Содержание
- Обеды для сотрудников: начисляем взносы?
- Облагается ли налогами питание сотрудников за счет предприятия и как
- Способы организации питания на предприятии
- Договоренность с подрядчиком
- Кухня
- Проведение персонификации данных
- Вопросы обложения НДС
- Питание сотрудников. Налогообложение.
- Варианты организации питания работников
- Способы бухучета расходов на питание
- Затраты на питание и расходы, учитываемые при налогообложении
- Питание работников и НДС
- НДФЛ и страховые взносы по питанию
- Налог на прибыль
- НДФЛ
- Страховые взносы
- НДС
- Как работодатель обеспечивает питание сотрудников
- Оплата питания сотрудников: документальное оформление и учет расходов
- Налогообложения при обеспечении сотрудников питанием
Обеды для сотрудников: начисляем взносы?
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 апреля 2018 г.
Содержание журнала № 8 за 2018 г.М.Г. Мошкович,
старший юрист Судебные споры о доначислении взносов на оплату питания работников в большинстве случаев заканчиваются в пользу компаний. Но все положительные судебные решения приняты по периодам до 2017 г., когда уплата взносов регулировалась еще Законом о страховых взносах. А по НК практики пока нет. Поэтому Минфин стоит на своем: бесплатное питание, не предусмотренное законом, взносами облагается.
Что говорит закон
С 2017 г. все, что касается страховых взносов: расчет, уплата и представление отчетности, — регулируется НК. В нем сказано, что взносами, в частности, облагаются любые выплаты работникам в рамках трудовых отношений, кроме прямо перечисленных в Кодексеподп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ. Оплата питания работников попадает в число исключений при условии, что такая обязанность работодателя предусмотрена законодательствомподп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ.
Позиция Минфина
Минфин, как и Минтруд в прежние годы, подходит к этому вопросу довольно просто — облагается все, что не попало в «необлагаемый» перечень. Таким образом, если компания (ИП) не обязана в силу нормативных указаний кормить работников бесплатно, то взносы на стоимость питания нужно начислить. При этом неважноПисьма Минфина от 13.03.2018 № 03-15-06/15287, от 05.02.2018 № 03-15-06/6579, от 23.10.2017 № 03-15-06/69405:
•чем предусмотрено бесплатное питание сотрудников — коллективным/трудовым договором или локальным нормативным актом;
•в какой форме оно оплачивается — компенсируются уже понесенные работником затраты на еду или организация просто обеспечивает сотрудников обедами за свой счет.
Позиция судов
Суды же демонстрируют совсем другой подход. По их мнению, сам по себе факт наличия трудовых отношений с работодателем не говорит о том, что все начисляемые работнику выплаты — это оплата труда. Если оплата питания не зависит от квалификации работников, стажа, качества труда и других факторов и не включена в систему оплаты труда, то это социальная выплата, а не стимулирующая или компенсирующая. Она не должна облагаться страховыми взносамиОпределение ВС от 04.09.2017 № 303-КГ17-6952; Постановления АС УО от 29.01.2018 № Ф09-8503/17; АС ВВО от 18.07.2016 № А82-13922/2015.
Такая трактовка судей не меняется в течение многих лет, решения в пользу контролирующих органов единичныПостановление АС ДВО от 28.12.2015 № Ф03-2345/2015.
К сожалению, судебные победы компаний пока не дают результата «для всех». Минфин нашел удобный аргумент — решения приняты по ситуациям, когда уплата страховых взносов регулировалась не НК, а Законом о страховых взносахПисьмо Минфина от 13.03.2018 № 03-15-06/15287. Тот факт, что формулировки НК ничем принципиально не отличаются от формулировок названного Закона, чиновников не смущаетч. 1 ст. 7, подп. «б» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (утратил силу с 01.01.2017); Письмо Минфина от 16.11.2016 № 03-04-12/67082.
Так что если вы не будете включать оплату обедов в базу по страховым взносам, вам в случае проверки насчитают недоимку, пени и штраф. В суде вы с большой долей вероятности отобьетесь. Но если вы не готовы судиться, взносы лучше начислить.
* * *
До наступления лучших времен советуем организовывать бесплатное питание сотрудников так, чтобы невозможно было установить, какую сумму «съел» конкретный работник. Для того чтобы начислить взносы на доход в натуральной форме, его сначала нужно персонифицировать. А когда такой возможности нет, доход не облагается ни взносами, ни НДФЛПостановления ФАС ЦО от 07.11.2012 № А14-505/2012; ФАС ДВО от 30.05.2012 № Ф03-1636/2012; Письмо Минфина от 06.03.2013 № 03-04-06/6715.
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Страховые взносы — расчет / уплата / отчетность»:
Облагается ли налогами питание сотрудников за счет предприятия и как
На сегодняшний день характерной особенностью большинства предприятий является предоставление сотрудникам возможность питания за счет организации. Это могут быть как компенсационные выплаты за обеды, так и организация питания непосредственно на предприятии.
Читайте также: Какой код ОКВЭД можно выбрать ИП на оптовую торговлю продуктами питания в 2018 году
Несмотря на вполне обоснованное одобрение таких мер со стороны работников, налоговые органы высказывают претензии по такому положению дел, относя подобные расходы к категории необоснованных. И пусть судебные инстанции при разбирательстве подобных споров чаще всего принимают стороны налогоплательщика, оказаться в подобной ситуации, когда такого рода разбирательство вообще становится необходимым, не пожелает ни один руководитель компании.
Рассмотрим, как организовать практику бесплатных обедов для сотрудников на предприятии, сведя при этом к минимуму риски придирок со стороны системы налогового контроля.
Способы организации питания на предприятии
Во всех случаях, когда предприниматель решает обеспечивать питание сотрудников, регулирующим документом выступает коллективный договор, в котором стороны могут прописать особенности возмещения стоимости питания, полностью либо частично, работникам со стороны работодателя.
На свое усмотрение организация способна наладить питание для своего персонала различными способами. Рассмотрим основные из них:
- Оформление компенсационных выплат, доплат либо начисление дотаций.
- Организация питания посредством заключения документально оформленного соглашения с пунктами общепита (кафе, столовые, буфеты).
- Заключения договора кейтеринга – доставок готового питания сотрудникам в офис.
- Обеспечение персонала собственной кухней и столовой путем переоборудования какого-либо из имеющихся помещений.
Опираясь на расчеты предполагаемых затрат, основанных на стоимости предоставляемого работникам питания, руководитель компании может принять решения о формировании наиболее экономически и практически выгодного способа обеспечения питания своим подчиненным либо остановиться на начислении компенсационных выплат.
Каждый из вариантов имеет свои характерные особенности, достоинства и минусы. В частности, обеспечение питания на предприятии путем организации столовой – способ бюрократически сложный и предельно затратный, а потому подходящий в основном организациям с весьма солидным штатом, насчитывающим свыше 1,5-2 сотен человек.
Постараемся рассмотреть способы, которые традиционно считаются наиболее популярными, экономически эффективными и наименее проблемными для руководства компании.
Дотационные выплаты и компенсация за обеды
В коллективном договоре можно предусмотреть различные варианты взаимодействия сотрудников и руководства предприятия в отношении предоставления «выплат на обеды».
- Компенсация за обеды. При таком варианте сотрудники самостоятельно определяются с тем, где им удобно питаться, а потому со стороны организации не требуется заключения контракта о предоставлении услуг с каким-либо пунктом общепита. Размеры компенсационных начислений следует закреплять путем указания конкретных сумм в ЛНА (нормативных актах локального формата, имеющих хождение внутри компании), а в коллективном и трудовом договорах оставить только ссылки на выплату компенсации персоналу.
- Доплаты на довольствие. Подобный вариант предусмотрен, если имеется подобная возможность. Причем согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, а именно 25 пункта статьи 255, если подобные выплаты оговорены в текстах трудового или коллективного контракта, данные траты могут причисляться к расходным статьям по расчетам со служащими.
- Дотации. Как и в пункте выше, при включении подобных статей в трудовой и коллективный договор с сотрудниками, текущие расходы можно отнести к числу расходов, снижающих прибыль, подлежащую обложению налоговыми сборами. В альтернативном случае выплаты относят к статьям налогов по чистой прибыли предприятия.
Стоит иметь в виду, что начислять НДФЛ на закупаемые компанией «пищевые расходники» (кофе, чайная заварка, рафинад, вода и кондитерские изделия) не следует, поскольку при отсутствии персонификации дохода в натуральном виде, получаемого персоналом в формате пищи, объект, подлежащий обложению налогами на доходы физлиц, отсутствует. Но вот высчитывать НДС будет необходимо.
Договоренность с подрядчиком
Этот формат взаимодействия, когда задача предоставления комплексного довольствия сотрудникам предприятия ложится на плечи организации, специализирующейся на деятельности, связанной с общепитом, – кафе, ресторана, столовой, – подразумевает необходимость заключения двухстороннего договора между компаниями. В оном контракте надлежит отразить, каким именно образом будет налажена процедура обеспечения довольствия для представителей компании-заказчика:
- доставка готовой пищи на предприятие;
- организация выдачи по типу полевой кухни;
- посещение работниками пункта общественного питания с предъявлением соответствующих документов, оформленных в виде пропусков, талонов либо в формате регистрации путем росписи в ведомости или специальном журнале.
