2015 год пока коэффициент-дефлятор не установлен. Коэффициент-дифлятор на 2014 год составляет – 1.067
Таким образом, проиндексированная база для исчисления налога на 2014 год будет следующей:
- до 100 кв. метров включительно — 1 067 000 руб.
- свыше 100 кв. метров до 300 кв. метров включительно – 3 201 000 руб.
- свыше 300 кв. метров до 600 кв. метров включительно – 5 335 000 руб.
- свыше 600 кв. метров – 10 670 000 руб.
Сумма налога (цена соответствующего патента) за год составляет:
- до 100 кв. метров включительно — 64 020 руб.
- свыше 100 кв. метров до 300 кв. метров включительно – 192 060 руб.
- свыше 300 кв. метров до 600 кв. метров включительно – 320 100 руб.
- свыше 600 кв. метров – 640 200 руб.
При применении патентной системы ИП уплачивают страховые взносы точно так же, как и при применении УСНО. При этом суммы страховых взносов, уплаченные ИП за себя (и за работников) в ПФР и ФСС из стоимости патента не вычитаются. Тогда как при применении УСНО на суммы уплаченных страховых взносов за себя (в полном объеме) можно уменьшить уплачиваемую сумму налога по УСНО.
В 2014 г. фиксированные взносы при доходе 300 000 руб. и меньше составляют 20 727,53 руб., в том числе:
— 17 328,48 руб. (5 554 руб. x 26% x 12 мес.) — в Пенсионный фонд РФ;
— 3 399,05 руб. (5 554 руб. x 5,1% x 12 мес.) — в ФФОМС.
Если величина дохода за расчетный период превышает 300 000 руб., индивидуальному предпринимателю помимо указанных выше сумм нужно уплатить в Пенсионный фонд РФ взносы в размере одного процента от дохода, превышающего 300 000 руб. Взносы в ФФОМС с доходов свыше 300 000 руб. не уплачиваются.
Таким образом, чтобы оценить целесообразность применения патентной системы, необходимо сделать расчет по каждому конкретному ИП с учетом вышеприведенных условий.
Допустим, ИП Иванова сдает квартиру в Москве в течение всего года за 60 000 рублей ежемесячно. Ее доход за год составит 720 000 руб. Применять основную систему налогообложения ей совсем не выгодно – НДФЛ составит 93 600, да еще и налог на имущество нужно будет платить.
Поэтому сравнивать будем УСНО с объектом налогообложения «доходы» (6%) и ПСН.
Пусть даже квартира Ивановой меньше 100 метров, применяя ПСН ей придется заплатить 64 020 рублей. Плюс страховые взносы за себя, которые составят 20 727,53 + 7 670,00 (1% в ПФР с суммы потенциального дохода, превышающей 300 000 руб.) = 28 397,53 рублей. Всего за год Иванова заплатит 92 417,53 рублей.
При этом налог с доходов, при применении УСНО составит всего 43 200 рублей. Сумма страховых взносов за себя составит 24 927,53 рублей = 20 727,53 + 4 200 (1% в ПФР с суммы фактического дохода, превышающего 300 000 руб.) На сумму взносов можно полностью уменьшить* сумму налога по УСНО.
*Согласно разъяснениям Минфина в Письме от 20.01.2014г. №03-11-11/1483, сумма страховых взносов в фиксированном размере, которые налогоплательщик фактически перечислил в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в отчетном (налоговом) периоде в пределах исчисленных сумм, уменьшает исчисленный за данный промежуток времени авансовый платеж (налог), уплачиваемый в связи с применением УСН.
При этом ограничение суммы взносов в размере 50 процентов от суммы налога не применяется. Основание — п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 16.08.2013г. №03-02-08/33518.
Соответственно, налог с доходов за год нужно будет уплатить в размере 18 272,47 рублей. Таким образом, в бюджет всего будет уплачено 43 200 руб., что на 49 217,53 рублей меньше, чем при применении ПСН.
Чтобы применение ПСН стало выгодным, доход (при площади, менее 100 кв.м. включительно) должен превышать 128 350 рублей в месяц. Если бы Иванова сдавала свою квартиру за 150 000 рублей в месяц, ее доход за год составил бы 1 800 000,00 рублей, стоимость патента 64 020 рублей. Взносы — 28 397,53 рублей. Всего ПСН+ взносы составят сумму 92 417,53 рублей.
