Дебет 68 кредит 51

Механизм НДС

Начисление налога производится со всех операций в рамках основной и внереализационной деятельности фирмы. Записью «начислен НДС с реализации» (проводка Д/т 90 К/т 68) бухгалтер фиксирует сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, а запись Д/т 91 К/т 68 отражает НДС, который компания должна уплатить при совершении прочих операций, приносящих доход.

При покупке товара, фирма-приобретатель вправе возместить из бюджета сумму налога, указываемую в счете-фактуре, сделав такие проводки:

Д/т 19 К/т 60 — НДС по приобретенному товару;

Д/т 68 К/т 19 — налог предъявлен к вычету после принятия ценностей к учету. Подобный алгоритм позволяет уменьшить сумму начисленного НДС за счет «входного» налога.

Так, начисленный НДС аккумулируется в кредите сч. 68, а возмещаемый — в дебете. Разница между дебетовым и кредитовым оборотами, подсчитанная по окончании отчетного квартала, является результатом, на который ориентируется бухгалтер, заполняя налоговую декларацию. Если преобладает:

• кредитовый оборот — необходимо перечислить разницу в бюджет;
• дебетовый — сумма разницы подлежит возмещению из бюджета.

Бухгалтерские проводки по НДС: приобретены ценности

Учитывают налог при покупках следующими записями:

Операции	Д/т	К/т	Основание
Отражен «входной» НДС по приобретенным ТМЦ, ОС, НМА, капвложениям, услугам			Счет-фактура
Списание НДС на затраты производства по приобретенным активам, которые будут использоваться в необлагаемых налогом операциях.	20, 23, 29		Бухсправка-расчет
Списание НДС на прочие расходы при невозможности принять налог к вычету, например, при неверном заполнении счета-фактуры поставщиком, его утере или непоступлении.
Восстановлен НДС, ранее предъявленный к возмещению по ТМЦ и услугам, использованным в необлагаемых операциях	20, 23, 29
НДС к вычету по активам

Итак, возместить НДС из бюджета можно лишь при покупке активов/услуг, которые будут использованы в операциях, облагаемых НДС. В противном случае (когда имущество будет использоваться в необлагаемых операциях), сумму налога по этим активам списывают на производственные издержки (по аналогии с учетом в компаниях-неплательщиках НДС).

Отнесение НДС на прочие расходы, в обиходе — списание НДС (проводка Д/т 91 К/т 19) осуществляется как в случаях невозможности получения счета-фактуры, так и при непроизводственных расходах, понесенных в командировках (например, по дополнительным услугам, означенным в ж/д билетах), списании кредиторской задолженности, безвозмездной передаче имущества, окончания трехлетнего срока, отведенного для возмещения налога и др.

Начисление НДС с поступлений

НДС облагаются:

1. Продажа товаров, услуг, работ в России.
2. Передача имущественных прав.
3. Производство для собственного потребления.
4. СМР для собственного потребления.
5. Импортные операции.

В любом случае местом реализации должна быть территория РФ. Это значит, что товары должны храниться или находиться на момент отгрузки в РФ, услуги, которые оказывает фирма, должны быть исполнены в РФ или территориях под ее юрисдикцией, пункты отправления – РФ и т.д.

Чтобы найти налоговую базу по НДС определяется на момент дня передачи покупателю товаров (оказанию услуг и т.д.), либо, на момент поступления денежных средств по данной реализации. Если договором предусмотрены авансы, то рассчитывать базу нужно будет несколько раз. В этом случае нужно применить расчетные ставки налога.

Ставки налога НДС:

• 0%
• 10%
• 18%
• 10/110 и 18/118

При операциях, облагаемых НДС нужно составлять счета-фактуры, либо УПД, Документы оформляются в двух экземплярах. У поставщика и покупателя они регистрируются в книге продаж и покупок. Посредники, выполняющие операции, облагаемые НДС, должны в обязательном порядке вести журнал учета счетов-фактур.

Налог начисляется отдельно по каждой ставке, если фирма применяет несколько. Затем их складывают и получают общую сумму налога. Расчет НДС осуществляется путем заполнения декларации.

НДС по реализации начисляется по дебету счета 90.3. По внереализационным поступлениям – 91.2. По кредиту корреспондируют со счетом 68.

• Дебет 90.3 Кредит 68 –НДС по реализации при отгрузке
• Дебет 90.3 Кредит 76 –НДС по реализации при оплате
• Дебет 91.2 Кредит 68 –НДС по внереализационным доходам отгруженным
• Дебет 91.2 Кредит 68 –НДС по внереализационным доходам оплаченным

Пример проводок по НДС

Организация продала оптовому покупателю товары на условиях 50% предоплаты на сумму 987 452 руб. (НДС 150 628 руб.). Перед этим товары были приобретены у поставщика на сумму 620 540 руб. (НДС 94 659 руб.).

Позже, часть этих товаров на сумму 175 849 руб. (НДС 26 824 руб.) была реализована в розницу по деятельности, облагаемой ЕНВД. НДС восстановлен. Оставшаяся часть оплаты от оптового покупателя была перечислена через три недели.

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
60.01	51	Оплачены товары поставщику	620 540	Исх. Платежное поручение
41.01	60.01	Поступили товары от поставщика	525 881	Товарная накладная
19.03	60.01	Проводка по принятию к учету НДС	94 659	Товарная накладная
68.02	19.03	Получен вычет по НДС	94 659	Счет-фактура
51	62.02	Получена предоплата от оптового покупателя	493 726	Выписка банка
76.АВ	68.02	Оформлен счет-фактура на аванс	75 314	Исх. Счет-фактура
90.01.1	62.01	Выручка от продажи товаров	987 452	Товарная накладная
90.02.1	41.01	Списаны проданные товары	836 824	Товарная накладная
20.01	10.01	Переданы материалы в производство	100 318	Товарная накладная
62.02	62.01	Зачет аванса	493 726	Товарная накладная
68.02	76.АВ	Вычет НДС по авансу	75 314	Товарная накладная
41.02	41.01	Перемещение товаров в розницу	149 025	Накладная Торг-13
90.02.1	41.02	Списана себестоимость товаров	149 025	Отчет кассира
19.03	68.02	Восстановлен НДС	26 824	Отчет о розничных продажах
41.01	19.03	Сумма НДС учтена в стоимости товаров	26 824	Отчет о розничных продажах

Обязанность эта у фирмы возни­кает, если она:

• покупает товары (работы, услуги) на тер­ритории России у иностранной компании, кото­рая не состоит на налоговом учете в России;
• арендует у органов власти муниципаль­ное или государственное имущество либо поку­пает (получает) у органов власти имущество, со­ставляющее государственную казну РФ, казну республики в составе РФ и т. п.;
• по поручению государства реализует имущество по решению суда, а также конфи­скованное, бесхозяйное или скупленное иму­щество;
• покупает имущество или имущественные права должников, признанных банкротами;
• в качестве посредника (например, комис­сионера или поверенного) участвует в расчетах и продает товары, работы, услуги или иму­щественные права иностранной компании, не состоящей на учете в налоговых органах в каче­стве налогоплательщика;
• является собственником судна на 46-й календарный день после перехода к ней права собственности, если до этой даты судно не за­регистрировано в Российском международном реестре судов.

Из доходов контрагента удержите НДС про­водкой:

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— удержан НДС налоговым агентом.

Пример

ЗАО «Актив» арендует для офиса у органов мест­ного самоуправления помещение, находящееся в муни­ципальной собственности. Согласно договору аренды ежемесячная арендная плата составляет 20 000 руб. без учета НДС. В этой ситуации бухгалтер «Актива» применяет проводки: ДЕБЕТ26 КРЕДИТ 76

— 20 000 руб. — отражена в расходах арендная плата;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

— 3600 руб. (20 000 руб. х 18%) — начислен НДС на до­ходы арендодателя (на основании справки бухгалтера);

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68

— 3600 руб. — отражено обязательство налогово­го агента по уплате НДС в бюджет.

Но вместо двух последних проводок допустимо при­менить одну, ведь расчетов по НДС с арендодателем «Актив» фактически не осуществляет:

ДЕБЕТ19 КРЕДИТ 68

— 3600 руб. (20 000 руб. х 18%) — учтен НДС по обязательствам налогового агента;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

— 20 000 руб. — перечислена арендная плата;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51

— 3600 руб. — уплачен НДС в бюджет (по окон­чании квартала равными долями в сумме 1200 руб. (3600 руб. : 3) ежемесячно);

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

— 3600 руб. — НДС, уплаченный налоговым аген­том, принят к вычету.

Отметим особенности учета в этой ситуации:

• НДС перечисляется не получателю об­лагаемого дохода, а непосредственно в бюджет (п. 4 ст. 173, п. 3 ст. 174 НК РФ);
• право на вычет НДС возникает только после перечисления налога в бюджет (п. 3 ст. 171 НК РФ);
• счет-фактуру налоговый агент оформляет себе самостоятельно (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В некоторых ситуациях фирма должна вос­становить «входной» НДС, ранее принятый к вычету, то есть самостоятельно признать обя­зательство перед бюджетом по уплате НДС. Слу­чаи восстановления НДС установлены налого­вым законодательством (п. 3 ст. 170 НК РФ). Эту операцию отражают проводкой:

ДЕБЕТ 19 (76) КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— восстановлен НДС.

В частности, восстановление необходимо:

• при передаче имущества в качестве вкла­да в уставный капитал;
• в случае дальнейшего использования имущества для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС;
• при переходе фирмы на «упрощенку» или уплату ЕСХН;
• при подаче уведомления об освобождении от НДС;
• при принятии НДС к вычету с перечис­ленного аванса. После принятия к учету товаров (работ, услуг, имущественных прав) НДС, при­нятый к вычету с аванса, нужно восстановить;
• при принятии НДС к вычету с перечис­ленного аванса, если стороны отказались от дальнейшего исполнения сделки.

Пример

ООО «Пассив» осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции. В сентябре отчет­ного года «Пассив» приобрел материалы на сумму 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб., с наме­рением использовать их в облагаемой деятельности. Эта сумма налога была принята к вычету. Однако в ок­тябре часть (40%) этих материалов была использова­на в деятельности, освобожденной от налогообложе­ния. Бухгалтер сделал записи:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

—100 000 руб. (118 000 —18 000) — оприходованы материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 18 000 руб. — выделен НДС, предъявленный по­ставщиком;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

— 18 000 руб. — НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Продукция, освобожденная от налогообложения НДС» КРЕДИТ 10

— 40 000 руб. (100 000 руб. х 40%) — часть мате­риалов использована для осуществления операций, не подлежащих налогообложению;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68

— 7200 руб. (18 000 руб. х 40%) — восстановлена соответствующая часть суммы НДС, ранее правомер­но принятая к вычету;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Продукция, освобожденная от налогообложения НДС» КРЕДИТ 19

— 7200 руб. — восстановленный НДС, не подлежа­щий возмещению, учтен в затратах производства не­облагаемой продукции.

Еще один пример восстановления.

Пример

ООО «Пассив» перечислило ЗАО «Актив» аванс за по­ставку товаров в сумме 59 000 руб., в том числе НДС— 9000 руб. В дальнейшем товары получены. Бухгалтер «Пассива» ведет учет по следующей схеме:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 59 000 руб. — перечислен аванс поставщику;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76 субсчет «НДС в составе авансов уплаченных»

— 9000 руб. — принят к вычету НДС с уплаченного аванса (на основании счета-фактуры поставщика);

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

— 50 000 руб. — оприходованы товары;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 9000 руб. — отражен НДС, относящийся к приоб­ретенным товарам;

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС в составе авансов упла­ченных» КРЕДИТ 68

— 9000 руб. — восстановлен НДС, принятый к вычету в связи с уплатой аванса;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

— 9000 руб. — произведен вычет НДС, относяще­гося к поставке.

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Кто признается налоговым агентом по НДС

Согласно Налогового кодекса (161 НК РФ), существует определенный перечень ситуаций, при которых даже лица, не обязанные оплачивать НДС и отчитываться по нему, должны уплатить налог за своих партнеров. К ним относят следующие ситуации:

• в случае получения поставок от иностранных лиц, которые не получили статус налогового резидента в РФ;
• в случае получения в аренду федеральных и муниципальных объектов;
• при реализации бесхозного имущества, конфиската, собственности, которая по суду должна быть реализована;
• в случае продажи судна, которое не поставлено на учет в Российском международном реестре;
• в случае продажи сырых металлолома, шкур и макулатуры (за исключением субъектов на спецрежиме).

Важно! Под налоговым агентом понимают любого хозяйствующего субъекта, выплачивающего вознаграждение нерезиденту, который не состоит на учете в ИФНС. Исключением являются налогоплательщики, применяющие такие спецрежимы, как ЕНВД, УСН, ПСН и ЕСХН.

Основной обязанностью налогового агента является своевременное удержание налогового обязательства из вознаграждения, которое положено нерезиденту, либо неплательщику НДС. Удержать налог необходимо в полном объеме, после чего представить в ФНС письменное информирование в соответствии с 24 НК РФ. Читайте также статью ⇒ РАЗМЕР ШТРАФА ЗА НЕСДАЧУ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС В 2019 ГОДУ

Обязательства налогового агента по НДС с 1 января 2019 года

Основным изменением нового года стал рост ставки НДС до 20%. Кроме того, возросла также расчетная ставка, которая теперь составляет 20/120. К нововведениям также можно отнести то, что с 2019 года иностранные организации, которые представляют в РФ услуги в электронном виде, обязаны самостоятельно организовывать оплату НДС и подавать соответствующую отчетность (ставка 16,67%) в соответствии с законом 303-ФЗ. Это можно выполнить одним из способов:

• когда реализацию осуществляет агент по договору, то отчет по НДС и уплату производит представитель;
• когда реализацией занимается зарубежная компания напрямую, то необходимо осуществить постановку на учет в ИФНС, получить ИНН в РФ, после чего самостоятельно уплачивать НДС.

Во втором случае отказ регистрироваться в качестве российского налогоплательщика не обязывает покупателя становиться его налоговым агентом и платить штрафы. То есть организация или предприниматель вычет по НДС не получат, даже в том случае, если один из них решает самостоятельно уплатить НДС.

Под электронными услугами в данном случае понимают такие виды услуг, представленные на таможенной территории РФ:

• предоставление доступа к программам и компьютерным мощностям посредством интернет;
• хостинг, а также хранение данных за рубежом;
• реклама, а также продвижение товаров в интернете;
• дизайн, поддержка, а также администрирование сайтов удаленно;
• доступ к хранилищам электронных книг и публикаций;
• поиск, выдача информации.

Важно! Следует помнить, что к электронным услугам не относят услуги по заказу товаров онлайн, консультации по электронной почте, реализацию ПО, а также организацию доступа к интернет-сети.

Проводки по НДС налогового агента рассмотрим на конкретном примере. Предположим, что поставщик-нерезидент российскому предпринимателю в 2010 году оказал услуги на сумму 200 000 руб. При этом в заключенном между ними договоре ничего не говориться о включении НДС в стоимость продукции. Согласно действующего законодательства, предприниматель должен удержать и уплатить в бюджет сумму в 40 тыс. рублей.

Хозяйственная операция	Д	К
Налоговым агентом начислен НДС (с уплаченной суммы аванса)	76 (НА)	68.32
Налоговый агент перечислил обязательство в бюджет	68.32	51
Оказана услуга, оплаченная прежде	26	60
Покупатель выделил входной НДС	19.04	76 (НА)
Зачет НДС к вычету	68.02	19.04

Главные проблемы, возникшие в результате переходного периода и повышения ставки НДС в 2019, касаются операций, которые совершаются между организациями-плательщиками НДС. Налоговые агенты обязаны уплачивать обязательство в полной сумме в день уплаты вознаграждения за товары и услуги.То есть существует два варианта расчета и уплаты НДС:

1. Аванс, перечисленный до начала 2019 года, облагается НДС по ставке 18%, НДС, на товар в 2019 году начисляют по ставке 20%.
2. Если продукция, поставленная до 2019 года оплачена только в новом году, то налогооблагаемая ставка составит 20%.

Данная схема не касается следующих субъектов:

• совершающих операции с конфискованным, реализуемым по суду имуществом или бесхозными ценностями;
• работает через представителя (агента) в РФ с иностранным субъектом;
• осуществляет ж/д транспортировку по РФ в интересах нерезидента;
• скупает, а затем реализует шкуры животных, цвет- и черметаллолом, макулатуру.

Указанные субъекты выделяют НДС (20%) по факту реализации с начала 2019 года. Компенсация ставки 2% осуществляется за счет покупателя. Читайте также статью ⇒ УТОЧНЕННАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НДС В 2019 ГОДУ

Ответственность за невыполнение обязательств

Если налоговый агент несвоевременно или умышленно не произвел удержание НДС с вознаграждения поставщику, который не состоит на учете в ИФНС и не имеет статус резидента, то его ожидают следующие меры ответственности:

• 20% от суммы неудержанного и неуплаченного налога (123 НК РФ);
• пени за каждый день просрочки (75 НК РФ);
• 200 рублей за непредставление декларации по НДС в положенный срок по факту выполнения обязанностей налогового агента (126 НК РФ);
• 5% от суммы неуплаченного обязательства за каждый месяц просрочки в случае непредставления или несвоевременного представления декларации, но не менее 1000 рублей и не более 30% (119 НК РФ).

С точки зрения налогового законодательства, считается неправильным, если неудержанный НДС уплачивается за счет покупателя. При этом будет начислен штраф в размере 20%, а также пени в течение всего времени непогашения обязательства. В данном случае агенту необходимо удержать НДС с суммы вознаграждения последующей поставки и перечислить в бюджет неуплату. Если сделка была разовой, то закон не поясняет дальнейшие действия в такой ситуации. То есть погашение задолженность средствами покупателя будет все же предпочтительнее. Привлечь налогового агента к уголовной ответственности по ст. 198 УК РФ не должны, так как данная мера предусматривает довольно крупные суммы штрафов, принудительные работы, а также лишение свободы за повторные умышленные нарушения в крупных и особо крупных размерах.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Метки: налоговый агент по НДС:, ндс, НДС налогового агента