Учетные схемы, формы отчетности, форматы накладных, счетов-фактур, актов и остальной документации при таком виде взаимодействия выбираются сторонами самостоятельно, с опорой на представления простоты и комфорта взаимной работы, а взаиморасчеты производятся в общем порядке по стандартному счету «Расчет с поставщиками и подрядчиками».
Кухня
Переоборудование какого-либо из имеющихся в собственности предприятия помещения под кухню считается довольно обыденным способом наладить питание персонала на производстве. Тем более что согласно статье 223 Трудового кодекса, посвященной вопросам санитарного, бытового и лечебно-профилактического обслуживания рабочего персонала, работодатель обязан обустроить для своих сотрудников комнату (место) приема пищи в любом случае, даже если питание в компании осуществляется работниками собственными силами.
Нормы, согласно которым нужно оборудовать соответствующее помещение, прописаны в СНиПе «Административные и бытовые здания». Если количество рабочего персонала компании насчитывает меньше трех десятков служащих в смену, то достаточно оборудования комнаты питания. При численности состава до двух сотен требуется обустраивать помещение столовой либо столовой-раздаточной.
Обоснование затрат на оборудование соответствующего помещения и приобретение необходимого оборудования, столов, стульев и бытовой техники для обеденной комнаты оформляется в коллективном договоре или в локальном нормативном документе пунктов о предоставлении персоналу предприятия данного места под обеденные нужды. В таком случае траты будут отнесены к прочим расходным статьям, связанным с производством и реализацией продукции.
Стоит помнить, что в том случае, если цена мебельной обстановки, закупленной для обеденного помещения, свыше 40-50 тысяч рублей, а срок эксплуатации превышает 1 год, то погашать стоимость надлежит путем расчета амортизации.
Проведение персонификации данных
Предпринимателю, взявшемуся организовывать питание для своих сотрудников, стоит помнить, что все расходы, начисленные на питание работников, согласно статьям 210-211 НК РФ, относятся к их натуральному доходу, а потому подлежат обложению налогом на деятельность физического лица (НДФЛ).
Стоит понимать, что при организации пищевого процесса по принципу так называемого шведского стола, который характерен при проведении различных корпоративных развлекательных мероприятий и празднований, установить размер дохода в натуральной форме для каждого отдельно взятого сотрудника организации представляется весьма затруднительным. Согласно заключению Министерства финансов Российской Федерации, в тех случаях, когда оценить с экономической позиции и персонифицировать доход в натуральном формате по отдельному служащему невозможно, объекта, подпадающего под обложение НДФЛ, не возникает. Однако то, что может быть проведено несколько раз в год в рамках каких-либо мероприятий без начисления НДФЛ, не подходит для организации регулярного процесса во избежание рекламаций от налоговых органов. А потому питание работников вернее организовывать способом, при котором возможно персонифицировать полученную каждым из них экономическую выгоду.
Что касается дотационных и компенсационных выплат, отметим, что они облагаются НДФЛ в штатном порядке, и удержание исчисленной суммы налога должно происходить непосредственно из доходов сотрудника в момент их фактической выплаты. Также не следует забывать о своевременном исчислении страховых взносов. Обложению последними, согласно требованиям Налогового кодекса, подлежат все выплаты в пользу работников. Компенсация осуществляется в рамках взаимоотношений, регулируемых согласованными трудовыми, коллективными контрактами, внутренними нормативными актами и иной документацией.
Вопросы обложения НДС
Эксплуатация товаров, равно как использование работ и услуг с целью выполнения процессов и операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, является одним из условий вычета НДС. Однако официально утвержденной позиции касательно вопросов расчета НДС для случаев предоставления довольствия работникам предприятия на текущий момент (2018 год) не выработано. По одним решениям налоговых органов и судебных инстанций, предоставление питания в бесплатном формате на предприятии является услугой, а по этой причине должно облагаться в соответствующей форме НДС. С другой стороны, имеются и кардинально отличные решения аналогичных инстанций, согласно которым выявлены прецеденты, когда обеды оплачивались в счет суммы прибыли, остающейся в распоряжении организации. Или обеспечение питанием оплачивалось руководством предприятия из собственных средств. А в таких случаях оснований для начисления и вычета НДС не остается.
Вниманию бухгалтерии
Решение задачи предоставления довольствия сотрудникам со стороны работодателя относится к расходам зарплатного фонда, а потому может учитываться бухгалтерией предприятия в числе затрат по характерным для компании типам деловой активности. Пищевые расходы учитываются бухгалтерией в составе зарплаты сотрудника в счетах «Основное производство» или «Расходы на продажу» по дебету, «Расчеты с персоналом по оплате труда» – по кредиту.
В тех прецедентах, когда предоставление бесплатного пищевого довольствия не оговорено в соответствующих пунктах коллективного или трудового договоров либо остальной нормативной документации, траты на еду относят к статье прочих расходов и проводят по дебету счета «Прочие доходы и расходы», субсчету «Прочие расходы»; по кредиту счета – «Основное производство».
Питание сотрудников. Налогообложение.
Елина Л.А.
Все прекрасно понимают, что работники не роботы. Это живые люди, которым нужно создать нормальные условия для работы. В частности, организации нужно создать условия для нормального питания сотрудников. И, конечно, идеальный для работников вариант — когда компания не только берет на себя труд организовать, но и оплачивает питание своих работников.
Организовать питание работников можно различными способами. Например, можно заказывать обеды у сторонней организации, а можно и открыть собственную столовую.
Давайте посмотрим, как бухгалтеру учитывать для целей налогообложения расходы компании, связанные с оплатой питания работников (речь пойдет об обычном будничном питании, а не о праздниках и корпоративных мероприятиях). И заодно выясним, какой вариант организации питания наиболее удобен. При этом в статье будем рассматривать только случаи, когда обязанность работодателя обеспечивать специальным питанием работников не предусмотрена законодательством, то есть не будем рассматривать вредные производства .
Расходы на питание работников — что это?
Расходы на бесплатное или льготное питание работников, предусмотренное системой оплаты труда в организации, не что иное, как неденежная форма оплаты труда .
Оплата труда — это выплаты работникам за их труд, основанные на законодательстве, коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах и трудовых договорах .
При этом для обеспечения работников бесплатным питанием или питанием по льготным ценам (далее — льготным питанием), признаваемым оплатой труда, нужно обязательно взять с каждого работника письменное заявление о том, чтобы часть оплаты труда предоставлялась ему в форме бесплатного (льготного) питания. Такое заявление нужно во всех случаях, когда часть оплаты труда выдается в неденежной форме .
Примечание. Напомним, что доля зарплаты, выплачиваемой в неденежной форме, не должна быть более 20% от начисленной месячной зарплаты работника . К натуральной форме оплаты труда может также относиться оплата аренды квартиры работникам, предоставление части зарплаты продукцией и т.д.
Внимание! Если бесплатное (льготное) питание является натуральной формой оплаты труда, то от каждого работника нужно получить письменное заявление .
Но даже если оплата питания не включена в систему оплаты труда, то все равно оплаченное за работника питание (полностью или частично) — это доход конкретного работника. И это надо учитывать при расчете НДФЛ и при отражении операций в бухгалтерском учете. А для этого придется вести учет — «кто сколько съел». К составлению документов, подтверждающих получение работниками бесплатного или льготного питания, лучше отнестись серьезно. Ведь любой расход организации (впрочем, как и любой доход работника), должен быть документально подтвержден. Без таких «бумажек» невозможно обосновать правильность расчета налоговой базы. Если в организации есть собственная столовая, то лучше организовать учет выданных бесплатных (или льготных) талонов. Если же обеды заказываются на стороне, то получение их работниками можно отражать в ведомости учета выдачи обедов или в ином первичном документе .
НДС
Для начала выясним, облагается ли стоимость бесплатного или льготного питания работников налогом на добавленную стоимость.
Сразу скажем: — этот вопрос спорный. Специалисты Минфина и налоговой службы высказываются за то, чтобы организация заплатила в бюджет НДС со стоимости бесплатного питания работников. Они рассматривают такое питание как безвозмездную передачу товаров работникам . И арбитражные суды иногда поддерживали проверяющих .
Другая же позиция, которой часто придерживаются налогоплательщики, состоит в том, что НДС на стоимость бесплатного питания начислять не нужно. Поскольку оно организовано в рамках производственной деятельности в соответствии с требованиями трудового или коллективного договора. Поэтому предоставление бесплатного или льготного питания работникам не является объектом налогообложения по НДС . Но если вы будете придерживаться такой позиции, вам придется смириться с тем, что входной НДС, связанный с приобретением товаров (работ, услуг) для питания работников, нельзя ни принять к вычету , ни учесть в расходах . И, конечно, надо быть готовым к спору с работниками налоговой службы.
