Содержание

Нормативы о регистрах налогового учета

Чтобы заполнить налоговую декларацию по НП, то есть высчитать налоговую базу по НП за определенный период, следует собрать сведения обо всех проведенных за этот период операциях, суммировать все количественные и денежные показатели по данным первичных документов и систематизировать эти сведения в зависимости от того, к какому разделу декларации они относятся. Вот эта система при правильном разделении сведений и составит вожделенную систему налоговых регистров по налогу на прибыль (ст. 313 НК РФ).

Систему налогового учета (далее — НУ) налогоплательщик разрабатывает самостоятельно и отражает ее в Учетной политике по НУ, регулярно внося в нее дополнения в связи с изменениями налогового законодательства.

Непосредственно регистрам НУ посвящена ст. 314 НК РФ. В ней говорится о том, что аналитические регистры НУ — это своды данных, которые могут быть в любой удобной для налогоплательщика форме: таблицах, справках, иных документах группировки сведений за период, без разнесения сведений по бухгалтерским счетам. Из системы этих форм должен раскрываться порядок формирования налоговой базы по НП.

Требования к налоговым регистрам

Эти формы должны быть утверждены в приложениях к учетной политике. Заполняются они непрерывно в хронологическом порядке. Могут быть в бумажном виде, в электронном формате, на отдельных информационных носителях, в специальной программе. Обязательно назначаются люди, ответственные за корректность ведения этих регистров.

В аналитических регистрах по налогу на прибыль, разработанных самостоятельно, должны присутствовать следующие реквизиты: наименование, период/дата составления, измерители операции в натуральном (при возможности) и денежном выражении, наименование хозоперации и подпись с расшифровкой ответственного за составление сотрудника.

Организации следует приложить все усилия к защите от несанкционированных вмешательств и исправлений регистров НУ.

Обнаруженную в регистре ошибку можно устранить путем ее исправления. Исправление обязательно подтверждается обоснованием (объяснением причины) с указанием даты и подписи ответственного лица.

Некоторые автоматизированные бухгалтерские программы, в частности «1С:Бухгалтерия», формируют аналитические регистры в момент проведения операций по бухучету. Но иногда приходится формировать их вручную или с частичной автоматизацией.

Рекомендации МНС по регистрам НУ

Чтобы снять лишние вопросы при разработке налоговых регистров, налоговики в конце 2001 года издали специальные рекомендации с примерными формами таких регистров. Это неофициальный документ с номером и датой, называется он «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ». Вышеуказанные рекомендации можно найти в любой справочной правовой системе.

Система НУ, предложенная в этом документе, выделяет 5 групп регистров:

  1. Промежуточных расчетов.
  2. Учета состояния единицы учета.
  3. Учета хозяйственных операций.
  4. Формирования отчетных данных.
  5. Учета целевых средств некоммерческих организаций.

Можно использовать предлагаемые формы регистров, можно разработать свои, но расчет налоговой базы за определенный налоговый/отчетный период должен раскрывать процесс формирования итоговых сумм:

  • доходов от реализации за этот промежуток времени;
  • расходов, относящихся к этим доходам;
  • внереализационных доходов;
  • внереализационных расходов;
  • прибыли от реализации и от внереализационных операций.

С целью создания регистров НУ можно использовать данные из регистров бухгалтерского учета: обороток по счетам, карточек, анализов счетов и т. д. Это разрешено Налоговым кодексом РФ, если налоговый и бухгалтерский учет совпадают, т. е. нет нормируемых или неучитываемых расходов. Вести их можно в обычных таблицах Excel.

Предлагаем рассмотреть разницу между бухгалтерскими и налоговыми регистрами на примерах.

Образец регистра НУ доходов

Компания N заполняет декларацию по НП за полугодие. В сформированной за этот период оборотке величина сальдо на конец периода Кт 90.1, т. е. выручка за отчетный период составляет 3 674 064 руб., включая НДС 18%, расходы, относящиеся к реализации (Дт 90.2) — 2 865 828, внереализационные доходы (Кт 91.1) — 595 250, внереализационные расходы (Дт 91.2) — 699 836 руб.

Декларация по НП заполняется без учета НДС, поэтому сделаем небольшой расчет:

3 674 064 / 118 × 100 = 3 113 613 — это доход за полугодие без учета НДС, именно эту сумму и показывают в декларации по НП.

После заполнения лист 02 отчета выглядит следующим образом:

Инспекторы ИФНС при камеральной проверке полученного отчета попросили представить им для сверки налоговые регистры за 2-й квартал.

Главный бухгалтер проверяет, правильно ли заполнены регистры НУ по оборотно-сальдовой ведомости за 2-й квартал.

Строка 010 отчета (выручка с НДС) проверяется по ОСВ счета 90.1 — там указан размер выручки за период.