При УСНО сумма налога составит 108 000 рублей. Тогда, даже при уменьшении суммы налога на страховые взносы – 35 727,53 рублей, общая сумма платежей в бюджет превысит стоимость патента + взносы на 15 582,47 рублей.
Даже учитывая тот факт, что стоимость аренды в столице весьма высока, ИП, получающих доходы в таких размерах, не так много.
Соответственно, применение ПСН при предоставлении в аренду недвижимого жилого имущества не столько экономически выгодно, сколько привлекает простотой учета — (купил патент и «голова не болит»).
Когда ИП теряет право на применение ПСН
В соответствии с п.6 ст.346.45 НК РФ, ИП утрачивает право на применение ПСН и должен перейти на общий режим налогообложения с начала налогового периода*, на который ему был выдан патент в случае:
- если с начала календарного года доходы ИП от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн. рублей;
- если в течение налогового периода среднесписочная численность превысила 15 человек;
- если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п.2 ст.346.51 НК РФ.
*Установленного положениями ст.346.49 НК РФ.
В случае, если налогоплательщик применяет одновременно ПСН и УСНО, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного настоящим пунктом, учитываются доходы по обоим специальным налоговым режимам.
Если ИП утратил право на применение ПСН из-за превышения лимитов выручки и численности наемных работников, то он обязан заявить об этом в налоговую инспекцию в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН.
Форма заявления об утрате права на применение ПСН и о переходе на общий режим налогообложения утверждена Приказом ФНС России от 23.04.2014 №ММВ-7-3/250@.
Необходимо отметить, что если у ИП несколько патентов – то при превышении лимитов он лишается права на применение ПСН по всем этим патентам.
Если же ИП не был уплачен в срок налог, то заявления подавать не нужно и права применения ПСН он лишается только в части того патента, который не был своевременно оплачен.
Об этом напоминает ФНС в своем Письме от 05.02.2014 №ГД-4-3/1890:
«Таким образом, в случае утраты права на применение патентной системы налогообложения в связи с неуплатой налога (полной или частичной) в установленные сроки у индивидуального предпринимателя с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, возникает обязанность по исчислению и уплате налогов по общему режиму налогообложения. В этой связи, после утраты индивидуальным предпринимателем права на применение патентной системы налогообложения налог, который не был им уплачен (полностью или частично) в период применения патентной системы налогообложения, взысканию не подлежит.
В случае если налогоплательщик получил два и более патента на право применения патентной системы налогообложения и не уплатил (полностью или частично) налог по одному из патентов, он считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения только по тому патенту, налог по которому им не был уплачен (полностью или частично).
При этом налогоплательщик считается утратившим право применять патентную систему налогообложения, в целом, по всем выданным ему патентам при наступлении случаев, предусмотренных подпунктами 1 и 2 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса.»
ИП, утративший право на применение ПСН становится плательщиком следующих налогов:
- НДФЛ в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась ПСН (глава 23 НК РФ).
- НДС (глава 21 НК РФ).
- Налог на имущество физических лиц — в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась ПСН (с 2015 года – 32 глава НК РФ).
При этом даже если ИП совмещает ПСН и УСНО, применение специального режима при утрате права на применение ПСН законодательством не предусмотрено.
Применять УСНО такой ИП сможет после того, как снимется с учета в качестве плательщика по ПСН. Такие разъяснения дал Минфин в своем Письме от 18.07.2014 №03-11-12/35437:
«В случае если индивидуальный предприниматель совмещает применение патентной системы налогообложения с упрощенной системой налогообложения и утратил право на применение патентной системы налогообложения, то он обязан за период ее применения уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых был освобожден в соответствии с пунктами 10 и 11 статьи 346.43 Кодекса. При этом с доходов, полученных по другим видам предпринимательской деятельности, индивидуальному предпринимателю следует уплатить налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
В соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 Кодекса индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пункте 6 статьи 346.45 Кодекса, и о переходе на общий режим налогообложения в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения.
С даты снятия с учета в качестве налогоплательщика патентной системы налогообложения, произведенного в порядке, установленном пунктом 8 статьи 346.45 и пунктом 3 статьи 346.46 Кодекса, указанный индивидуальный предприниматель вправе по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась патентная система налогообложения, применять упрощенную систему налогообложения, с которой она совмещалась, при соблюдении ограничений, установленных главой 26.2 Кодекса.»
Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».
Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.
Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.
Патентная система налогообложения: плюсы и минусы
Мы попросили предпринимателей и экспертов поделиться своим опытом работы с патентами и выяснили, чего они хотят от налоговой системы.
Дмитрий Гудович, начальник службы бухгалтерского обслуживания клиентов, Модульбанк
Преимущество ПСН — в простоте учета. Используя эту систему, предприниматель может вести книгу учета доходов, но предоставлять ее в налоговую инспекцию для заверения не нужно. ПСН позволяет четко определять доход, фиксируя дату получения денег. Оплата патента дает возможность не тратиться на другие налоги. Разумеется, эта норма действует только на период действия патента, минимальный срок которого — один месяц. Это удобно для тех ИП, которые работают сезонно.
К плюсам относится и то, что при получении наличных денежных средств можно использовать бланк строгой отчетности (БСО) вместо ККТ. Главное — не забывать, что БСО выписывается по каждому факту получения наличных денег.
Несмотря на преимущества, ПСН приносит и трудности. Предсказать успешность бизнеса, тем более в нынешнее время, непросто. Поэтому оплата налогов авансом может не окупить себя.
Стоимость патента зависит от базовой доходности, которая рассчитывается государством на основе статистики и экспертных оценок рынка. Изменяющиеся условия рынка мешают ее адекватной оценке.
Несмотря на всю простоту в использовании, ПСН имеет свои недостатки. Одна из главных проблем заключается в том, что в предпринимательской деятельности слишком много нюансов. Например, салон с пятью парикмахерами и с десятью парикмахерами — это два разных салона с разным уровнем доходов и расходов. С ростом числа работников доходы и расходы изменяются непропорционально. Список видов деятельности на ПСН расширяют с 2016 года. Конечно же, учет всех факторов приведет к усложнению налогового режима, но также хотелось бы какой-то гибкости.
В целом нужно усовершенствовать нашу налоговую систему, сведя все правила работы в рамках того или иного налогового режима в одном законе. Пока предпринимателю нужно изучить несколько законов, чтобы узнать правила работы с денежной наличностью, принимаемой от юридических и от физических лиц и, соответственно, какие налоговые режимы он имеет право применять. Это касается всей законодательной системы РФ по налогам, а не только ПСН, и подразумевает под собой огромный пласт работы. Пока же прозрачных законов и правил у нас нет, разве что в обзорах СМИ в интернете. И то не совсем понятно, не устарела ли та или иная статья, актуальная ли информация в ней содержится.
Вячеслав Тертус, руководитель компании DELUS LLC
Я живу в Севастополе и поэтому успел, не выезжая из города, сменить три государства, в которых занимался бухгалтерией, следовательно могу выступить в качестве эксперта по вопросам налогообложения.
При ПСН не нужно вести бухгалтерский учет и можно не применять ККТ. Предприниматель освобождается от ряда налогов: НДФЛ, налога на имущество физических лиц, НДС с некоторыми исключениями. Ставка налога составляет 6% (а в Крыму и Севастополе 3%) и не зависит от размера фактически полученного предпринимателем дохода, а определяется исходя из суммы установленного по каждому виду деятельности потенциально возможного к получению годового дохода, определенного законом субъекта РФ. Расчет стоимости патента проводится в самом патенте, что является понятным для плательщика. В целом преимущества применения патентной системы заключаются в ее простоте, прозрачности и возможности использования во многих видах предпринимательства.
Среди минусов патентной системы налогообложения можно назвать: ограничение по видам деятельности и количеству наемных работников (не более 15 человек), доход до 60 млн в год (в следующем году до 120 млн в год), обязательство вести книгу доходов и расходов и применять бланки строгой отчетности. Срок действия патента равен году, что заставляет предпринимателей ежегодно посещать налоговую инспекцию для подтверждения права на использование патентной системы. Обычно все это происходит в декабре, в не самое приятное время для посещения инспекции.
Если патент не уплачен в установленные сроки или сумма оплаты меньше установленной, то ИП теряет право на применение патента. Вновь перейти на патентную систему налогообложения по тому же виду предпринимательской деятельности можно не раньше следующего года. Пример из жизни: предприниматель попал в ДТП и на какое-то время стал недееспособен, просрочил оплату патента. Теперь он вынужден увольнять всех работников и прекращать предпринимательскую деятельность, чтобы перейти на ОСНО. Если бизнес был низкомаржинальным и продажи еще сильнее упали, неожиданный переход на ОСНО может убить бизнес.