Если же вы не хотите спорить с проверяющими и отстаивать свою точку зрения в суде, то лучше начислить НДС на стоимость бесплатного питания работников (на сумму доплаты на питание). Плюс такого подхода в том, что организация может принять к вычету входной НДС по продуктам и иным товарам (работам, услугам), которые были приобретены для этих нужд . И если организация заказывает обеды на стороне у поставщика — плательщика НДС, то налоговая нагрузка по налогу на добавленную стоимость в итоге равна нулю (сумма начислений равна сумме налоговых вычетов). А с экономической точки зрения что начислять НДС и принимать его же к вычету, что не облагать НДС стоимость бесплатного (льготного) питания — затраты организации будут одинаковы: — стоимость, уплаченная поставщику питания, с учетом НДС.
При этом стоимость питания, предоставляемого работникам, надо включить в налоговую базу по рыночным ценам. Если организация в своей столовой обслуживает сторонних посетителей, то довольно просто определить рыночную цену обедов, предоставляемых своим работникам бесплатно или по льготным ценам. За основу берутся цены реализации сторонним посетителям. Если же организация обеспечивает питанием только своих работников, то за основу можно взять фактические затраты на приобретение продуктов, приготовление блюд, доставку обедов и т.п. При приобретении готовых блюд на стороне проблем с определением их рыночной цены вообще нет: они будут равны ценам закупки (если не было иных расходов, например расходов на доставку).
Налог на прибыль
Когда организация бесплатно (льготно) кормит своих работников, прибыли в целях налогообложения у нее нет. Ведь при бесплатном питании доходов нет, а есть лишь одни расходы . При льготном питании работников прибыли тоже не будет — разумеется, если льготные цены меньше затрат на организацию питания или равны им.
В расходах для целей налогообложения прибыли затраты на бесплатное или льготное питание работников могут быть учтены только в случае, если они включены в систему оплаты труда, а значит, предусмотрены трудовыми и (или) коллективным договорами . А одного приказа или иного распоряжения руководителя недостаточно для того, чтобы признать расходы на питание работников в налоговом учете.
Внимание! Для учета затрат на питание работников в расходах для целей налогообложения прибыли нужно, чтобы эти расходы были включены в систему оплаты труда.
Если в трудовом или коллективном договорах есть отсылка на локальный акт (специальное положение или иной отдельный документ), в котором закреплена обязанность по обеспечению питанием, то это равнозначно тому, что такая обязанность закреплена в самом договоре. В таком случае расходы на питание можно учесть для целей налогообложения прибыли.
Поскольку бесплатное или льготное питание работников — это расходы на оплату труда, такие расходы должны быть персонифицированы (то есть общая сумма расходов на питание должна быть четко распределена между работниками). Если такого распределения между работниками нет, то невозможно определить сумму, которую получил каждый работник. Следовательно, вообще невозможно включить такие «общие» расходы на питание ни в расходы на оплату его труда, ни в другие расходы .
Внимание! Если затраты на питание нельзя распределить между конкретными работниками, то и в расходах для целей налогообложения прибыли они не учитываются.
Один из примеров подобных расходов — затраты на питание по принципу шведского стола. Если у организации есть только документы, подтверждающие расходы на организацию такого питания, то невозможно определить, кто сколько съел. Получается, что компания не может документально подтвердить расходы на питание конкретного работника при организации шведского стола. Поэтому в расходы на оплату труда (а следовательно, и в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль) затраты на шведский стол включить нельзя. Но если компания обоснует распределение этих затрат между работниками, то шансы учесть в расходах затраты на шведский стол есть. Только такое распределение надо обязательно подтвердить документами, например расчетом стоимости бесплатного питания работников, ведомостью учета обедов или иным документом, составленным в произвольной форме. Вот один из вариантов распределения затрат на общее питание, предложенный Минфином России (правда, для целей расчета НДФЛ): суммировать все расходы на питание работников и разделить эту сумму поровну между работниками (разумеется, с учетом их нахождения на рабочем месте) .
Предупредите руководителя:
Чтобы учесть как сами затраты на бесплатное (льготное) питание, так и суммы ЕСН, пенсионных взносов и взносов на «несчастное» страхование с этих затрат в уменьшение налогооблагаемой прибыли, необходимо:
— закрепить обеспечение работников таким питанием в коллективном и трудовом договоре (отсылка на соответствующий пункт коллективного договора) как составную часть оплаты труда и получить письменное согласие работника на это;
— закрепить порядок персонального учета таких расходов по каждому работнику внутренним документом.
Если же не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный столовой, организация может перенести на срок, не превышающий 10 лет, и направить потом на его погашение только прибыль, полученную этой же столовой.
В случае, когда столовая «закрытая», — в ней питаются только работники организации — расходы на ее содержание учитываются при расчете налоговой базы как прочие расходы . Поэтому если вы решили организовать собственную столовую, то для упрощения налогообложения выгоднее сделать ее «закрытой». Так вы избавитесь хотя бы от одной проблемы — от ведения самостоятельного учета расходов, связанных с содержанием столовой, в целях налогообложения прибыли .
А расходы на бесплатное питание работников должны учитываться, как мы уже выяснили, в составе расходов на оплату труда . То есть сначала надо определить общую сумму расходов на организацию питания работников, а затем распределить ее между работниками, которые обедали в этой столовой. И в налоговую базу по прибыли расходы на питание войдут как часть расходов на оплату труда работников, которые питались в столовой.
ЕСН и страховые взносы
Здесь все достаточно просто: — если расходы организации на бесплатное или льготное питание своих работников входят в систему оплаты труда, то они учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль и облагаются ЕСН , взносами на обязательное пенсионное страхование и взносами на страхование от несчастных случаев . Причем в налоговую базу по ЕСН, как и в базу для расчета пенсионных взносов и отчислений на страхование от несчастных случаев, стоимость питания должна включаться с учетом НДС .
Значит, если в коллективном договоре или же в трудовых договорах предусмотрена обязанность организации по обеспечению работников льготным или бесплатным питанием, то с расходов на такое питание нужно платить ЕСН и страховые взносы, которые будут учтены в расходах при расчете базы по налогу прибыль .
Не надейтесь на то, что если вы решите не учитывать расходы для целей налогообложения прибыли, то не надо будет платить ЕСН и страховые взносы. Если расходы на питание работников являются расходами на оплату труда и их можно обоснованно распределить между работниками, не «вычеркивайте» их самостоятельно из налоговых расходов. Проверяющие обязательно доначислят вам ЕСН, взносы, а также штрафы и пени .
А вот если питание организовано по принципу шведского стола, то, как мы уже отмечали, персонифицировать расходы на питание по каждому работнику невозможно, соответственно, нет возможности определить сумму, с которой надо посчитать ЕСН, пенсионные взносы и взносы на «несчастное страхование», ведь ЕСН и взносы рассчитываются индивидуально по каждому сотруднику.
Если же бесплатное (льготное) питание — не составная часть зарплаты, то такие расходы на него не облагаются ни ЕСН, ни страховыми взносами .
НДФЛ
Стоимость питания работников, оплаченная работодателем, — это доход работника, полученный в натуральной форме .
Причем суммы доплаты на питание, затраты на предоставление организацией льготного или бесплатного питания надо включить в налоговую базу по НДФЛ независимо от того, содержат ли коллективный и (или) трудовой договоры положение об обязанности работодателя обеспечивать сотрудников бесплатными (льготными) обедами. Такой доход рассчитывается как стоимость питания с учетом НДС .
Поскольку бесплатное или льготное питание — выплата в натуральной форме, НДФЛ по таким доходам нужно удержать за счет денежных выплат, произведенных в пользу работника — то есть при начислении зарплаты. В бюджет НДФЛ надо перечислить не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога . Получается, что бухгалтеру не нужно делать исключений для перечисления суммы НДФЛ, рассчитанного со стоимости бесплатного или льготного питания работников. Весь НДФЛ, рассчитанный с оплаты труда работников (как с ее денежной части, так и с части, «выплаченной» обедами), можно перечислить в бюджет по итогам месяца.
Разумеется, для того чтобы включить стоимость бесплатного или льготного питания в доход работника, нужно определить ее величину, приходящуюся на конкретного работника, — то есть опять же нужен персональный учет расходов на питание работников (их доходов).
Если такого учета нет (например, в случае организации питания по принципу шведского стола), то бухгалтеру невозможно распределить общую сумму на питание между работниками. Поэтому и в налоговую базу по НДФЛ такие суммы организации зачастую не включают, и суды соглашаются с правильностью такого подхода . Но работники налоговой службы считают, что организация должна вести индивидуальный учет выплат работникам в натуральной форме и начислять с них НДФЛ. И за нарушение учета объектов налогообложения (в частности, в налоговых карточках 1-НДФЛ) работники налоговой могут наложить на организацию штраф в размере 5000 руб., а если такие нарушения совершаются в течение более одного налогового периода, то штраф может вырасти до 15 000 руб.
Кроме того, весьма вероятно, что проверяющие из налоговой инспекции попытаются все же начислить НДФЛ на стоимость питания работников, даже если нет ее персонального учета. Как мы уже говорили, Минфин предлагает определять доход каждого работника расчетным путем .
Правда, недавно Минфин все же признал, что если расходы нельзя персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым работником, то нет и дохода, облагаемого НДФЛ. Но это касалось определения доходов работников при проведении праздничных корпоративных мероприятий (а на них, как известно, кроме своих работников обычно бывают и приглашенные лица) . Так что, как видим, аналогию с питанием провести можно, но прямого указания на это в письме Минфина нет. Поэтому вполне вероятно, что проверяющие будут настаивать на том, что организация в любом случае должна обеспечить персональный учет доходов работников, выплачиваемых в натуральной форме — в форме бесплатных обедов.
Единый налог на вмененный доход
Проблема необходимости уплаты ЕНВД касается тех организаций, у которых есть собственная столовая. По решению местных органов власти услуги общественного питания могут быть переведены на ЕНВД . Для уплаты ЕНВД нужно, чтобы площадь зала обслуживания в столовой не превышала 150 кв. м .
Вообще, вопрос о необходимости уплаты ЕНВД с деятельности собственной столовой неоднозначен. Проверяющие считают, что надо платить ЕНВД. Причем неважно — бесплатно питаются работники или за деньги (этот вопрос нас интересует сейчас в рамках обеспечения работников льготным питанием) .
При этом если в столовой работники питаются по льготным ценам, то проверяющих иногда поддерживают и арбитражные суды, признавая, что деятельность такой столовой должна быть переведена на уплату ЕНВД .
Но есть и другая арбитражная практика (и кстати, таких решений судов больше). Суды встают на сторону налогоплательщиков, которые не желают платить ЕНВД с деятельности своей столовой. Ведь деятельность переводится на ЕНВД, только если она предпринимательская — то есть если ее целью является извлечение прибыли . А обеспечение работников бесплатным питанием нацелено на создание работникам более комфортных условий труда. Поэтому и платить ЕНВД с деятельности столовой, в которой питаются только работники организации, не нужно .
Как видим, при питании только собственных работников в столовой против уплаты ЕНВД с деятельности столовой высказался сам ВАС РФ . Следовательно, весьма вероятно, что даже если ссылка на эти решения Высшего арбитражного суда не повлияет на решение проверяющих из налоговой, то в арбитражном суде организация сможет выиграть спор.
Но, учитывая сложившуюся вокруг собственной столовой, обслуживающей только своих работников, неразбериху и претензии налоговых органов, такой вариант организации питания работников можно назвать самым трудоемким и спорным с точки зрения налогообложения. С учетом этого организация собственной столовой может быть выгодна только на больших предприятиях. Только там можно добиться существенной экономии на питании работников за счет дешевизны приготовленных блюд, которая может перевесить минусы от налоговых сложностей.
Упрощенная система налогообложения
Организации, перешедшие на «упрощенку» и выбравшие объект обложения «доходы за вычетом расходов», могут учесть при расчете налоговой базы затраты на питание работников по тем же принципам, что и организации, находящиеся на общем режиме. Такие расходы должны быть поименованы в трудовом (коллективном) договоре и относиться к расходам на оплату труда . НДФЛ, пенсионные взносы и отчисления на страхование от несчастных случаев с таких доходов работников все «упрощенцы» должны платить в общем порядке.
Ну и, конечно, никаких НДС и ЕСН со стоимости бесплатного питания «упрощенцам» платить не надо .
Бухгалтерский учет
Затраты на обеспечение работников питанием, признаваемым частью системы оплаты труда, относятся к расходам по обычным видам деятельности . Начисление работникам заработной платы, в том числе подлежащей выплате в натуральной форме, отражается по дебету счета 20 «Основное производство» (44 «Расходы на продажу», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.) и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» .
Если у организации есть собственная столовая, то все затраты на обеспечение питанием работников сначала должны быть собраны на отдельном счете, например на субсчете «Столовая», открытом к счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Схема бухгалтерских проводок по обеспечению работников бесплатным питанием зависит, в числе прочего, и от того, какое решение приняла организация: будет она платить НДС с расходов на питание работников или не будет. Если решено, что лучше уплатить НДС, то обеспечение работников питанием должно отражаться через счета реализации. В этом случае передача бесплатных обедов работникам отражается такими проводками:
Дебет | Кредит | Пояснения |
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | 90 «Продажи» (91-1 «Прочие доходы») | Проводка делается на рыночную стоимость обедов, предоставляемых работникам, бесплатно |
90-2 «Себестоимость продаж» (91-2 «Прочие расходы») | 10 «Материалы» (41 «Товары») | Списание стоимости питания |
90-3 «НДС» (91-2 «Прочие расходы») | 68 «Расчеты по налогам и сборам, субсчет «Расчеты по НДС» | Начисляется НДС на стоимость бесплатных обедов |
Если же организация решит, что НДС платить не надо (поскольку все питание предоставляется исключительно в рамках трудовых отношений), то проводки будут проще: расходы на питание можно списать сразу на счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — без их отражения на счете 10 «Материалы» или на счете 41 «Товары».
Если обеспечение работников питанием не предусмотрено трудовыми и коллективным договорами, то расходы на питание являются прочими расходами и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» .
Пример. Предоставление бесплатного питания работникам
УСЛОВИЕ:
В коллективном договоре закреплена обязанность торговой организации ООО «Светоч» обеспечивать работников бесплатными обедами.
ООО «Светоч» заключило договор с предприятием общественного питания — кафе «Уют» — на поставку в офис горячих обедов. Стоимость одного обеда фиксирована и составляет 118 руб. (100 руб. — стоимость обеда, 18 руб. — НДС по ставке 18%).
Количество обедов определяется ежедневно в зависимости от числа работников, вышедших на работу. Всего в штате ООО «Светоч» 30 работников, все они написали заявление на предоставление им бесплатных обедов. Один человек болел в августе 2008 г. 5 рабочих дней.
Всего в августе 2008 г. было заказано и поставлено 625 обедов.
Организация ООО «Светоч» приняла решение о том, что будет отражать бесплатную передачу обедов работникам как реализацию и платить с нее НДС.
Варианты организации питания работников
Действующее законодательство обязывает работодателя за свой счет выдавать по установленным нормам продукты (спецпитание) работникам, трудящимся в определенных условиях (ст. 222 ТК РФ):
- во вредных — молоко или иные равнозначные ему продукты;
- в особо вредных — лечебно-профилактическое питание.
Однако у работодателя достаточно часто возникает желание организовать регулярное бесплатное или частично компенсируемое питание и для прочих своих работников. Сделать это он может разными способами:
- открыв собственную столовую;
- обеспечив процесс питания силами стороннего контрагента: либо в его столовой, либо путем доставки готовых блюд на территорию работодателя;
- приобретая продукты и давая возможность использовать их работникам;
- выплачивая работнику деньги для компенсации понесенных им расходов на питание.
Предоставляя работнику возможность бесплатно питаться, работодатель фактически увеличивает выплачиваемый ему доход, который вполне обоснованно можно расценить как оплату труда. Но для того чтобы такой вид оплаты можно было отнести к подобным расходам, их следует внести в общий перечень выплат, образующих систему оплаты труда у работодателя (ст. 129 ТК РФ), закрепив это в одном из следующих внутренних нормативных актов (ст. 135 ТК РФ):
- положении об оплате труда;
- коллективном соглашении;
- трудовом договоре.
Подробнее о положении по оплате труда читайте в статье «Положение об оплате труда работников — образец-2018 — 2019».
Кроме того, поскольку питание представляет собой выплату натурального характера, то в отношении него придется учесть такие моменты (ст. 131 ТК РФ):
- объем этой выплаты не может составить больше 20% от всей начисленной за месяц зарплаты;
- работник должен написать заявление на предоставление ему зарплаты в такой форме.
Отнесение расходов на питание к оплате за труд потребует организовать ведение учета величины дохода, получаемого каждым конкретным работником. Для большинства способов обеспечения питанием это сделать вполне реально, снабдив работников соответствующими талонами, карточками или отмечая выдачу по спискам. Но есть некоторые отдельные ситуации, когда определить доход конкретного работника невозможно. Например, когда доступ к продуктам организуется в общем доступе без ограничений (расходы на чай-кофе, конфеты-печенье или питание происходит по типу шведского стола).
Способы бухучета расходов на питание
Возникновение в бухучете информации о стоимости затрат на питание будет зависеть от выбранного способа организации питания.
Наличие своей столовой потребует выделения ее в обслуживающее производство, на котором будут формироваться затраты по этому производству: Дт 29 Кт 02 (10, 25, 60, 69, 70).
Если услуги по предоставлению питания оказывает сторонний контрагент или работодатель приобретает продукты, в дальнейшем передаваемые работникам, то возникнет проводка по учету стоимости обедов (продуктов), полученных от поставщика: Дт 10 (41) Кт 60.
Аналогичной будет проводка по оприходованию расходов, уже осуществленных работником на свое питание (если они являются частью оплаты труда): Дт 10 (41) Кт 70.