Вот эта оборотка:

Регистр НУ по доходам от реализации был сформирован главным бухгалтером в момент заполнения отчетности.

Проведя повторные расчеты, главный бухгалтер компании N убедился в корректности составленных налогов: все требуемые налоговиками реквизиты в регистрах присутствуют и сумма строки 010 совпадает с результатами расчетов и регистра НУ.

Пример регистров НУ по внереализационным расходам

Бывает, что какие-то расходы невозможно принять к НУ — например, в организации применялись нормируемые рекламные расходы. С целью показать пример налогового регистра по налогу на прибыль в таком случае, продолжим предыдущий пример и проверим корректность размера внереализационных расходов, указанных в том самом отчете по НП компании N.

Для этого требуется оборотка счета 91.2 — по учету прочих расходов. На самом деле мы видим, что во 2-м квартале какие-то не принимаемые к НУ расходы были произведены в организации:

После этого мы можем посмотреть регистр НУ по внереализационным расходам, чтобы проверить, нет ли ошибки в них, не засчитаны ли такие непринимаемые расходы в сумме, показанной по строке 040 листа 02 декларации по НП:

Мы убедились, что налоговый регистр заполнен правильно: ненужных в НУ расходов в нем нет; указан период, наименование регистра, даты принятия к учету первичных документов, содержание и сумма операции. Подпись с расшифровкой ответственного за ведение регистра тоже присутствует.

Сроки хранения налоговых регистров

В требовании налоговиков о представлении документов часто стоит список регистров НУ по количеству заполненных строк декларации. Штраф за каждый непредставленный документ равен 200 рублям (ст. 126 НК РФ). Они вправе применить еще и ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил НУ.

Расходы можно применить для уменьшения доходов только при их обоснованности и наличии первичных документов для подтверждения (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Соответственно, в течение 4 лет (3 года возможной выездной проверки + текущий год) нужно обеспечить сохранность документов, показывающих получение доходов, осуществление расходов и уплату налогов (подп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Не так давно Минфин напомнил, что данный срок начинается по окончании периода, в котором данный документ применялся последний раз при составлении налоговой отчетности (письмо от 19.07.2017 № 03-07-11/45829).

Таким образом, документы, подтверждающие величину убытка, в случае его переноса с целью уменьшения налоговой базы на протяжении нескольких последующих лет (п. 4 ст. 283 НК РФ), хранятся после завершения переноса этого убытка в течение 4 лет (письмо Минфина РФ от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278).

Документы, подтверждающие формирование первоначальной стоимости амортизируемого актива, начинают отсчитывать свой 4-летний срок хранения только после завершения начисления амортизации (письмо Минфина от 12.02.2016 № 03-03-06/1/7604).

Понятно, что соответствующие регистры НУ хранятся по таким же правилам.

Налоговые регистры по НП должен иметь каждый налогоплательщик, так как ИФНС имеет право при своих регулярных проверках отчетности любой компании на ее «белизну и прозрачность» запросить их.

Важно понимать, что представляют собой регистры по НУ и как их правильно заполнить, чтобы не подставить свою фирму на нежелательные штрафы за непредставленные документы или грубое нарушение правил НУ.

В статье показаны образцы налоговых регистров по налогу на прибыль, которые помогут выполнить требования налоговиков к их оформлению.

Источник: юридический и налоговый портал Народный СоветникЪ

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

>
Регистры налогового учета

Что представляет собой ведение налогового учета параллельно бухгалтерскому

Данный способ предполагает формирование налоговых регистров на основе дополнительной, помимо бухгалтерской, обработки первичных документов. При такой системе регистры налогового учета, по сути, представляют собой перечень соответствующих первичных документов.

Достоинством этого способа является то, что при формировании налоговой базы уделено внимание каждому первичному документу. Но есть и недостатки.

Во-первых, объем бухгалтерской работы значительно возрастает. Ведь весь массив информации, содержащейся в первичных документах, обрабатывается и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Во-вторых, затруднен контроль за полнотой и правильностью разнесения первичных документов в налоговом учете (из-за отсутствия двойной записи). При большом документообороте поиск ошибок может превратиться в трудновыполнимую задачу. В результате на средних и крупных предприятиях при отсутствии специальной эффективной системы контроля налоговая база формируется практически «вслепую».

Еще один недостаток связан с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденным приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н. Чтобы выполнить требования этого документа, при такой схеме необходимо вести еще один дополнительный учет разниц, возникающих между налоговым и бухгалтерским учетом.