Вот этот график описывает уровень дохода и уплату налогов и сборов при ПСН, ЕНВД, УСН (3% от дохода) для предпринимателя без наемных работников, занимающегося розничной торговлей в торговой точке площадью 11 кв.м. Переход с патентной системы на любую другую не имеет смысла, так как при УСН необходим кассовый аппарат, а ЕНВД слишком дорого обходится.
Нина Макогон, основатель пиар-агентства HAVAR Communications
Несколько месяцев назад мне нужно было зарегистрировать юридическое лицо, и я не смогла воспользоваться ПСН, потому что рекламные услуги не предусматриваются в данном разделе нормативных норм. В связи с этим мы приняли решение применить стандартную УСН, что позволило выбрать расширенный список наименований услуг.
Прежде чем использовать патентную систему, я тщательно изучила все ее плюсы и минусы. Положительные моменты: необязательное ведение бухгалтерии и упрощенная система начисления налогов (производится налоговым органом непосредственно в патенте), которая подразумевает освобождение от уплаты НДС, НДФЛ и налога на имущество физических лиц. Для того чтобы пользоваться ПСН, вид деятельности вашей компании должен входить в Классификатор видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законом субъекта предусмотрено применение патентной системы. Рекламные агентства пока не входят в этот классификатор.
Я довольна УСНО, так как мой оборот не превышает 60 млн руб. в год, у меня менее 100 сотрудников в штате, а остаточная стоимость составляет менее 100 млн руб.
Важный момент, о котором немногие знают: если у вашей компании есть несколько представительств или филиалов, вы не имеете права работать по УСНО.
Существует два варианта упрощенной системы налогообложения: 6% от дохода и 15% от прибыли. На мой взгляд, первый вариант упрощает жизнь и избавляет предпринимателя от необходимости подтверждать наличие расходов.
Для меня как владелицы PR-агентства важно, чтобы все виды деятельности, которые предлагает моя компания на рынке, были внесены в патентную систему. Иначе я просто не имею права ее использовать по закону. Ставки вполне разумны и позволяют бизнесу развиваться. Если нормативы работы патентной системы изменятся, я с удовольствием на нее перейду. Особенно если не придется покупать патенты на каждый вид деятельности.
Станислав Бородин, коммерческий директор в Центре юридического обслуживания
Преимущества ПСН: простота бухгалтерской отчетности, отсутствие необходимости в подаче декларации в налоговую инспекцию, переход на ПСН возможен в любой момент деятельности, возможно использовать ПСН совместно с другими системами налогообложения (УСН, ЕНВД, ОСНО), вместо кассового аппарата можно использовать кассовый принтер, налог удобно уплачивать: 1/3 в первый месяц и 2/3 за месяц до окончания налогового периода.
Негативные моменты: перейти на ПСН может только индивидуальный предприниматель, перечень видов предпринимательской деятельности устанавливается субъектами РФ, но не менее 47 видов указанных в ст. 346.43 НК РФ, для перехода на ПСН необходимо соответствовать определенным требованиям (в случае розничного магазина: площадь торгового зала должна быть не более 50 кв.м), общий доход предпринимателя по всем видам деятельности ограничен 60 млн руб. в год.
При принятии решения необходимо определить предполагаемый уровень дохода за определенный период. Для розничного магазина в Москве в 2015 году уровень предполагаемого дохода за один год составляет 2 млн руб. Если предприниматель ожидает получить доход за год свыше этой суммы, то есть смысл перейти на ПСН.
К примеру, за 2014 год наш магазин получил доход 7 млн руб. При УСН в 6% нам необходимо было заплатить налог 420 000 руб. (7000 000/100*6), но, используя ПСН, мы заплатили 120 000 руб. Таким образом, экономия по уплате налога составила 300 000 руб.
Это удобная система налогообложения для малого бизнеса, но для некоторых видов торговли 50 кв.м торговой площади недостаточно, например, для крупногабаритных товаров или товаров широкого ассортимента. Доход в 60 млн руб. установлен для всех субъектов РФ без учета особенностей ведения бизнеса в конкретном регионе, что несправедливо по отношению к «дорогим» регионам.
Ольга Косец, директор швейного производства «Cофиано», президент МОО защиты и поддержки малого и среднего бизнеса «Деловые люди»
ПСН для многих предпринимателей является достаточно выгодной. Удивляет, что не все еще это поняли. Проблема заключается в том, что чиновники недостаточно активно информируют предпринимателей о возможностях этой системы. Прежде всего, малый предприниматель всячески стремится сократить ненужные издержки, и это понятно — работать должны все средства, а их немного. Патент позволяет отказаться от кассового аппарата, то есть избавляет от необходимости оплачивать стоимость самого аппарата, расходники и дорогостоящее обслуживание.
Сам патент работает по принципу «проездного билета»: предприниматель покупает его и на какое-то время не переживает о том, как и за что платить. К тому же сокращается количество отчетности, что очень удобно.
При этом важно понимать, что есть железное правило «один вид деятельности — один патент». Например, если у вас салон красоты, в котором оказывают парикмахерские услуги и делают маникюр, то вам нужно уже несколько патентов. Если у вас магазин с продовольственными товарами, важно помнить, что нельзя получить патент на продажу алкоголя, так как торговля алкоголем требует жесткого контроля.
В Москве многие предприниматели уже начинают чувствовать выгоду от патентов. Небольшой магазин площадью до 50 кв.м в Крекшино, где я являюсь муниципальным депутатом, существенно экономит после покупки патента — расходы сократились втрое. В результате сэкономленные деньги идут на развитие бизнеса и улучшение сервиса.
Недостатки патента
Патентная система налогообложения вводится в действие законами субъектов Российской Федерации. И если региональные власти какого-либо субъекта решат, что данный спецрежим не принесет больших налоговых поступлений в бюджет, то ИП не смогут приобрести патент в этом субъекте РФ.
В настоящее время законы о введении патентной системы приняты во всех субъектах РФ. Однако, например, в Санкт-Петербурге этот спецрежим был введен только с 1 января 2014 года (Закон Санкт-Петербурга от 30.10.2013 № 551-98). Следовательно, в 2013 году коммерсанты Северной столицы не могли перейти на уплату патента.
Вторым недостатком патентной системы является ограниченный перечень видов деятельности, в отношении которых ее можно применять. Указанный перечень установлен пунктом 2 статьи 346.43 НК РФ и содержит всего 47 видов предпринимательской деятельности*.
Примечание. Для сравнения: ранее действующая УСН на основе патента могла применяться коммерсантами в отношении 69 видов деятельности.
Заметим, что этот недостаток могут немного компенсировать региональные власти. Согласно подпункту 2 пункта 8 статьи 346.43 НК РФ власти субъектов РФ вправе устанавливать дополнительный перечень «патентных» видов деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с ОКУН.
Примечание. ОКУН утвержден постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163.
Третий минус патентной системы налогообложения — это ограничение по средней численности наемных работников. Так, указанная численность не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем (п. 5 ст. 346.43 НК РФ). Получается, что коммерсанты, имеющие большой штат работников, не вправе применять патентную систему.
Помимо ограничения по средней численности, главой 26.5 НК РФ предусмотрено и другое ограничение — по доходам. Напомним суть этого ограничения. Если с начала календарного года доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, по всем «патентным» видам деятельности превысили 60 млн. руб., ИП считается утратившим право на применение патента. То есть предпринимателю придется контролировать свои доходы. Для этого следует вести Книгу учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения.
Примечание. Форма и порядок заполнения Книги учета доходов утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.
Обратите внимание: при утрате права на применение патентной системы налогообложения до истечения срока действия патента вновь перейти на патентную систему по тому же виду деятельности предприниматель вправе не ранее чем со следующего календарного года.
Кроме того, некоторые ограничения предусмотрены и для отдельных видов предпринимательской деятельности:
- при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, площадь торгового зала должна быть не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли;
- при оказании услуг общественного питания через объекты организации общественного питания с залом обслуживания посетителей площадь зала обслуживания не должна превышать 50 кв. м по каждому объекту организации общественного питания.
Еще одним отрицательным моментом перехода на патентную систему может явиться срок оплаты патента. Уплачивать налог ИП следует в один или два этапа в зависимости от периода, на который приобретается патент (п. 2 ст. 346.51 НК РФ).
Если патент получен на срок до шести месяцев, оплата производится в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента.
Если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года, то уплата производится в следующем порядке:
- 1/3 суммы налога — не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
- 2/3 суммы налога — не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.
Если налог не был уплачен в установленный срок, коммерсант считается утратившим право на применение патента. Таким образом, распределить налоговую нагрузку на период действия патента коммерсанту не удастся. А ведь нельзя заранее сказать однозначно, заработает ли ИП за первые 25 дней «патентной» деятельности достаточную сумму для оплаты патента (или его 1/3 части).
Кроме того, стоимость патента нельзя уменьшить на сумму начисленных и уплаченных коммерсантом страховых взносов, как это можно сделать при работе на других спецрежимах. Правда, возможно, скоро этот недостаток можно будет вычеркнуть. Законодатели думают над тем, чтобы предоставить такую возможность предпринимателям.
Преимущества патентной системы
Первым и, пожалуй, главным преимуществом патентной системы является освобождение от уплаты некоторых налогов и, как следствие, снижение налоговой нагрузки ИП. Напомним, согласно пунктам 10 и 11 статьи 346.43 НК РФ применение патентной системы налогообложения предусматривает освобождение индивидуальных предпринимателей от обязанности по уплате:
- НДФЛ (в части доходов, полученных при осуществлении «патентных» видов деятельности);
- налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении «патентных» видов деятельности);
- НДС (за исключением трех случаев, указанных во врезке).
Примечание. От уплаты аналогичных налогов освобождаются ИП, применяющие «упрощенку» и «вмененку».
Как видно, купив патент, получить освобождение можно лишь от уплаты некоторых налогов. Однако это все же лучше, чем ничего.
Вторым преимуществом патентной системы является незначительная ставка налога. Она составляет всего 6% (ст. 346.50 НК РФ). В сравнении с другими налоговыми режимами эта ставка является минимальной. Такая же ставка установлена только в отношении УСН с объектом налогообложения доходы. При этом в расчете налога по УСН учитываются все реальные доходы предпринимателя.
Что же касается патентной системы, то тут объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход ИП по соответствующему виду деятельности (ст. 346.47 НК РФ). Размер этого дохода устанавливается законами субъектов РФ. То есть фактически полученный доход коммерсанта на сумму налога за патент не влияет. Поэтому если реальный доход предпринимателя за налоговый период окажется больше потенциального, установленного законом субъекта РФ, то коммерсант останется в прибыли.
А при отсутствии реального дохода предприниматель может смело не оплачивать второй платеж за патент (если патент получен на срок от шести месяцев до года). В этом случае он потеряет право на применение патентной системы с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). И будет признаваться плательщиком общей системы налогообложения.
При этом суммы налогов за этот период необходимо исчислить и уплатить как вновь зарегистрированному ИП. Пени за несвоевременную уплату авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом в течение того периода, на который был выдан патент, коммерсант не уплачивает. А сумма НДФЛ за налоговый период уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы.
Еще одним положительным моментом патентной системы является налоговый период, то есть срок, на который патент можно приобрести. Согласно статье 346.49 НК РФ предприниматель может купить патент на срок от 1 до 12 месяцев. Так, боязливые коммерсанты могут для начала купить патент на месяц или два. В данном случае сумма, подлежащая уплате за патент, будет корректироваться пропорционально сроку действия патента.
Следующим преимуществом патентной системы является то, что ИП, применяющие патент, могут осуществлять расчеты без применения контрольно-кассовой техники. Только в этом случае они должны выдавать по требованию покупателя (клиента) документ, подтверждающий прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). Об этом сказано в пункте 2.1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.
Обратите внимание! Когда ИП на патенте платит НДС
Пунктом 11 статьи 346.43 НК РФ определены три случая, когда ИП, применяющие патентную систему, должны платить НДС в бюджет.
Первый — осуществление видов деятельности, в отношении которых не применяется патентная система.
Второй — при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Третий — при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьей 174.1 НК РФ, а именно: при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ.
Также к плюсам приобретения патента можно отнести отсутствие обязанности подавать в налоговые органы декларацию по патентной системе налогообложения (ст. 346.53 НК РФ). По сути, налогоплательщику необходимо только два раза за налоговый период обратиться в налоговую инспекцию. Первый — для того, чтобы подать заявление о переходе на патентную систему, второй — чтобы забрать патент.
Кроме того, для большинства индивидуальных предпринимателей, применяющих патент и производящих выплаты физлицам, установлены пониженные тарифы страховых взносов до 2018 года. Такие коммерсанты уплачивают страховые взносы только в Пенсионный фонд РФ по ставке 20%. Об этом — статья 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
Как видно, новый патентный спецрежим имеет как плюсы, так и минусы. При этом переход на патентную систему осуществляется в добровольном порядке, что дает предпринимателю право выбрать самостоятельно, какой налоговый режим для него более выгодный.
Рассмотрим на примере, какие суммы налогов придется заплатить коммерсанту на разных системах налогообложения при одинаковых исходных данных.
Пример. Индивидуальный предприниматель Л.И. Коровкин оказывает населению услуги по ремонту жилья и других построек в Санкт-Петербурге. Наемных работников коммерсант не имеет. Реальный доход Л.И. Коровкина за 2013 год составил 1 200 000 руб., расходы — 400 000 руб. Разберемся, какой же режим выгоднее для предпринимателя при прочих одинаковых условиях его работы. Страховые взносы в расчет не берем.
Для начала рассчитаем стоимость патента. Потенциально возможный к получению ИП годовой доход для вида деятельности по ремонту жилья и других построек равен 500 000 руб. Стоимость патента на 2013 год составит 30 000 руб. .
За свое страхование ИП в 2013 году перечислил 35 664,66 руб.
Значит, прибыль ИП после уплаты налогов и взносов составляет 734 335,34 руб. (1 200 000 руб. – 400 000 руб. – 30 000 руб. – 35 664,66 руб.).
Общий режим налогообложения. Сумма НДФЛ составляет 104 000 руб. , а НДС — 183 051 руб. (1 200 000 руб. × 18/118).
Итого прибыль ИП после уплаты налогов и взносов равна 477 284,34 руб. (1 200 000 руб. – 400 000 руб. – 104 000 руб. – 183 051 руб. – 35 664,66 руб.).
УСН с объектом доходы. Единый налог по УСН равен 72 000 руб. (1 200 000 руб. × 6%).
За свое страхование ИП в 2013 году перечислил 35 664,66 руб.
Согласно положениям законодательства ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физлицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы без ограничений. То есть сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 36 335,34 руб. (72 000 руб. – 35 664,66 руб.).
Итого прибыль ИП после уплаты налогов и взносов равна 728 000 руб. (1 200 000 руб. – 400 000 руб. – 36 335,34 руб. – 35 664,66).
УСН с объектом доходы минус расходы. За свое страхование ИП в 2013 году перечислил 35 664,66 руб.
Соответственно единый налог по УСН равен 114 650,3 руб. .
Минимальный налог составляет 12 000 руб. (1 200 000 руб. × 1% ).
Минимальный налог меньше, чем единый налог, значит, заплатить следует единый налог.
Итого прибыль коммерсанта после уплаты налогов и взносов равна 649 685,1 руб. (1 200 000 руб. – 400 000 руб. – 114 650,3 руб. – 35 664,66 руб.).
«Вмененка». Коэффициент К1 на 2013 год установлен в размере 1,569 (приказ Минэкономразвития России от 31.10.2012 № 707).
Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 для данного вида деятельности равен 1 (Закон Санкт-Петербурга от 17.06.2003 № 29935).
Базовая доходность — 7500 руб. в месяц (ст. 346.29 НК РФ).
Следовательно, исчисленный ЕНВД составляет 5295,38 руб. .
Предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы без ограничений.
Предположим, что страховые взносы ИП перечислял в декабре одной суммой.
Значит, сумма ЕНВД, подлежащая уплате по итогам IV квартала 2013 года, равна нулю (5295,38 руб. – 35 664,66 руб.).
Итого прибыль индивидуального предпринимателя после уплаты налогов и взносов равна 748 449,2 руб. (1 200 000 руб. – 400 000 руб. – 5295,38 руб. × 3 – 35 664,66 руб.).
Как видно, налоговая нагрузка при применении патентной системы, «вмененки» и УСН (объект налогообложения — доходы) примерно одинаковая. Но у нас так получилось при условии, что в настоящее время ИП на патенте не могут уменьшать стоимость патента на страховые взносы. Если им предоставят такое право, то налоговая нагрузка при патенте будет наименьшая. Но мы не призываем всех предпринимателей перейти на патентную систему. Каждый коммерсант сам для себя должен решить, какой режим налогообложения ему выгоднее и удобнее применять.