Выдача питания независимо от того, к какой категории оно относится (спецпитание либо иное льготное или бесплатное питание), будет осуществляться через счет учета расчетов с персоналом. При этом придется на сумму стоимости полученного питания в отношении каждого работника при начислении зарплаты персонально сделать проводку: Дт 70 Кт 10 (29, 41).
Расходы, по которым не организован персональный учет, даже в случае присутствия этих расходов в системе оплаты труда на расчеты с персоналом отнести невозможно, поэтому проводка по ним будет такой: Дт 91 Кт 10 (29, 41).
Учет выданного в качестве оплаты труда питания в расходах работодателя произойдет с отнесением его сумм:
- на счета учета затрат, если эти расходы:
- обязательны для работодателя по положениям действующего законодательства (спецпитание) и осуществлены в пределах установленных норм;
- предусмотрены внутренним нормативным документом о системе оплаты труда;
- на счет учета прочих расходов в части расходов:
- превышающих нормы выдачи спецпитания;
- не предусмотренных действующей системой оплаты труда.
Подробнее о спецпитании и его учете читайте в материале «Ст. 222 ТК РФ: вопросы и ответы».
Затраты на питание, обязательные для работодателя по законодательству или в силу включения их в систему оплаты труда, при распределении данных по питанию персонально по работникам войдут в состав расходов по оплате труда: Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 70.
Питание, не соответствующее критериям расходов на оплату труда или обязательного к выдаче, отразится проводкой: Дт 91 Кт 70.
Затраты на питание и расходы, учитываемые при налогообложении
При определении базы по прибыли затраты на питание работников будут учитываться только в том случае, если обязательность их оплаты предусмотрена ТК РФ (спецпитание) или внутренним нормативным документом о системе оплаты труда (пп. 4, 25 ст. 255 НК РФ, письма Минфина России от 23.07.2018 № 03-03-07/51494, от 09.01.2017 № 03-03-06/1/80065). То есть расходы на питание, отнесенные работодателем в бухучете на счета учета затрат, будут уменьшать базу по прибыли.
А вот расходы, связанные с питанием, которые в бухучете отражаются как прочие (на счете 91), при определении базы по прибыли учесть нельзя. Поэтому по ним между налоговым и бухгалтерским учетами возникнут разницы постоянного характера. Соответствующий этим разницам налог будет отражен проводкой: Дт 99 Кт 68.
С примером расчета и отражения в учете постоянных налоговых разниц можно ознакомиться .
Однако следует отметить, что в отношении расходов на питание, которые предусмотрены внутренним нормативным документом, но не делятся по сотрудникам, существуют 2 противоположных мнения:
- при определении базы по прибыли их учитывать нельзя (письмо Минфина России 04.03.2008 № 03-03-06/1/133);
- невозможность персонификации расходов по сотрудникам не препятствует учету их в базе по прибыли (постановление ФАС Московского округа от 06.04.2012 № А40-65744/11-90-285).
Также имеются 2 разных точки зрения на отнесение в расходы по прибыли затрат на питание, осуществленных работником в командировке:
- они не входят в состав расходов, связанных с командировкой (письма Минфина России от 09.10.2015 № 03-03-06/57885 и от 20.05.2015 № 03-03-06/2/28976);
- работодатель вправе самостоятельно во внутреннем нормативном акте определить перечень расходов, оплачиваемых в связи с командировкой (письмо УФНС по Москве от 08.10.2015 № 16-15/105572).
Расчетным путем налоговый орган не может извлечь стоимость питания из суммы, указанной в документе, приложенном к авансовому отчету о командировке, если в сумму этого документа стоимость питания включена, но отдельно в нем не выделена (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.03.2008 № А56-17471/2007).
Для работодателей, применяющих УСН, принцип учета расходов при объекте «доходы минус расходы» будет таким же, как и для налога на прибыль. В УСН-расходах, уменьшающих базу по УСН-налогу, можно учесть питание, имеющее статус обязательного или приравненного к расходам на оплату труда (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Питание работников и НДС
Питание, получаемое работником в силу законодательства или как оплату за труд, а также компенсации на питание НДС облагать не надо, поскольку считать такую оплату реализацией нельзя (письма Минфина России от 23.10.2017 № 03-15-06/69405, от 02.09.2010 № 03-07-11/376, п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 02.03.2016 № Ф07-2270/2016 по делу № А42-8726/2014). Но при отсутствии факта реализации нельзя и учесть в вычетах суммы входного налога по питанию, полученному от поставщика, если он работает с этим налогом. Зато их можно включить в стоимость приобретенных обедов или продуктов (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Если же питание нельзя отнести к расходам, обязательным для работодателя по законодательству или включенным в систему оплаты за труд, то его передача работнику считается реализацией, осуществленной безвозмездно (п. 1 ст. 39 НК РФ). На рыночную стоимость этого питания придется начислять НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), относя его на тот же счет бухучета, на который списаны расходы по такому питанию: Дт 91 Кт 68.
При этом связанный с питанием НДС, полученный от поставщика, можно взять к вычету: Дт 68 Кт 19.
Аналогичная ситуация в отношении обязательности начисления НДС на стоимость питания и возможности принятия входного налога по нему к вычету возникает, если работником возмещаются работодателю суммы, потраченные на приобретение питания для этого работника (письмо Минфина России от 16.10.2014 № 03-07-15/52270).
В то же время, если невозможно конкретизировать круг лиц, получающих питание, то объекта, облагаемого НДС, не возникнет (письма Минфина России от 12.05.2010 № 03-03-06/1/327 и от 13.12.2012 № 03-07-07/133).
О том, какие ставки НДС применяются по продуктам, читайте в статье «Какая ставка НДС на продукты питания при их производстве и продаже?».
НДФЛ и страховые взносы по питанию
На спецпитание, получаемое работником в объемах, не превышающих установленных норм, не начисляют ни НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ), ни страховые взносы (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев…» от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
От уплаты НДФЛ освобождается также:
- положенное работникам по законодательству натуральное довольствие (п. 3 ст. 217 НК РФ, постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.04.2016 № Ф07-1186/2016 от 22.04.2016 № Ф07-1186/2016);
- питание, выдаваемое спортсменам, спортивным судьям и работникам организаций физкультурно-спортивного характера (п. 3 ст. 217 НК РФ);
- питание, предназначенное работникам, привлеченным для выполнения полевых работ сезонного характера (п. 44 ст. 217 НК РФ).
Освобождаемым от начисления страховых взносов является положенное работникам по законодательству натуральное довольствие и питание, выдаваемое спортсменам, спортивным судьям и работникам организаций физкультурно-спортивного характера (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ). От платежей по страховым взносам (кроме «несчастных») освобождено также питание, выдаваемое военнослужащим (подп. 14 п. 1 ст.422 НК РФ).
Стоимость прочего питания, получаемого работником как оплата за труд по существующей системе оплаты труда, расценивается как часть зарплаты и поэтому попадает под НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ) и страховые взносы в обычном порядке (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ). По этой же причине данные начисления делают на стоимость спецпитания, выданного работнику сверх установленных норм, и питания, которое нельзя отнести к предусмотренному действующей системой оплаты труда.
См. также: «Питание по смарт-картам — платить ли взносы?».
Об альтернативной точке зрения по вопросу обложения взносами питания см. в материале «С компенсаций на питание можно не платить взносы».
Стоимость питания, указание на получение которого работником присутствует в документах, привезенных им из командировки, не выделенное в этих документах отдельной строкой, под страховые взносы не попадает (письма Минздравсоцразвития РФ от 05.08.2010 № 2519-19, ФСС РФ от 17.11.2011№ 14-03-11/08-13985).
Питание представляет собой доход, выплачиваемый в натуральной форме. Поэтому за базу, от которой начисляют НДФЛ и страховые взносы по нему, принимают рыночную стоимость этого питания на день его выдачи с включением в эту стоимость НДС (п. 1 ст. 211, п. 7 ст. 421 НК РФ, п. 3 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ).
Однако если конкретизировать круг лиц, получивших доход в виде питания, оказывается невозможным, то ни НДФЛ, ни страховые взносы не начисляются (письма Минфина России от 07.09.2015 № 03-04-06/51326, от 21.03.2016 № 03-04-05/15542, от 03.08.2018 № 03-04-06/55047). При этом работодатель должен принять все доступные меры для ведения такого учета. В противном случае допустимым может оказаться определение расчетным путем дохода, приходящегося на каждого из работников персонально, по общей сумме, потраченной на питание, и сведениям о присутствии работников на работе (письма Минфина России от 18.04.2012 № 03-04-06/6-117, от 06.05.2016 № 03-04-05/26361, от 17.05.2018 № 03-04-06/33350, постановление ФАС Поволжского округа от 22.06.2009 № А55-14976/2008).
Удержание НДФЛ будет отражено проводкой: Дт 70 Кт 68.
Рассчитанные страховые взносы вне зависимости от источника выплаты дохода относят на затраты в бухучете и учитывают в расходах, принимаемых в уменьшение базы по прибыли (письмо Минфина РФ от 15.07.2013 № 03-03-06/1/27562): Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 69.
Налог на прибыль
Минфин России не возражает против учета расходов на предоставление работникам организации бесплатного питания, но выдвигает определенные требования по отражению таких расходов. Посмотрим, насколько правомерен подход фискальных органов.
Фискальный подход
В начале этого года специалисты финансового ведомства выпустили разъяснения по вопросу учета для целей налогообложения прибыли расходов на питание, предоставляемое работникам бесплатно. В письме от 09.01.2017 № 03-03-06/1/80065 финансисты указали следующее. По общему правилу расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Если расходы не соответствуют указанным требованиям, то согласно п. 49 ст. 270 НК РФ они при расчете налога на прибыль не учитываются.
Организация имеет право включить в расходы на оплату труда в том числе затраты, связанные с содержанием своих работников и предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами. К таким расходам относится, к примеру, стоимость бесплатно предоставляемых в соответствии с законодательством РФ питания и продуктов (п. 4 ст. 255 НК РФ).
Кроме того, положения п. 25 ст. 270 НК РФ запрещают включать в расходы компенсации удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно. Из этого правила есть исключение. Оно касается ситуаций предоставления специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, а также ситуаций, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.
Исходя из указанных норм, стоимость питания, предоставляемого работникам организации, может быть учтена при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда при условии, что оно предусмотрено трудовым и (или) коллективным договором. Казалось бы, все просто — прописываем условие об обеспечении работников бесплатным питанием в коллективном договоре, и проблем с налогообложением нет. Но не тут-то было.
Финансисты выдвинули еще одно требование. Для учета расходов на питание необходимо, чтобы такие затраты являлись частью системы оплаты труда. Такой подход объясняется тем, что включение сумм в состав расходов на оплату труда предполагает возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника (с начислением налога на доходы физических лиц). В случае отсутствия такой возможности расходы на питание в целях налогообложения прибыли не могут быть включены в состав расходов на оплату труда, а иной порядок учета данного рода выплат в пользу работников, являющихся по сути социальными выплатами, не предусмотрен. Тогда указанные расходы не будут являться исключением, оговоренным в п. 25 ст. 270 НК РФ.
Следует сказать, что финансисты уже высказывали аналогичную позицию три года назад (письмо от 11.02.2014 № 03-04-05/5487). Правда, в 2015 г. при ответе на вопрос компании, которая кормила своих работников по системе шведский стол, специалисты Минфина России не упоминали ни о каком персонифицированном учете расходов на питание, констатировав лишь тот факт, что для учета данных расходов при расчете налога на прибыль они должны быть предусмотрены в трудовых и (или) коллективных договорах с работниками (письмо от 06.03.2015 № 03-07-11/12142). А уж при такой форме организации питания, как шведский стол, персонифицированный учет невозможен в принципе.
Альтернативный подход
На наш взгляд, финансовое ведомство в письмах от 09.01.2017 № 03-03-06/1/80065 и от 11.02.2014 № 03-04-05/5487 в очередной раз «перегнуло палку». Дело в том, что ни ст. 255 НК РФ, ни исключение, установленное в п. 25 ст. 270 НК РФ, не предусматривают ведение персонифицированного учета расходов на питание работников. Так что данное требование Минфина России не соответствует нормам Налогового кодекса. Поэтому организации достаточно просто прописать, например, в коллективном договоре обязанность по обеспечению работников питанием.
Следует отметить, что суды считают правомерным отражение в расходах стоимости бесплатно предоставленного работникам питания даже в том случае, когда компания обеспечивала работников обедами на основании приказа по организации. Так, в постановлении ФАС Московского округа от 14.03.2013 № А41-33151/11 рассмотрена следующая ситуация. Компания выдавала своим работникам талоны на питание на безвозмездной основе. Такая социальная гарантия была предусмотрена в Положении о дополнительных льготах работникам, а в трудовых договорах с работниками значилась только ссылка на этот документ.
Налоговики исключили стоимость питания из состава расходов. Аргумент — выдача обедов не предусмотрена в трудовых договорах с работниками. Однако суды не согласились с проверяющими. Они указали, что согласно ст. 5 и 8 ТК РФ работодатель принимает локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, и эти локальные акты входят в систему трудового законодательства. Таким образом, единственным условием для правомерного включения в состав расходов суммы оплаты бесплатного питания является наличие в трудовом (коллективном) договоре, ином локальном акте организации положения о предоставлении работнику питания или соответствующее законодательное требование.
Как видите, арбитры в этом деле даже не упоминают про ведение персонифицированного учета расходов на питание. Не требуют суды учета расходов на питание в разрезе каждого работника и в ситуации, когда компания организует шведский стол. Они отклоняют довод налоговиков о том, что при такой системе питания невозможно определить фактический доход каждого работника (то есть на какую сумму он поел).
Арбитры указывают, что положениями ст. 255 и п. 25 ст. 270 НК РФ предоставлено право учесть в составе расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли затраты на оплату питания работников, если бесплатное питание предусмотрено коллективным и (или) трудовым договором. Никаких других требований к учету спорных расходов в Налоговом кодексе нет.
Такие выводы содержатся, например, в постановлениях ФАС Московского округа от 06.04.2012 № А40-65744/11-90-285, Волго-Вятского округа от 19.07.2011 № А29-11750/2009 (Определением ВАС РФ от 15.12.2011 № ВАС-14312/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора).
НДФЛ
Позиция Минфина России в отношении налога на прибыль, изложенная в письмах от 09.01.2017 № 03-03-06/1/80065 и от 11.02.2014 № 03-04-05/5487, с точки зрения фискального подхода вполне объяснима. Если компания для учета расходов на питание при расчете налога на прибыль организует персонифицированный учет (как того требуют финансисты), то со стоимости обедов, приходящейся на каждого сотрудника, она должна будет удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. Ведь при наличии такого учета у компании как налогового агента по НДФЛ возникает обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет.
По общему правилу при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ). Для целей налогообложения под доходом понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ).
К доходам, полученным физическим лицом в натуральной форме, относится в том числе и оплата организацией питания в интересах работника (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). В этом случае налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость питания, потребленного работником, а организация, предоставляющая работникам питание, должна исполнять обязанности налоговых агентов, предусмотренные ст. 226 НК РФ.
Специалисты Минфина России в письмах от 21.03.2016 № 03-04-05/15542 и от 07.09.2015 № 03-04-06/51326 настоятельно рекомендовали таким компаниям принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками. В то же время они указали, что если при потреблении сотрудниками питания, приобретенного организацией, отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает. Аналогичная позиция содержится в письмах Минфина России от 06.03.2013 № 03-04-06/6715, от 30.01.2013 № 03-04-06/6–29, от 30.08.2012 № 03-04-06/6–262.
Принцип обложения НДФЛ доходов, полученных физическим лицом в натуральной форме, приведен в п. 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного суда РФ 21.10.2015. Заключается он в том, что полученная в натуральной форме выгода подлежит налогообложению, если она не носит обезличенного характера и может быть определена в отношении каждого из граждан, являющихся плательщиками НДФЛ. По смыслу ст. 41 НК РФ доход подлежит учету в целях налогообложения, если размер экономической выгоды может быть определен применительно к каждому лицу, получившему соответствующее благо.
Высшие арбитры отметили, что при отсутствии объективной и практически достижимой возможности разделения дохода между гражданами налоговый агент не может быть привлечен к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ. В качестве примера суд привел ситуацию, когда работники участвовали в праздничном мероприятии и могли потреблять напитки и блюда. Поскольку выгода в связи с предоставлением таких благ носила обезличенный характер, практическая возможность ее персонификации отсутствовала. Поэтому у налоговой инспекции не имелось оснований для привлечений налогового агента к ответственности.
Страховые взносы
С этого года порядок расчета, уплаты и представления отчетности по страховым взносам регулируется положениями главы 34 НК РФ. На сегодняшний день Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ) уже утратил свою силу.
В связи с этим разъяснения по вопросам уплаты страховых взносов должен давать Минфин России (п. 1 ст. 34.2 НК РФ). Специалисты финансового ведомства в письме от 16.11.2016 № 03-04-12/67082 порекомендовали плательщикам страховых взносов руководствоваться разъяснениями, которые давал Минтруд России в период действия Закона № 212-ФЗ. Такой подход финансисты объяснили тем, что перечень не облагаемых страховыми взносами выплат остался прежним. Поэтому Минфин России априори согласился с позициями Минтруда России по вопросам уплаты страховых взносов.
Мнение чиновников
Специалисты трудового ведомства в письме от 24.10.2014 № 17-3/В-501 высказывали свой подход в отношении начисления взносов на стоимость питания, которое предоставляется работникам бесплатно на основании коллективного договора. Они указали следующее.
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). При этом согласно ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.
Следовательно, все выплаты в пользу работников в денежной и натуральной формах в рамках трудовых отношений подлежат обложению страховыми взносами. Исключение — выплаты, поименованные в ст. 9 Закона № 212-ФЗ. В этой статье из-под обложения страховыми взносами выведены только законодательно установленные компенсации, связанные в том числе и с оплатой питания работников.
Исходя из указанных норм, Минтруд России сделал следующий вывод. Если организация предоставляет бесплатное питание на основании коллективного договора, а не в связи с требованиями законодательства, то его стоимость подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Аргументы для спора
Что касается арбитражной практики, то в большинстве случаев при рассмотрении аналогичных вопросов суды занимают сторону организаций и указывают, что стоимость бесплатного питания не облагается страховыми взносами (см., например, постановления АС Волго-Вятского округа от 18.07.2016 № А82-13922/2015, ФАС Уральского округа от 15.07.2014 № Ф09-4326/14, Северо-Западного округа от 26.12.2013 № А44-7537/2012, Центрального округа от 13.08.2013 № А68-9855/2012).
Принимая решения в пользу компаний, арбитры отталкиваются от правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12. Она заключается в следующем. Сам факт наличия трудовых отношений между работником и работодателем не означает, что все без исключения выплаты являются оплатой труда и произведены в рамках трудовых отношений. В том случае когда выплаты имеют социальный характер, предусмотрены, к примеру, в коллективном договоре и не являются стимулирующими, а также не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, то они не признаются оплатой за труд. Поэтому такие выплаты не подпадают под объект обложения страховыми взносами.
Нам удалось найти только одно решение в пользу фискальной позиции — постановление АС Дальневосточного округа от 28.12.2015 № Ф03-2345/2015. В нем арбитры исходили из дословного прочтения положений Закона № 212-ФЗ. Они указали, что если в ст. 9 Закона № 212-ФЗ стоимость питания, предоставляемого работникам организации на основании коллективного договора, не упоминается, значит, взносы нужно начислять в общем порядке.
Если споры с проверяющими все же возникнут и вы решите отстаивать свою позицию в суде, дадим еще один козырь. Как раньше, так и сейчас база по страховым взносам рассчитывается отдельно по каждому работнику. То есть и здесь для возникновения объекта обложения выплата должна быть персонифицирована. И если организация не имеет возможности определить, на какую сумму поел конкретный работник, то данная выплата не включается в базу по страховым взносам. Правомерность такого подхода подтверждают суды (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 07.11.2012 № А14-505/2012 (Определением ВАС РФ от 10.01.2013 № ВАС 17525/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)).
НДС
Если организация прислушается к рекомендациям Минфина России и установит в своих локальных актах, что предоставление работникам бесплатного питания включается в систему оплаты труда, то в этом случае необходимо будет на стоимость обедов начислить НДС.
Позиция Минфина России по вопросу обложения НДС операции по предоставлению работникам питания, стоимость которого удерживается из их заработной платы, приведена в письме от 16.10.2014 № 03-07-15/52270 (доведено до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 31.10.2014 № ГД-4-3/22546@). Отметим, что изложенный чиновниками подход может быть применим и для ситуации, когда бесплатное питание входит в систему оплаты труда и предоставляется на основании коллективного договора сверх заработной платы. Вот что указали финансисты.
Предусмотренная коллективным договором передача работодателем работникам продуктов питания, стоимость которых возмещается работниками путем удержания из заработной платы, подлежит обложению НДС в общем порядке. Объясняется данная позиция так.
Операции по реализации товаров признаются объектом налогообложения по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В пункте 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 сказано, что не являются объектом налогообложения операции по бесплатному предоставлению организацией своим работникам предусмотренных трудовым законодательством гарантий и компенсаций в натуральной форме (например, при наличии вредных и (или) опасных условий труда). Таким образом, операции по предоставлению питания работникам не подлежат обложению НДС только в тех случаях, когда их предоставление предусмотрено трудовым законодательством, которое состоит из Трудового кодекса, а также иных федеральных законов и региональных законов, содержащих нормы трудового права.
Как видите, по мнению Минфина России, под обложение НДС подпадает стоимость питания, предоставляемого работникам бесплатно. Причем неважно, является выдача обедов формой оплаты труда или нет. Исключение из этого правила — только стоимость еды, выдача которой предусмотрена нормами трудового законодательства (например, молоко за вредность).
Вывод о том, что стоимость бесплатного питания облагается НДС, содержится в письмах Минфина России от 08.07.2014 № 03-07-11/33013, от 11.02.2014 № 03-04-05/5487, от 27.08.2012 № 03-07-11/325.
Если компания начисляет на стоимость питания НДС, то суммы «входного» налога она имеет право принять к вычету. Конечно, при выполнении условий, установленных в п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.
Спорить или нет?
Некоторые суды считают, что со стоимости питания, предоставляемого работникам бесплатно, нужно начислить НДС. Арбитры указывают, что в рассматриваемой ситуации происходит безвозмездная передача работникам продуктов питания. А такая операция в силу ст. 146 НК РФ является реализацией и, следовательно, признается объектом обложения НДС (см., например, постановления АС Северо-Западного округа от 18.08.2014 № А56-67881/2012, ФАС Московского округа от 27.04.2009 № А40-34660/08-35-115).
В судебной практике есть и другой подход. Если предоставление работникам бесплатного питания входит в оплату труда, то в такой ситуации суды признают требование налоговых органов по начислению с данной операции НДС неправомерными.
Примером может служить постановление АС Северо-Кавказского округа от 18.05.2015 № А32-37604/2014. В этом деле арбитры, принимая решение в пользу компании, отметили следующее.
Предоставление бесплатного питания работникам обусловлено трудовыми, а не гражданско-правовыми отношениями. Ведь стоимость питания на основании Положения об оплате труда и трудовых договоров являлась в организации формой оплаты труда.
Суды также отметили, что работник компании не обладал всеми правами собственника в отношении получаемого бесплатного питания. Это связано с тем, что передача питания производилась непосредственно на предприятии и работник в момент употребления пищи не мог его покинуть. Фактически работник в отношении предоставленного питания мог лишь употребить его в пищу, распоряжаться питанием каким-либо иным образом он не вправе.
При таких обстоятельствах суд пришел к выводу об отсутствии объекта обложения НДС, поскольку питание организовано в целях осуществления производственной деятельности компании в соответствии с Положением об оплате труда и трудовыми договорами.
Схожие выводы содержатся в постановлениях АС Северо-Западного округа от 04.12.2014 № А42-8734/2013, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.06.2013 № А03-7961/2012, Уральского округа от 25.09.2012 № Ф09-8684/12, Волго-Вятского округа от 19.07.2011 № А29-11750/2009 (Определением ВАС РФ от 15.12.2011 № ВАС-14312/11 отказано в передаче данного дела на пересмотр).
Как работодатель обеспечивает питание сотрудников
Оплата питания сотрудников
Форма, в которой компания обеспечивает сотрудников питанием, зависит от особенностей деятельного организации, количества сотрудников в штате, месторасположения предприятия и прочих обстоятельств.
В настоящее время широкое распространение получили следующие способы обеспечения сотрудников питанием:
- питание в столовой предприятия;
- доставка обедов в офис;
- компенсация расходов на питание на основании чеков учреждений общепита.
Рассмотрим особенности реализации каждого из вышеперечисленных способов:
- Питание в собственной столовой. В данном случае работодатель обеспечивает питание сотрудников в столовой, которая является структурным подразделением предприятия. Сотрудники получают обеды на основании талонов, купонов, либо на основании документа, подтверждающих действующее трудоустройство на предприятии (например, пропуск или удостоверение). Обеды могут выдаваться как порционно, так и форме шведского стола.
- Доставка обедов в офис. Если речь идет о небольшой фирме, то содержание собственной столовой для обеспечения питания сотрудников для работодателя является нецелесообразным. Компании с небольшим штатом сотрудников, как правило, заказывают обеды в офис, тем самым получая услуги от сторонней организации.
- Возмещение расходов на питание. Нередки случаи, когда работодатель оплачивает питание не всем работникам, а только сотрудникам определенного подразделения или топ-менеджерам. В таком случае организация производит возмещение расходов, фактически понесенных сотрудником и подтвержденных соответствующими документами.
Читайте также статью ⇒ “Питание сотрудников: проводки в бухгалтерском учете“.
Оплата питания сотрудников: документальное оформление и учет расходов
Порядок оформления расходов на питание сотрудников зависит о формы, в которой работодатель обеспечивает такое питание.
В общем порядке, оплата питания сотрудников должна быть утверждена коллективным/трудовым договором. Дополнительно порядок обеспечения сотрудников питанием можно утвердить в локальном нормативном акте компании.
Если крупная производственная компания предоставляет работникам обеды в собственной столовой, то учет расходов на питание производится персонифицировано (например, по количеству талонов на каждого работника) либо в общей сумме, если речь идет об обедах, организованных по принципу шведского стола.
Основанием для обеспечением питанием путем доставки обедов в офис является договор, подписанный между работодателем и подрядной организацией (служба доставки, кафе, ресторан, физлицо, которое готовит и доставляет обеды самостоятельно). Учет расходов на питание производится на основании актов выполненных работ и счетов-фактур, составленных и подписанных в соответствие с условиями договора.
Возмещение расходов на обеды производится на основании авансового отчета, оформленного сотрудником в установленном порядке, и приложенных подтверждающих документов (чеков их учреждений общепита). При составлении авансового отчета сотрудник использует утвержденный бланк, который можно скачать здесь ⇒ Авансовый отчет – форма АО-1.
Читайте также статью ⇒ “Договор на обеспечение сотрудников питанием“.
|
Налогообложения при обеспечении сотрудников питанием
Порядок исчисления НДФЛ и учета расходов на питание при расчете налога на прибыль зависит от формы предоставления такого питания, а также от документального подтверждения понесенных расходов.
Обеспечивая сотрудников питанием в собственной столовой, предприятие может учесть расходы на обеды в расчете налога на прибыль при условии, что обеспечение питанием в столовой утверждено коллективным/трудовым договором и локальными нормативными актами компании. По мнению контролирующим органов и на основании вынесенных судебных решения, бесплатное питание в столовой относится к элементам оплаты труда. В связи с этим стоимость питания подлежит налогообложению НДФЛ. Также фискальная служба считает необходимым начисление и выплату НДС от стоимости питания, аргументирую свою позицию тем, что бесплатные обеды являются безвозмездной передачей имущества работнику.
При компенсации расходов на обеды предусмотрен следующий порядок налогообложения:
- При выплате возмещения работодателю следует удержать НДФЛ и перечислить налог в бюджет, так как компенсация признается доходом сотрудника.
- НДС на сумму компенсации начислять не нужно, так как возмещение расходов исключает понятие реализации услуг.
- Возмещая сотруднику расходы на обеды, работодатель обязан начислить и выплатить страховые взносы в общем порядке.
- Расходы на компенсацию обедов учитываются при расчете налога на прибыль в полном объеме на основании авансового отчета и подтверждающих документов, при наличии соответствующих условий в коллективном/трудовом договоре.
Если работодатель обеспечивает сотрудников питанием на основании договора с точкой общепита или службой доставки, то порядок налогообложения расходов аналогичен порядку, предусмотренному при выплате денежной компенсации. На основании договора, актов выполненных работ, счетов-фактур, а также при наличии гарантий по обеспечению питанием в трудовом (коллективном) договоре и утверждении соответствующих условий в Положении о льготах и компенсациях, работодатель:
- удерживает НДФЛ из дохода сотрудника и выплачивает налог в бюджет;
- начисляет страховые взносы в общем порядке и перечисляет суммы в страховые фонды;
- учитывает понесенные расходы при расчете налога на прибыль в полном объеме.
Относительно начисления НДС при обеспечении питания через стороннюю организацию, то тут ситуация спорная. С одной стороны представители фискальной службы утверждают о необходимости начисления НДС. В то же время судебные инстанции опровергают мнение контролеров и в соответствующих судебных решениях освобождают организации от начисления НДС, ссылаясь на то, что оплата стоимости обедов в пользу точки общепита или службы доставки не является реализацией услуг. В связи со сложившейся ситуацией наиболее безопасным решением для работодателя будет все-таки начисление НДС. В противном случае свою правоту придется отстаивать в суде.
Читайте также статью ⇒ “Бухгалтерский учет бесплатного питания сотрудников“.
Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Организация оплачивает сотрудникам обеды. В настоящее время условие об оплате обедов в трудовых договорах, а также в коллективном договоре не установлено. Организация на основании договора оплачивает питание организации общественного питания. Работники не являются спортсменами и добровольцами, не заняты на сезонных полевых работах.
Нужно ли со стоимости обедов удерживать НДФЛ и какие-либо другие налоги? Можно ли учитывать стоимость обедов в целях налогообложения налогом на прибыль? Облагается ли стоимость обедов страховыми взносами?
18 июля 2017
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При оплате организацией питания работников существует риск начисления налоговым органом НДС на сумму такой оплаты.
В целях НДФЛ оплата работодателем питания является доходом работников в натуральной форме.
Если оплата питания не предусмотрена трудовыми договорами и (или) коллективным договором, то данные расходы в целях налогообложения прибыли не учитываются.
Суммы оплаты питания работников облагаются страховыми взносами.
Обоснование вывода:
НДС
Финансовое и налоговое ведомства на основании ст.ст. 39 и 146 НК РФ в некоторых своих письмах настаивают на начислении НДС на стоимость бесплатно предоставленных работникам обедов (смотрите, например, письма Минфина России от 08.07.2014 N 03-07-11/33013, от 11.02.2014 N 03-04-05/5487, от 27.08.2012 N 03-07-11/325, от 05.07.2007 N 03-07-11/212, УФНС по г. Москве от 27.11.2013 N 16-15/123500, от 03.03.2010 N 16-15/22410). Аналогичный вывод был сделан и в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 28.03.2014 N Ф01-89/14. При этом суммы налога, предъявленные работодателю организациями общественного питания, принимаются к вычету в порядке и на условиях, определенных ст.ст. 171, 172 НК РФ.
Вместе с тем аргументом в пользу неначисления НДС может служить тот факт, что отношения между работником и работодателем по обеспечению питанием устанавливаются на основании трудового, а не гражданско-правового договора, поэтому реализации в понимании НК РФ не возникает. Арбитражная практика поддерживает такую позицию (смотрите, например, определение ВАС РФ от 11.06.2008 N 7333/08, постановления Шестого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2015 N 06АП-392/15, ФАС Московского округа от 06.04.2012 N Ф05-2428/12 по делу N А40-65744/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 03.06.2010 N А03-12730/2009). Однако в этом случае суммы НДС, в случае их предъявления организацией общественного питания, к вычету не принимаются, поскольку обеды не используются в операциях, облагаемых НДС.
Следует также учитывать, что в рассматриваемом случае организация-работодатель самостоятельно услуг питания не оказывает, а фактически выступает в качестве посредника между работниками и организацией общественного питания. В подобной ситуации в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 15.09.2008 N Ф04-5056/2008(10064-А75-25) был сделан вывод об отсутствии объекта обложения НДС.
Однако, учитывая приведенные выше письма официальных органов, нельзя исключить, что проверяющие будут стремиться доначислить НДС на сумму питания.
НДФЛ
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ (освобожденные от налогообложения), перечислены в ст. 217 НК РФ.
Однако нормы, предусмотренные п. 3 ст. 217, п. 3.1 ст. 217, п. 44 ст. 217 НК РФ, в рассматриваемом случае не применяются.
Не предусмотрено ст. 217 НК РФ и освобождение от НДФЛ выплат на питание, производимых работодателем в соответствии с коллективным и (или) трудовыми договорами. Поэтому независимо от того, предусмотрена ли оплата питания работников трудовыми и (или) коллективным договором или нет, доходы работников в виде оплаты питания облагаются НДФЛ.
Так, к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Следовательно, при оплате работодателем питания работников у них возникает доход в натуральной форме.
Согласно п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организации в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.
При выплате дохода в натуральной форме удержание исчисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Если работники будут компенсировать организации расходы по оплате питания в полном объеме, то, на наш взгляд, налогооблагаемого дохода в понимании п. 1 ст. 41 НК РФ у них не возникает.
Налог на прибыль
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ полученные доходы налогоплательщик уменьшает на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). В качестве расходов признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Пунктом 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся иные выплаты в пользу работников, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами.
Таким образом, расходы на оплату питания работникам могут учитываться для целей налогообложения, в том числе, в случае, если такой порядок предусмотрен трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективным договором. Аналогичное мнение неоднократно высказывали уполномоченные органы (письма Минфина России от 09.01.2017 N 03-03-06/1/80065, от 06.03.2015 N 03-07-11/12142, от 30.12.2014 N 03-03-06/1/68497, от 11.02.2014 N 03-04-05/5487, от 31.03.2011 N 03-03-06/4/26, от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1, УФНС по г. Москве от 13.04.2011 N 16-15/035625@).
Однако, по мнению чиновников, если у организации отсутствует возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника, то расходы на питание не могут быть учтены при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда, а иной порядок учета в пользу работников такого рода выплат, являющихся, по сути, социальными выплатами, не предусмотрен (письма Минфина России от 09.01.2017 N 03-03-06/1/80065, от 04.03.2008 N 03-03-06/1/133, УФНС по г. Москве от 13.04.2011 N 16-15/035625@).
В ситуации, когда оплата питания работодателем не предусмотрена трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективным договором, такие расходы не учитываются в целях налогообложения на основании п. 25 ст. 270 НК РФ.
Страховые взносы
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ):
— в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
— по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;
— по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.
Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.
На основании пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности:
— с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
— с оплатой, в частности, стоимости питания, получаемого спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях.
Поскольку оплата питания в Вашем случае не предусмотрена законодательством, то соответствующие суммы не подпадают под действие пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ и облагаются страховыми взносами. Причем страховые взносы начисляются на выплаты работникам и в натуральной форме.
В силу п. 7 ст. 421 НК РФ при осуществлении выплат и иных вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества база для исчисления страховых взносов определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата физическим лицом стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.
Следовательно, по аналогии с НДФЛ, если работники будут компенсировать организации расходы по оплате питания в полном объеме, то объекта обложения страховыми взносами не возникает.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл
Ответ прошел контроль качества