Как вести налоговый учет на базе бухгалтерского

Очевидно, что это самый привлекательный вариант. Для него характерны следующие особенности:

  • первичные документы обрабатываются единожды, по ним делаются только бухгалтерские проводки. Таким образом, первичный документ учитывается и обрабатывается только по правилам бухгалтерского учета. Исключение составляет учет основных средств, а также операции, которые отсутствуют в бухгалтерском учете.
  • основные, или стандартные, регистры налогового учета представляют собой перечень соответствующих бухгалтерских регистров.
  • регистры налогового учета могут иметь простую кодировку. Система настраивается один раз, и затем практически ведется один учет — бухгалтерский. Соответствующая настройка специальной программы налогового учета позволяет автоматически формировать налоговые регистры и декларацию по налогу на прибыль.
  • построенная таким образом система может быть настроена на любую бухгалтерскую программу.
  • в данной системе могут быть реализованы требования по учету расчетов по налогу на прибыль, предусмотренные ПБУ 18/02.

Рассмотрим организацию системы налогового учета на базе бухгалтерского подробнее.

Основной принцип построения предлагаемой системы налогового учета заключается в следующем. Информация для регистров налогового учета формируется в специальном бухгалтерском отчете — Ведомости приложений к регистрам налогового учета. Эта ведомость формируется аналогично оборотно-сальдовой ведомости. Отличие лишь в содержании Ведомости приложений, которое определяется для конкретного предприятия в момент настройки системы налогового учета.

Чтобы организовать налоговый учет по описанной выше схеме и в конечном счете составить декларацию по налогу на прибыль, необходимо выполнить следующие действия.

Шаг 1. Определить учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета. На этом этапе нужно максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

Шаг 2. Проанализировать рабочий план счетов. Анализируются счета доходов и расходов: 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Для каждого субсчета и счета аналитического учета определяется статья Налогового кодекса, которая устанавливает, как этот вид доходов или расходов учитывается в налоговом учете. Такой анализ позволяет обеспечить корректный учет и не пропустить в налоговом учете никаких операций.

Если субсчет или счет аналитического учета содержит несколько видов доходов (расходов), которые в налоговом учете отражаются в разных строках декларации, к нему нужно открыть дополнительную аналитику.

В результате получаем рабочий план счетов бухгалтерского учета, который может быть использован для построения налогового учета в организации.

Шаг 3. В полученном плане счетов для каждого вида доходов и расходов, отраженных на субсчетах и счетах аналитического учета, необходимо определить их место в налоговой декларации а именно: лист, приложение к листу и строку.

Шаг 4. Все виды доходов и расходов, которые должны попасть в декларацию, переносятся в Ведомость приложений к налоговым регистрам. На основе Ведомости приложений формируются налоговые регистры и налоговая декларация.

Шаг 5. Необходимо разработать и утвердить в составе учетной политики для целей налогообложения:

  • регистры налогового учета;
  • приложения к регистрам налогового учета.

Теперь о каждом шаге детально.

Общие принципы формирования учетной политики и рабочего плана счетов

Обязательное условие работы предлагаемой системы — максимальное единообразие в формировании стоимости активов в бухгалтерском и налоговом учете. Это позволит упростить первоначальную настройку системы. Например, себестоимость материалов при их отпуске в производство и ценных бумаг при их выбытии целесообразно списывать в бухгалтерском и налоговом учете одинаково.

Таким образом, учетную политику для целей бухгалтерского учета нужно формировать «с оглядкой» на налоговое законодательство. В рабочем плане счетов необходимо предусмотреть аналитику, необходимую для того, чтобы получить из бухгалтерского учета данные для налогового учета (см. таблицы 1 — 3).

Таблица 1. Пример аналитики для счета 90 субсчет 1 «Выручка»

Счет аналитического учета

Ссылка на НК РФ

Место в декларации (регистр НУ)*

Выручка от реализации собственной продукции, связанной с обработкой сырья

Ст.249

Выручка от выполнения работ,оказания услуг

Ст.249

Суммовая разница по выручке от реализации собственной продукции, работ, услуг

П.11 ст. 250

*В этой графе указано место в декларации, в котором отражается данный вид дохода. Первая цифра — номер листа, вторая — номер приложения, три последние цифры — номер строки. Одновременно эти цифры являются шифром того налогового регистра, в котором отражается данный вид доходов.

Таблица 2. Пример аналитики для счета 20 «Основное производство»

Субсчет

Аналитика

Ссылка на НК РФ

Место в декларации (регистр НУ)

счет

Сырье, материалы

Себестоимость собственной продукции, производство которой связано с обработкой сырья (СПсОС)

пп. 1 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 318

Себестоимость работ, услуг

Заработная плата (по окладу, тарифу премии и другие стимулирующие выплаты)

СПсОС

подпункты 1—3, 10—12, 18, 21 ст. 255, п. 1 ст. 318

Себестоимость работ, услуг

подпункты 1—3, 10—12, 18, 21 ст. 255, п. 1 ст. 318

Амортизация основных средств

СПсОС

статьи 256—259, 318, 322

Себестоимость работ, услуг

Подрядчики — сторонние организации

пп. 6 п. 1 ст. 254

2.2.040 2.2.042

Таблица 3. Пример аналитики для счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Субсчет

Ссылка на НК РФ

Место в декларации (регистр НУ)

Приобретение топлива, энергии

пп. 5 п. 1 ст. 254

2.2.040 2.2.041

Потери от недостачи, порчи товарно-материальных ценностей (для целей налогообложения не учитываются)

пп. 2 п. 7 ст. 254

Регистры налогового учета и приложения к ним

Основные, или стандартные, регистры налогового учета соответствуют строкам декларации, которые не являются результатом арифметических операций с другими ее строками. Таких регистров столько, сколько таких строк. Кроме основных регистров, есть еще и регистры-расчеты (например, регистр-расчет нормируемых расходов на рекламу). Подробнее о них будет сказано ниже.

Для удобства можно присвоить каждому регистру код, исходя из расположения соответствующих данных в декларации. Например, регистр 2.1.020 — это расшифровка строки 020 «Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства» приложения 1 к листу 02 декларации.

Состав регистра — это перечень регистров бухгалтерского учета за отчетный период, но не перечень первичных документов. Например, упомянутый регистр 2.1.020 может состоять из двух записей:

  • оборот по кредиту счета 90 субсчет 1 «Выручка» со знаком «плюс»;
  • оборот по дебету счета 90 субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» со знаком «минус».

Регистр налогового учета должен содержать необходимые реквизиты, предусмотренные статьей 313 НК РФ. Пример регистра 2.1.020 приведен в табл. 4.

Таблица 4. Пример регистра налогового учета 2.1.020 (расшифровка строки 020 «Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства» приложения 1 к листу 02 декларации)

ООО «Успех

Регистр налогового учета 2.1.020

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства

Лист декларации: 02 Приложение: 01 Строка: 020

Период: январь 2015года

Номер приложения к регистру НУ

Источники информации

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, руб.

Из бухучета

Доходы от продажи

Из бухучета

НДС с выручки

(200)

итого

Ответственный исполнитель ______________ Подпись __________ Дата __________ ФИО

Данные регистров расшифровывают в приложениях. Приложение к регистру налогового учета — это перечень операций из бухгалтерского учета (журнал, ведомость или карточка по счету). Например, приложение 1 к регистру 2.1.020 может выглядеть так (см. табл. 5).

Таблица 5. Пример приложения 1 к регистру налогового учета 2.1.020

ООО «Успех»

Приложение 1 к регистру налогового учета 2.1.020

Карточка по кредиту счета 90 субсчет 1 «Выручка» Период: январь 2015 года

Документ

Корреспондирующий счет

Сумма, руб.

Акт выполненных работ № 2 от 10.01.2004

Выручка по выполненным работам

Акт выполненных работ № 3 от 19.01.2004

Выручка по выполненным работам

Акт выполненных работ № 17 от 30.01.2004

Выручка по выполненным работам

Итого

Ответственный исполнитель ______________ Подпись __________ Дата __________ ФИО

Формирование Ведомости приложений к налоговым регистрам

На основании данных бухгалтерского учета за отчетный период формируют специальный отчет — Ведомость приложений к налоговым регистрам, в которой содержатся все данные по видам доходов и расходов.

При формировании этого документа необходимо выполнить следующие правила:

1. Каждая запись в Ведомости приложений — это итоговая сумма всех бухгалтерских записей по дебету и (или) кредиту определенных счетов (субсчетов).

2. При формировании записи в Ведомости приложений проводится последовательный анализ всех видов доходов и расходов из рабочего плана счетов. Это необходимо, чтобы не допустить повторения данных при переносе их из бухгалтерского учета в налоговый.

Например, данные в проводках Дебет 20 Кредит 26, Дебет 20-1 Кредит 20-2 содержатся в дебетовых оборотах по счетам 20 и 26, аналогично по счетам 20-1 и 20-2.

Если в бухгалтерском учете используются такие проводки, при переносе данных по видам доходов и расходов в соответствии с рабочим планом счетов в Ведомость приложений следует выбирать обороты по счету в корреспонденции с другими счетами. Например, ДЕБЕТ 20-1 КРЕДИТ 10. Если «сложные» проводки в бухгалтерском учете не используются, в Ведомость приложений можно взять только дебетовый (или кредитовый) оборот по счету. Например, Дебет 20-1.

В табл. 6 представлен фрагмент Ведомости приложений к регистрам налогового учета, сформированной на основании приведенного выше рабочего плана счетов (предполагается, что в учете не используются проводки ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 26, ДЕБЕТ 20-1 КРЕДИТ 20-2 и т. п.).

Таблица 6. Пример Ведомости приложений к регистрам налогового учета

Номер приложения к регистру НУ

Источник информации

Регистр налогового учета

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *