Списание МПЗ в производство

Пунктом 16 ПБУ 5/01 и п. 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н, установлены следующие способы оценки МПЗ при отпуске в производство и ином выбытии:

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);

· по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).

Следует отметить, что в целях бухгалтерского учета организация может использовать различные методы списания для разных групп МПЗ.

Рассмотрим подробнее каждый из указанных методов.

Списание МПЗ по себестоимости каждой единицы

Метод списания материалов по себестоимости каждой единицы удобен для применения в случаях, когда организация использует в производстве небольшую номенклатуру материалов и можно легко отследить, из какой именно партии списаны материалы, причем цены на них остаются достаточно стабильными в течение длительного периода. В этом случае учет ведется по каждой партии материалов отдельно, и списываются материалы именно по тем ценам, по которым они приняты к учету. Пунктом 74 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов предложено два варианта списания материалов по цене каждой единицы:

1. В себестоимость единицы включаются все расходы, связанные с приобретением этих запасов. Этот способ применяется, когда есть возможность точно определить суммы расходов по приобретению, которые относятся к разным материалам.

2. Упрощенный способ, по которому в себестоимость единицы включается только стоимость запасов по договорным ценам, а транспортные и иные расходы, связанные с их приобретением, учитываются отдельно и списываются пропорционально стоимости материалов, списанных в производство, в договорных ценах. Этот способ применяется, когда невозможно точно установить, какая доля транспортно-заготовительных расходов относится к каждой конкретной партии приобретенных материалов.

Пример 1

1 вариант

На начало месяца в организации «Эталон» числились остатки краски в количестве 120 кг на сумму 3600 руб. по фактической себестоимости.

В течение месяца приобретены две партии краски:

· первая партия — 150 кг, стоимость партии — 3200 руб., транспортные расходы составили 1000 руб.;

· вторая партия — 200 кг, стоимость партии — 5600 руб., транспортные расходы составили 1000 руб.

Учет материалов ведется с включением транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость. Для простоты расчетов все суммы приведены без НДС.

Фактическая себестоимость краски составляет:

остаток на начало месяца: 3600 / 120 = 30 руб.;

первая партия: (3200 + 1000) / 150 = 28 руб. за 1 кг;

вторая партия: (5600 + 1000) / 200 = 33 руб. за 1 кг.

В течение месяца израсходовано:

· 100 кг краски из остатка на начало месяца;

· 90 кг краски из первой партии;

· 120 кг краски из второй партии.

Стоимость израсходованной краски составляет:

100 × 30 + 90 × 28 + 120 × 33 = 9480 руб.

Пример 2

Вариант 2

Организация «А» применяет упрощенный способ списания материалов по себестоимости каждой единицы.

На начало месяца в организации «А» числятся 120 кг краски на сумму 3100 руб. по договорным ценам. Транспортные расходы — 500 руб.

В течение месяца приобретены две партии краски:

1) 150 кг, стоимость партии — 3200 руб. Транспортные расходы — 1000 руб.;

2) 200 кг, стоимость партии — 5600 руб. Транспортные расходы — 1000 руб.

Себестоимость краски по договорным ценам составляет:

остаток на начало месяца: 3100 / 120 = 25,83 руб.;

первая партия: 3200 / 150 = 21,33 руб.;

вторая партия: 5600 / 200 = 28 руб.

В течение месяца отпущено в производство:

· 100 кг краски из остатка на начало месяца;

· 90 кг краски из первой партии;

· 120 кг краски из второй партии.

Стоимость отпущенной краски в производство за месяц по договорным ценам составляет: 100 кг × 25,83 руб. + 90 кг × 21,33 руб. + 120 кг × 28 руб. = 8132,70 руб.

Рассчитаем процент ТЗР:

(500 + 1000 + 1000) / (3100 + 3200 + 5600) × 100 = 21,01 %.

Сумма ТЗР, относящаяся на увеличение стоимости краски, отпущенной в производство:

8132,70 руб. × 21,01 % = 1708,68 руб.

Основным преимуществом метода списания МПЗ по себестоимости каждой единицы является то, что все материалы списываются по их реальной себестоимости без каких-либо отклонений. Однако повторяем, данный метод применим только в тех случаях, когда организация использует сравнительно небольшую номенклатуру материалов и когда можно точно определить, какие именно материалы списаны.

В тех же случаях, когда невозможно точно отследить, материалы из какой именно партии отпущены в производство, целесообразно применять один из трех описанных ниже методов.

Списание материалов в производство по средней себестоимости

Метод списания МПЗ по средней себестоимости заключается в следующем. По каждому виду материалов средняя себестоимость единицы определяется как частное от деления общей себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов на начало месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца).

Стоимость материалов, списанных в производство, определяется умножением их количества на среднюю себестоимость. Стоимость остатка на конец месяца определяется умножением количества материала на остатке на среднюю себестоимость. Таким образом, средняя себестоимость единицы материалов может изменяться от месяца к месяцу. Сальдо по счетам учета МПЗ отражается по средней себестоимости.

Пример 3

Предположим, что в организации «Эталон» на начало месяца остаток ткани составляет 1 500 м, средняя себестоимость составляет 95 руб. за 1 м. В течение месяца поступила ткань:

1-я партия: 1000 м по цене 89,50 руб. за 1 м;

2-я партия: 500 м по цене 100 руб. за 1 м;

3-я партия: 1200 м по цене 80 руб. за 1 м.

В течение месяца израсходовано на производство 3500 м ткани.

Средняя себестоимость ткани составляет:

(1500 × 95 + 1000 × 89,50 + 500 × 100 + 1200 × 80) / (1500 + 1000 + 500 + 1200) = 90 руб. за 1 м.

Стоимость списанной в производство ткани составляет: 3500 × 90,00 = 315 000 руб.

Остаток ткани на конец месяца: (1500 + 1000 + 500 + 1200) – 3500 = 700 м.

Стоимость остатка ткани на конец месяца: 700 × 90,00 = 63 000 руб.

Обратите внимание!

В письме Минфина РФ от 10 марта 2004 г. № 16-00-14/59 «О бухгалтерском учете материально-производственных запасов» дано разъяснение о применении способов средних оценок фактической себестоимости материалов:

«В соответствии с Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года № 119н “Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов”, пункт 78, применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, предусмотренных в подпунктах “б”, “в”, “г” пункта 73 настоящих Методических указаний, может осуществляться следующими вариантами:

· исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

· путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Таким образом, каких-либо ограничений, за исключением чисто экономического фактора, вытекающего из «принципа рационального ведения бухгалтерского учета», в применении указанных вариантов средних оценок не предусмотрено».

Разница между взвешенной и скользящей оценкой заключается в выборе даты, на которую производится оценка сырья и материалов. При использовании взвешенной оценки, она производится на отчетную дату, а при использовании скользящей оценки — на момент списания сырья и материалов в производство. Поясним сказанное на примере.

Пример 4

Цифры приведены без НДС.

На начало месяца в учете организации «Эталон» числились остатки ткани для производства швейных изделий в количестве 500 м на сумму 25 000 руб. Средняя себестоимость 1 м ткани составляет 50 руб.

В течение месяца на склад ООО «Эталон» поступило:

2-го числа: 100 м ткани по цене 45 руб. на сумму 4500 руб.;

10-го числа: 200 м ткани по цене 52 руб. на сумму 10 400 руб.;

25-го числа: 300 м ткани по цене 47 руб. на сумму 14 100 руб.

В течение месяца отпущено в производство 700 м ткани, в том числе:

17-го числа — 400 м;

27-го числа — 300 м.

1. Организация «Эталон» применяет взвешенную оценку (оценка производится на отчетную дату).

Определим количество и стоимость ткани, поступившей в течение месяца, с учетом количества и стоимости ткани на начало месяца:

500 + 100 + 200 + 300 = 1100 м.

25 000 + 4500 + 10 400 + 14 100 = 54 000 руб.

Средняя цена 1 м ткани за месяц составит:

54 000 руб. / 1100 м = 49,09 руб.

Стоимость списанной в течение месяца ткани:

700 м × 49,09 руб. = 34 363 руб.

Остаток ткани на конец месяца: 1100 – 700 = 400 м.

Стоимость остатка ткани на конец месяца: 54 000 – 34 363 = 19 637 руб.

Средняя стоимость 1 м ткани на конец месяца (на начало следующего месяца):

19 637 руб. / 400 м = 49,09 руб.

2. Организация «Эталон» применяет скользящую оценку (оценка производится на дату списания материалов в производство).

Первая партия ткани отпущена в производство 17 числа, следовательно, при использовании данного метода следует определить среднюю стоимость ткани на эту дату.

Определим количество и стоимость поступившей ткани (с учетом остатка на начало месяца) на 17 число:

500 + 100 + 200 = 800 м.

25 000 + 4500 + 10 400 = 39 900 руб.

Средняя стоимость 1 м ткани: 39 900 руб. / 800 м = 49,88 руб.

17 числа в производство отпущено 400 м ткани, ее стоимость составит:

400 м × 49,88 руб. = 19 952 руб.

Теперь следует определить количество, стоимость и среднюю стоимость 1 м ткани, оставшейся на складе на 18 число:

800 – 400 = 400 м.

39 900 – 19 952 = 19 948 руб.

19 948 руб. / 400 м = 49,87 руб.

Следующая партия ткани отпущена в производство 27 числа, но 25 числа на склад поступила еще одна партия ткани в количестве 300 м на сумму 14 100 руб. Следовательно, необходимо определить среднюю стоимость 1 м ткани, сложившуюся на 27 число.

Определим количество и стоимость 1 мемтра ткани, поступившей с 18 до 27 числа (с учетом остатка на 18 число):

400 + 300 = 700 м.

19 948 + 14 100 = 34 048 руб.

Средняя стоимость 1 м ткани на момент отпуска следующей партии составит:

34 048 руб. / 700 м = 48,64 руб.

Стоимость ткани, отпущенной в производство 27 числа, составит:

300 м × 48,64 руб. = 14 592 руб.

Остаток ткани на конец месяца: 700 – 300 = 400 м.

Стоимость ткани на конец месяца: 34 048 – 14 592 = 19 456 руб.

Средняя стоимость 1 м ткани на конец месяца (на начало следующего месяца):

19 456 руб. / 400 м = 48,64 руб.

Окончание примера.

Отметим, что на выбор того или иного способа оценки влияет порядок документооборота, установленный в организации.

Списание материалов в производство по методу ФИФО

Данный метод основан на допущении, что материалы отпускаются в производство в течение отчетного периода в последовательности их приобретения, то есть материалы, первыми отпущенные в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок. При применении этого метода оценка материалов, находящихся на складе производственной организации на конец отчетного периода, производится по себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости готовой продукции учитывается стоимость ранних по времени закупок.

В случае если первые по времени приобретения партии материалов стоят дешевле, а последующие — дороже, то применение метода ФИФО приводит к увеличению балансовой прибыли, так как материалы списываются в производство по меньшей стоимости, что снижает себестоимость готовой продукции, однако остаток материалов на складе отражается по более высокой цене.

Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то применение данного метода приводит к увеличению себестоимости продукции и, соответственно, к уменьшению балансовой прибыли.

Существует два способа определения стоимости материалов, списанных в производство по методу ФИФО:

1. Сначала списываются материалы по стоимости первой приобретенной партии, если количество списанных материалов больше этой партии, списывается вторая и т.д. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

2. Определяется остаток материалов на конец месяца по цене последних по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

Пример 5

В примере цифры приведены без НДС.

На начало месяца в учете ООО «Электрон» числятся остатки кинескопов черно-белого изображения в количестве 28 штук по цене 892,86 руб. за штуку на сумму 25 000 руб. В течение месяца в ООО «Электрон» поступило кинескопов:

1-я партия: 10 штук по цене 930 руб.;

2-я партия: 20 штук по цене 900 руб.;

3-я партия: 15 штук по цене 830 руб.

В течение месяца отпущено в производство 60 кинескопов.

Для большей наглядности сведем все данные в таблицу.

Исходные данные

Количество единиц

Цена за единицу, руб.

Сумма, руб.

Остаток на начало периода

892,86

25 000

Поступило за период, всего

39 750

в том числе:

1-я партия

930,00

9 300

2 –я партия

900,00

18 000

3-я партия

12 450

Всего с учетом остатка на начало периода

64 750

Отпущено в производство

Остаток на конец периода

При использовании данного метода фактическая себестоимость кинескопов, отпущенных в производство, составит:

1 вариант

Всего отпущено в производство 60 кинескопов, причем сначала полностью списывается остаток кинескопов на начало месяца (28 штук), затем списывается первая поступившая партия (10 штук), вторая (20 штук), и оставшееся количество (2 штуки) списывается из третьей партии. Стоимость кинескопов, отпущенных в производство, составляет:

28 штук × 892,86 руб. + 10 штук × 930 руб. + 20 штук × 900 руб. + 2 штуки × 830 руб. = 53 960 руб.

Фактическая себестоимость одного кинескопа составляет: 53 960 рублей/60 штук = 899,33 руб.

Количественный остаток кинескопов на складе составляет: (28 + 45) – 60 = 13 штук.

Стоимость остатка кинескопов на складе: 13 штук × 830 руб. = 10 790 руб.

Как видим, при этом варианте необходимо точно определить, кинескопы из какой партии составляют остаток на конец месяца, так как в следующем месяце именно она (третья партия) первой подлежит списанию.

2 вариант

Остаток кинескопов на конец месяца составляет 13 штук стоимостью 830 руб., следовательно, его стоимость 10 790 руб.

Стоимость кинескопов, отпущенных в производство, составляет: (25 000 + 39 750 – 10 790 = 53 960 руб.

Фактическая себестоимость 1 кинескопа, отпущенного в производство, составляет: 53 960 руб. / 60 штук = 899,33 руб.

Из приведенных примеров видно, что стоимость кинескопов, отпущенных в производство, и их остаток на складе одинаковы при использовании обоих вариантов. При втором варианте достаточно точно определить, из какой именно партии кинескопов состоит остаток на складе, а стоимость кинескопов, отпущенных в производство, определяется расчетным путем без обязательного отнесения на конкретную партию, тогда как при первом варианте нужно точно определять, из каких именно партий кинескопы списываются и остаются на конец месяца. Этот вариант становится очень трудоемким, если в течение месяца закупки материалов и комплектующих в организации производятся достаточно часто.

Списание материалов в производство по методу ЛИФО

Этот метод основан на допущении, что материалы списываются в производство в последовательности, обратной той, в которой они приобретены. Материалы из ранее приобретенных партий не списываются, пока не израсходована последняя. При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, последних по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости первых по времени приобретения.

В том случае, если первые по времени приобретения партии стоят дешевле, а последующие — дороже, применение метода ЛИФО приводит к увеличению себестоимости продукции и уменьшению балансовой прибыли. Остаток материалов на счете 10 «Материалы» отражается по более низким ценам.

Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то ситуация обратная.

Существует два способа определения стоимости материалов, списанных в производство по методу ЛИФО:

1. Сначала списываются материалы по стоимости последней приобретенной партии, если количество списанных материалов больше этой партии — списывается предыдущая партия и т.д. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

2. Определяется остаток материалов на конец месяца по цене первых по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

Пример 6

Рассмотрим списание материалов в производство методом ЛИФО, используя условия предыдущего примера (см. таблицу).

1 вариант

Всего отпущено в производство 60 кинескопов, причем сначала полностью списывается третья партия (15 штук), затем списывается вторая поступившая партия (20 штук), первая (10 штук), и оставшееся количество (15 штук) списывается из остатка на начало месяца. Стоимость кинескопов, отпущенных в производство, составляет:

15 штук × 830 руб. + 20 штук × 900 руб. + 10 штук × 930 руб. + 15 штук × 892,86 руб. = 53 142,90 руб.

Фактическая себестоимость одного кинескопа составляет: 53 142,90 руб. / 60 штук = 885,72 руб.

Стоимость остатка кинескопов на складе: 13 штук × 892,86 руб. = 11 607,18 руб.

2 вариант

Остаток кинескопов на конец месяца составляет 13 штук стоимостью 892,86 руб., следовательно, его стоимость 11 607,18 руб.

Стоимость кинескопов, отпущенных в производство, составляет: (25 000 + 39 750) – 11 607,18 = 53 142,82 руб.

Фактическая себестоимость 1 кинескопа составляет: 53 142,82 руб. / 60 штук = 885,72 руб.

Метод списания материалов в производство по себестоимости каждой единицы удобно применять, когда предприятие имеет небольшую номенклатуру, в которой легко отследить из какой партии происходит списание, и по какой себестоимости эта партия была учтена.

Списание материалов пошаговая инструкция для бухгалтерского учета

Кроме того, этим методов оцениваются уникальные ТМЦ, которые не могут заменить друг друга (радиоактивные вещества, драгоценные камни и металлы).

Пример:

На начало месяца на складе числится 1000 единиц ТМЦ по цене 100 за единицу общей стоимостью 100000 руб.

В течении месяца были получены три партии ТМЦ по 1000 единиц каждая:

1: 1000 единиц по цене 150 за единицу общей стоимостью 150000.

2: 1000 единиц по цене 120 за единицу общей стоимостью 120000.

3: 1000 единиц по цене 180 за единицу общей стоимостью 180000.

В течении этого месяца со склада в производство отпущено 3200 единиц, которые состоят из 1000 единиц, остававшихся на складе на начало месяца, 800 из первой партии, 1000 из второй партии и 400 из третьей партии.

Общая себестоимость отпущенных за месяц ТМЦ = 1000*100 + 800*150 + 1000*120 + 400*180 = 412000

Стоимость остатка ТМЦ на конец месяца = (100000+150000+120000+180000)-412000 = 138000

По средней себестоимости.

Списание материалов по средней себестоимости удобно применять, когда все единицы одного вида ТМЦ схожи друг с другом, и возможно вычислить их среднюю себестоимость путем деления общей стоимости на количество.

Метод средней себестоимости пример:

Те же данные:

На начало месяца: 1000 шт. по 100 = 100000.

1: 1000 шт. по 150. = 150000.

2: 1000 шт. по 120 = 120000.

3: 1000 шт. по 180 = 180000.

Аналогично в производство отпущено 3200 единиц.

Списание материалов по средней себестоимости предполагает определение себестоимости одной единицы, путем деления общей стоимости на общее количество.

Себестоимость одной единицы = (100000+150000+120000+180000)/4000 = 137,5

Себестоимость отпущенных со склада ТМЦ = 137,5 * 3200 = 440000

Стоимость остатка ТМЦ на конец месяца = 137,5 * 800 = 110000

Дата добавления: 2015-01-07; просмотров: 2413; Опубликованный материал нарушает авторские права? | Защита персональных данных |

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:


05.12.2013 17:20 Списание проданных товаров методом ФИФО в программе «1С:Бухгалтерия 8» ред. 3.0.

В Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия добавлена практическая статья «Списание проданных товаров по методу ФИФО», в которой рассматривается пример, где организация использует метод ФИФО для расчета себестоимости реализованных товаров.

Пунктом 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) (далее — ПБУ 5/01) предусмотрено, что при отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

  • по себестоимости каждой единицы;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

Методы расчета себестоимости

При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений (п. 19 ПБУ 5/01).

Обращаем внимание! На момент выхода данной статьи, существует проект Федерального закона № 375042-6 «О внесении изменений в главу 25 части второй Налогового кодекса РФ и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ (в части упрощения налогового учета)», в пп. «в» п. 2 ст. 1 которого указана отмена применения метода ЛИФО для целей налогового учета.

В методе ФИФО используется партионный учет, который предполагает, что товары поступают на склад в виде отдельных партий, которые отличаются друг от друга определенными свойствами: дата, документ поступления и пр. Партионный учет предполагает, что каждая партия одного и того же товара учитывается на складе отдельно.

Под партией товаров в программе «1С:Бухгалтерия 8» понимаются товары, поступившие по одному документу поставки. В программе «1С:Бухгалтерия 8» для списании МПЗ по методу ФИФО необходимо выполнить настройки параметров учета и учетной политики.

Кроме того, в связи с выходом новых релизов, в справочнике обновлены практические статьи по ред. 3.0:

Другие новости справочника см. здесь.

<<< Назад

Приложение 1 к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 №119н

По себестоимости каждой единицы

п. 3)

7 В том числе: — на производство 16000 16,55 264800 — на продажу 1000 16,55 16550 — обслуживающим производствам и хозяйствам 5000 16,55 82750 Итого 22000 364100 8 Остаток на 1 февраля 9000 16,54 148900 В. СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛА ПО СПОСОБУ ФИФО 9 Израсходовано в январе в том числе: — по цене остатка на начало месяца 1000 5 5000 — по цене первой партии 6000 10 60000 — по цене второй партии 4000 12 48000 — по цене третьей партии 11000 20 220000 Итого списывается 22000 15,14 333000 В том числе: — на производство (с учетом округлений) 16000 15,14 242160 — на продажу 1000 15,14 15140 — обслуживающим производствам и хозяйствам 5000 15,14 75700 Итого (с учетом округлений) 22000 15,14 333000 10 Остаток на 1 февраля 9000 20 180000

Примечания.

1) В пункте 9 расчета показана последовательность списания материала по способу ФИФО: сначала списывается остаток на начало месяца, затем поступления в отчетном месяце: сначала первая партия, затем вторая и т.д., пока не наберется общее количество, подлежащее списанию в данном месяце (в примере 22000 кг). Из поступлений третьей партии 20000 кг взято только 11000 кг — столько, сколько нужно для того, чтобы в итоге получилось 22000 кг.

2) Отпущенные в данном месяце материалы (на производство, продажу, обслуживающим производствам и хозяйствам и на другие цели) списываются в суммах, определенных исходя из средней цены, которая определяется путем деления общей списываемой в данном месяце суммы на списываемое количество материала.

В нашем примере средняя цена за январь составила:

  • по способу средней себестоимости — 513000 / 31000 = 16,55 (п. 5);
  • по способу ФИФО — 333000 : 22000 кг = 15 — 14 (п. 9, итог);

Фактически списанные суммы имеют небольшие расхождения по сравнению с расчетными суммами за счет округления среднемесячной цены.

3) Остаток материала на начало следующего месяца по способу ФИФО определен (п. 10):

  • гр. 3 — из исходных данных (п. 4);
  • гр. 5 = п. 1 + п. 2 (итог) — п. 9 (итог);
  • гр. 4 = гр. 5 / гр. 3 (по тому же пункту).

4) Стоимость отпущенных (списываемых) материалов по способу ФИФО может определяться упрощенно, расчетным способом, когда вначале устанавливается стоимость материала, переходящая на следующий месяц, а остальная сумма списывается в отчетном месяце. В нашем примере это выглядит так:

№ п.п.

Конспект лекций по бухгалтерскому финансовому учету Николаев 2001 Содержание

^

Метод средневзвешенной себестоимости

Средневзвешенный метод определения себестоимости запасов требует определения средневзвешенной стоимости единицы запасов. При этом определяется количество единиц запасов на начало отчетного периода и их стоимость, а также количество единиц запасов, приобретенных в течение отчетного периода, и их стоимость. Далее сумма произведений количества таких запасов и их стоимостей делится на количество таких запасов, что в результате дает нам средневзвешенную себестоимость единицы запаса на конец периода.
Рассмотрим порядок применения данного метода на условиях предыдущего примера.
Пример.
На начало отчетного периода у предприятия А в остатках числилось 20 кг бумаги для конвертов по стоимости 0,4 грн. за 1 кг.
Предприятие А в течение отчетного периода приобрело бумагу для конвертов в следующих количествах и по следующим ценам в таком порядке:
100 кг но 0,6 грн. = 60 грн. (в том числе НДС — 10 грн.);
250 кг но 0,8 грн. = 200 грн. (в том числе НДС — 33 грн.);
120 кг по 0,75 грн. = 90 грн. (в том числе НДС — 15 грн.).
В этом же периоде 180 кг бумаги было отпущено в производство.
Задание.
Определить по методу средневзвешенной себестоимости себестоимость отпущенных в производство запасов и учетную стоимость остатка на конец отчетного периода.
Решение.
Определим средневзвешенную себестоимость единицы запасов.
Сред. стоимость = 20 кг х 0,4 грн. + (100 кг х 0,6грн. — 10грн.)+(250кг х 0,8грн. -33грн.)+ (120 кг х 0,75 грн. — 15 грн.) : 20 + 100 + 250 + + 120 = 0,6122 гр./кг.
Таким образом, средневзвешенная себестоимость отпущенной в производство бумаги составляет: 180 кг х 0,6122 грн./кг =110,2 грн.
Средневзвешенная себестоимость остатка на конец периода — 310 кг х 0,6122 грн./кг = 189,8 грн.
Отражение в бухгалтерском учете данной операции будет аналогично вышерассмотренному порядку при использовании метода ФИФО.
^

Метод ЛИФО

Использование этого метода базируется на допущении, что производственные запасы отпускаются в производство в последовательности, обратной их поступлению на предприятие (зачислению в бухгалтерском учете), т. е. запасы, отпускаемые в производство, оцениваются по себестоимости последних по времени поступления запасов. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного периода определяется по себестоимости первых по времени получения запасов.
Рассмотрим порядок применения данного метода на условиях предыдущего примера.
Пример.
На начало отчетного периода у предприятия А в остатках числилось 20 кг бумаги для конвертов по стоимости 0,4 грн. за 1 кг.
Предприятие А в течение отчетного периода приПБОобрело бумагу для конвертов в следующих количествах и но следующим ценам в таком порядке:
100 кг по 0,6 грн. = 60 грн. (в том числе НДС— 10 грн.);
250 кг по 0,8 грн. = 20D грн. (в том числе НДС— 33 грн.);
120 кг по 0,75 грн. = 90 грн. (в том числе НДС— 15 грн.).
В этом же периоде 180 кг бумаги было отпущено в производство.
Задание.
Определить по методу ЛИФО себестоимость отпущенных в производство запасов и учетную стоимость остатка на конец отчетного периода.
Решение.
Использование метода ЛИФО предполагает, что та бумага, которая числилась на предприятии как поступившая последней, списывается в производство первой.
Таким образом, 180 кг, списанных в течение отчетного периода в производство, распределяются следующим образом:
Последнее приобретение — 120 кг по 0,75 грн.= = 90 грн. — 15 грн. (НДС) = 75 грн.;
Предпоследнее приобретение — 60 кг по 0,8 грн. = 48 грн. — 8 грн. (НДС) = 40 грн.
Итого списано в производство в течение отчетного периода 180 кг стоимостью 115 грн.
Следующий этап — определение учетной стоимости остатка на конец отчетного периода, который определяется по стоимости первых поступлений. В нашем случае:
Остаток на начало периода — 20 кг по 0,4 грн. = 8 грн.;
Первое приобретение — 100 кг по 0,6 грн. = 60 грн. — 10 грн. (НДС) = 50 грн.;
Второе приобретение — 190 кг по 0,8 грн. =152 грн. — 25 грн. (НДС) = 127 грн.
Итого: остаток на конец отчетного периода -310 кг стоимостью 185 грн.
Отражение в бухгалтерском учете данной операции будет аналогично вышерассмотренному порядку.
Метод нормативных расходов
Оценка по нормативным расходам заключается в применении норм расходов на единицу продукции, установленных предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим нормы затрат и цены должны регулярно проверяться и пересматриваться.
Переоценка производственных запасов
Запасы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.

Запасы отражаются по чистой стоимости реализации, если на дату баланса их цена снизилась или они испорчены, устарели или иным образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду.
Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов вычитанием из ожидаемой цены продажи ожидаемых расходов на завершение производства и сбыт. Порядок определения чистой стоимости реализации установлен приказом Минэкономики и Минфина от 15.12.99 г. № 149 /300.
Сумма, на которую первоначальная стоимость запасов превышает чистую стоимость их реализации, и стоимость полностью утраченных (испорченных или недостающих) запасов списываются на расходы отчетного периода с отражением указанной стоимости в забалансовом учете. После того как установлены лица, которые должны возместить потери, подлежащая возмещению сумма зачисляется в состав дебиторской задолженности (или других активов) и дохода отчетного периода.
Если чистая стоимость реализации запасов, которые ранее были уценены и являются активами на дату баланса, в дальнейшем увеличивается, то на сумму увеличения чистой стоимости реализации, но не более суммы предыдущего уменьшения, сторнируется запись о предыдущем уменьшении стоимости этих запасов.
Исходя из вышеперечисленных требовании, можно предположить, что проведение дооценки производственных запасов не имеет никакого смысла — в любом случае отражение запасов (а это касается не только производственных запасов, но и МБП, готовой продукции, товаров и т. д.) в финансовой отчетности будет происходить по наименьшей из двух оценок: исторической себестоимости (первоначальной стоимости) или чистой стоимости реализации. Иными словами, балансовая стоимость запасов никогда не превысит их первоначальную стоимость.
Рассмотрим следующий пример.
Пример.
Предприятие А приобрело в течение отчетного периода писчую бумагу на сумму 360 грн. (НДС 60 грн.). В течение отчетного периода цена писчей бумаги снизилась и составила 200 грн. Предприятие оценивает бумагу по чистой стоимости реализации
Задание.
Отразить операцию по уценке бумаги в регистрах бухгалтерского учета.
Решение.
Рассмотрим отражение этой операции на счетах бухгалтерского учета:

^ По дебету счетов По кредиту счетов Сумма, грн. Налоговый учет Примечания
Валоый доход, грн. ^ Вало-вые расходы, грн.
1 2 3 4 5 6
201″Сырье и материалы» 631 «Расчеты с отечествен-ными поставщи-ками» 300 300 Оприходована писчая бумага
641 «Расчеты по налогам» 631 «Расчеты с отечествен-ными поставщи-ками» 60 Отражен налоговый кредит по НДС
946 «Потери от обесцени-вания запасов» 201 «Сырье и материалы» 100 Отражена уценка бумаги до чистой стоимости реализации
631 «Расчеты с отечествен-ными поставщиками» 311 «Текущие счета в националь-ной валюте» 360 Оплачены счета поставщиков бумаги

В том случае, если предприятие не использует счета класса 9, сумма уценки списывается напрямую в состав финансовых результатов (Дт 791 «Результат основной деятельности»).
Списание производственных запасов с баланса в связи с их хищением или порчей
Рассмотрим следующий числовой пример.
Пример.
На складе предприятия А была обнаружена недостача писчей бумаги по вине кладовщика на сумму 120 грн. (в том числе НДС — 20 грн.). Сумма недостачи была удержана из заработной платы кладовщика в соответствии с его письменным объяснением.
Задание.
Отразить данные операции в регистрах бухгалтерского учета согласно ПБО.
Решение.
Изначально необходимо определить сумму возмещению, рассчитанную в соответствии с Порядком определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденным постановлением КМ 22.01.96 г. № 116. В соответствии с данным Порядком такой расчет будет иметь следующий вид:
Сумма к возмещению = (100 грн. х 1* + 20) 2 = 240 грн.
*) Условно примем индекс инфляции равным единице.
В регистрах бухгалтерского учета данная операция будет отражена следующим образом:

^ По дебету счетов По кредиту счетов Сум-ма, грн. Налоговый учет Примечания
Вало- вый доход, грн. ^ Валовые расходы, грн.
1 2 3 4 5 6
947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 201 «Сырье и материалы» 100 Списана учетная стоимость недостающей бумаги
072 «Невозме-щенные недостачи и потери» 100 Отражены в забалансовом учете невозмещенные недостачи
375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» 716 «Возмещение ранее списанных активов» 240 Отражено возникновение дебиторской задолженности и дохода после установления виновного лица на общую сумму возмещения ущерба
072 «Невозме-щенные недостачи и потери» 100 Списана с забалансового учета сумма недостачи
661 «Расчеты по заработной плате» 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» 240 Отражено удержание суммы возмещения ущерба из заработной платы виновного лица
716 «Возмещение ранее списанных активов» 641 «Расчеты по налогам» 140 Отражена сумма, подлежащая перечислению в бюджет
641 «Расчеты по налогам» 311 «Текущие счета в национальной валюте» 140 Уплачена сумма возмещения, подлежащая к перечислению в бюджет
791 «Финансовый результат основной деятельности» 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 100 Отражено закрытие счетов учета доходов и расходов
716 «Возмещение ранее списанных активов» 791 «финансовый результат основной деятельнос-ти» 100

Списание производственных запасов с баланса в связи с несоответствием критериям актива
Напомним, что согласно определению активов, содержащемуся в ПБО 1, к таковым относятся ресурсы, контролируемые предприятием, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем. При этом согласно ПБО 2 активы отражаются в балансе при условии, что их оценка может быть достоверно определена и ожидается получение в будущем экономических выгод от их использования. Расходы на приобретение и создание актива, которые не могут быть отражены в балансе в связи с несоответствием вышеперечисленным требованиям, включаются в состав расходов отчетного периода в Отчете о финансовых результатах. Таким образом, списание актива с баланса с отражением его в составе расходов в Отчете о финансовых результатах может происходить в случае невозможности получения экономических выгод в дальнейшем, связанных с его использованием.

Пример.
Предприятие А прекращает выпуск почтовых конвертов и в дальнейшем не планирует заниматься подобной деятельностью. При этом на конец отчетного периода, в котором было принято подобное решение, у предприятия числится остаток бумаги для конвертов на сумму 300 грн. Предприятие А списывает данную бумагу на расходы отчетного периода в связи с невозможностью получения экономической выгоды в дальнейшем.
Задание.
Отразить данную операцию в регистре бухгалтерского учета.
Решение.
Отразим данную операцию в регистрах бухгалтерского учета согласно ПБО:

^ По дебету счетов По кредиту счетов Сум-ма, грн. Налоговый учет Примечания
валовый доход,грн. валовые расходы, грн.
1 2 3 4 5 6
946 «Потери от обесценива-ния запасов» 201 «Сырье и материалы» 300 Списана на расходы стоимость бумаги для производства конвертов
641 «Расчеты по налогам» 946 «Потери от обесцени-вания запасов» 60 Списана сумма ранее отраженного налогового кредита по НДС по бумаге для конвертов методом «сторно»
791 «Финансо-вый результат основной деятельнос-ти» 946 «Потери от обесцени-вания за-пасов» 300 Отражена в составе финансовых результатов стоимость списанной бумаги
791 «Финансо-вый результат основной деятель-ности» 949 «Прочие расходы операцион-ной деятельнос-ти» 60 Отражена в составе финансовых результатов сумма списанного налогового кредита по НДС по бумаге.

Наличие у организации запасов сырья и материалов ―одно из условий непрерывной работы производственного предприятия и хозяйственных субъектов иной направленности. В целях бухгалтерского учета допускается применение различных способов: действующие методы ― по средней стоимости и фифо; и лифо, что отменили еще в 2008 году.

Учет МПЗ в организации

Для осуществления текущей хозяйственной деятельности предприятию требуется периодически приобретать различные материалы, сырье, относящиеся к МПЗ. Потребности в запасах зависят от вида деятельности субъекта, его величины. Для небольших организаций особых проблем с учетом материалов не возникает, особенно, если МПЗ подлежат списанию сразу после оприходования и в том же объеме. Иное дело обстоит с более крупными потоками запасов, списать на нужды предприятия которые сразу нецелесообразно.

Приобретение товаров однородной группы, но в разное время и у нескольких поставщиков, характеризуется и различием в ценах. При больших объемах отследить стоимость партии товаров при отпуске в производство или ином использовании практически невозможно.

При определении себестоимости материальных ценностей учитываются следующие факторы:

  • оплата поставщикам за отгруженный товар;
  • таможенные пошлины и налоги, не возмещаемые из бюджета;
  • посреднические и консультационные услуги;
  • транспортные расходы;
  • расходы на страхование операций.

В целях упорядочения учета по материалам законодательство допускает применение нескольких методов списания МПЗ, что регулируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Метод фифо и лифо относятся к способам списания МПЗ, однако последний не действует уже длительное время. К актуальным методам в бухгалтерском учете относят следующие:

  1. По себестоимости единицы запаса. Применяется в случае, когда организация имеет возможность отследить движение товаров по партиям поступления. Подходит для предприятий, у которых приобретение определенных запасов представляется уникальным процессом. Так, при продаже дорогостоящих товаров иные методы оценки поступления неприменимы.
  2. Метод средних цен. Является наиболее удобным для большинства хозяйственных субъектов. Средние цены определяются с учетом имеющихся уже запасов и вновь поступивших товаров.
  3. Метод фифо основан на принципе, что первыми списываются товары по их первоначальной цене поступления.

Метод лифо и фифо предполагает оценку товаров к списанию по очередности поступления. Разница в том, что в первом случае (лифо) МПЗ оценивались, как выбывшие в обратной очередности, то есть первыми списывались материалы, поступившие последними. Иными словами, лифо и фифо ― это выбытие МПЗ в порядке очередности поступления.

Методы учета фифо и лифо

Расшифровка заложена в основе определения способа выбытия МПЗ фифо и лифо ― расшифровка английских аббревиатур:

  1. Метод фифо ― FIFO (First in First out), означает «первым пришел ― первым ушел». Теоретически предполагается, что вначале будут использоваться материалы, поступившие по времени первыми.
  2. Метод лифо ― LIFO (Last in First out) противоположен предыдущему. Принцип оценки материалов при их выбытии тот же, только действие происходит в обратном порядке. Расшифровывается как «Последним пришел ― первым ушел». Суть в том, что при списании материальных запасов изначально в расход берутся по стоимости последних приобретений.

При учете МПЗ перечисленными методами возникают существенные различия. Так, при действии фифо в условиях повышения цен на однородные материалы происходит оценка конечных запасов товаров по максимуму, затраты за счет этого сокращаются, оценка финансовых показателей увеличивается. При уменьшении цен на запасы происходит обратный процесс ― стоимость расходов увеличивается, величина запасов в денежном выражении и сам финансовый результат уменьшаются.

Использование методологии лифо дает обратный эффект. Повышение закупочных цен уменьшает конечную стоимость запасов, увеличивает расходы. Снижение цены предполагает максимальную величину материальных остатков на конец периода, уменьшение расходов и увеличение показателей финансовых результатов.

Метод ФИФО и ЛИФО. Преимущества и недостатки

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Противоположным методом учета ФИФО является метод ЛИФО (LIFO, Last In First Out). Метод ЛИФО называют еще модель бочки, так как первым делом списываются материалы, которые поступили последними. Следует заметить, что метод ЛИФО используется только для целей налогового учета. Методы используются также и в складской логистике, так метод ФИФО применяется для складского учета скоропортящихся материальных запасов.

Методы учета Преимущества Недостатки
Метод ФИФО Высокая скорость расчета и простота использования в бухгалтерском учете. Применяется в компаниях, в которых производственный процесс имеет последовательное использование, что характерно для скоропортящихся материалов. Увеличение кредитоспособности предприятия и возможность привлечь большее финансирование от инвесторов и кредиторов при учете финансовых результатов методом ФИФО. Не учет инфляции при неравномерном использовании материальных запасов. Себестоимость поступивших материалов увеличивается на процент инфляции, что приводит к завышению финансового результата и увеличению налоговых затрат в дальнейшем.Завышенные финансовые результаты при учете методом ФИФО могут привести к выбору неправильной стратегии развития предприятия.
Метод ЛИФО Возможность снизить налоговые обязательства при малом объеме материальных запасов, и когда объем приобретаемых запасов больше, нежели списанных. Уменьшение затрат на налоги приводит к росту денежных потоков предприятия, что повышает ее финансовую устойчивость и высвобождает дополнительные ресурсы для роста ее стоимости. Лучше оценивает размер экономической прибыли при расчете восстановительной стоимости запасов. Увеличение налоговых затрат при учете запасов, которые часто ликвидируются.Отсутствие возможности отражения реального движения запасов на производстве.

Более подробно о учете материально производственных запасов читайте в статье: “Учет поступления материалов в бухгалтерии. Проводки. Примеры“.

Пример оценки методом ФИФО

Рассмотрим пример использования метода ФИФО на практике. На рисунке ниже показаны исходные данные по приходу и использованию материально производственных запасов ткани. За месяц март было израсходовано 270 метров ткани, необходимо определить запасы ткани на апрель.

Метод ФИФО. Пример расчета

При расчете методом ФИФО необходимо использовать данные последовательно, начиная с остатков за предыдущий месяц. Общая сумма поступившей ткани за март составила 13400 руб. В 270 входит остаток за предыдущий месяц – 100 м., 120 м за первое поступление и 50 метров за второе поступление. Стоимость списанного материала рассчитывается следующим образом:

100 х 35 руб. + 120 х 40 руб. + 50 х 45 руб. = 10 550 руб.

Оценка себестоимости одного метра ткани методом ФИФО составляет:

10 550 / 270 = 39,07 руб.

Расчет стоимости остатка на конец месяца: (3500+ 13400) – 10550 = 6350 руб.

Оценка остатков методом ФИФО

Следует помнить, что первым делом в следующем месяце будут списываться материалы из второй партии ткани. На конец марта в остаток будут входить материалы из второй и третьей партии ткани, в количестве 30 и 100 метров соответственно.

Жмите и читайте подробно про себестоимость продукции и способы ее учета в организации:

Что такое себестоимость? Классификация затрат на производстве.
Учет материально-производственных запасов.
Учет кредиторской задолженности за запасы. Счет 66, 67.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Методы фифо и лифо

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *