Корректировочная счет фактура образец заполнения

Корректировочный счет фактура: в каких случаях каких случаях выставляют

Корректировочный счет-фактура от поставщика обязателен, если меняется стоимость уже переданных покупателю товаров, работ, услуг, имущественных прав. Изменение, как правило, происходит по причине повышения или уменьшения цены, количества товаров, объема выполненных работ или услуг.

Так, корректировочные счета-фактуры выставляют:

• при предоставлении покупателям скидок;

• выявлении при приемке недостачи или несоответствия качеству (но продавец должен признать такой факт);

• возврате покупателем товаров, не принятых к учету;

• установлении сторонами отдельной договоренности об утилизации принятых к учету покупателем некачественных товаров его собственными силами;

• возврате товаров покупателем, который не является плательщиком НДС;

• передаче товаров по предварительным ценам с дальнейшим их пересмотром и реализацией потребителям по новым ценам;

• изменении стоимости согласно решению суда.

Также есть обязанность сдавать декларацию по НДС. Документ есть в программе БухСофт. Отчет всегда на актуальном бланке с учетом всех изменений закона. Форму программа заполнит автоматически. Вам останется лишь скачать ее в электронном формате. Перед отправкой в налоговую инспекцию декларация тестируется всеми проверочными программами ФНС. Попробуйте бесплатно:

Декларация по НДС онлайн

Также отметим случаи, когда продавец освобождается от обязанности оформлять корректировочные счета-фактуры. К ним относятся:

• наличие в первоначальном счете-фактуре арифметических или технических ошибок (достаточно исправить исходный счет-фактуру);

• наличие в договоре условий, согласно которым цена определяется позднее даты выставления исходного счета-фактуры;

• изменение цены или количества товара до момента выставления исходного документа (в течение 5 дней после отгрузки);

• возврат покупателем — неплательщиком НДС ценностей уже принятых им к учету (это обратная реализация);

• ошибочное выставление покупателем исходного счет-фактуры (нужно аннулировать в книге продаж ошибочную запись и сообщить покупателю об ошибочном выставлении).

ПЕРЕЕЗД С «1С» НА «БУХСОФТ»
Перенести данные из Вашей «1С» теперь легко! «БухСофт» переносит все данные без потерь и делает проверку!

Когда заполняют корректировочный счет-фактуру

Выставлен корректировочный счет-фактура может быть в бумажном или в электронном виде в течение 5 дней с момента изменения стоимости. Есть два варианта отсчета срока:

• с момента подписания дополнительного соглашения к договору;

• с момента оформления первички, которая подтверждает согласие покупателя на изменение стоимости.

Электронную форму ФНС утвердила 13 апреля 2016 года приказом № ММВ-7-15/189.

В корректировочной счет-фактуре указывают только те данные первоначального документа, по которым произошли изменения.

Так, если у сторон поменялись реквизиты, то нужно указать новые, а старые привести как дополнительную информацию.

На практике также встречается ситуация, когда изменения коснулись нескольких поставк одному контрагенту. В таком случае законодательство предусматривает возможность оформить единый корректировочный счет-фактуру.

Такие реквизиты корректировочной счет-фактуры как наименование, цена и ставка НДС должны быть идентичны исходному документу.

Покупатель и продавец регистрируют корректировочные счет-фактуры в книгах покупок и продаж. Где конкретно нужно сделать запись зависит от вида изменений. Порядок действий в конкретных ситуациях смотрите в таблице 1.

Таблица 1. Что делают продавец и покупатель при выставлении корректирующей счет-фактуры

Изменение цены товара	Продавец (налогоплательщик, налоговый агент)	Покупатель (налогоплательщик)
Уменьшение цены товара на основании договора или дополнительного соглашения между сторонами, иного первичного документа Продавец (налогоплательщик, налоговый агент) выставил корректировочный счет-фактуру на отрицательную разницу между суммой НДС после корректировки и суммой НДС, указанной в первоначальном счете-фактуре	Регистрирует в книге покупок корректировочный с.-ф. (п. 12 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137)	Регистрирует в книге продаж наиболее ранний по дате документ: первичный документ, подтверждающий уменьшение цены товара (работ, услуг); корректировочный с.-ф. (абз. 2 п. 14 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137)
	Принимает к вычету сумму НДС с разницы, возникшей из-за уменьшения стоимости товара (работ, услуг), в том периоде, когда был выставлен корректировочный с.-ф. Условие: покупатель уведомлен об уменьшении цены товара (работ, услуг) не позднее трех лет с момента составления корректировочного с.-ф. (п. 3, 5, 5.1 и 5.2 ст. 169, абз. 1 п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК)	Восстанавливает сумму НДС в части разницы, возникшей из-за уменьшения стоимости товара, в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из дат: день получения первичных документов на уменьшение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг); день получения «отрицательного» корректировочного с.-ф. (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК)
Возврат товаров покупателем на основании договора (допсоглашения к договору), акта о возврате или претензии. Продавец (налогоплательщик, налоговый агент) выставляет корректировочный с.-ф. на отрицательную разницу между суммой НДС по первоначальному счету-фактуре и суммой НДС по товарам, возвращенным покупателем	Регистрирует в книге покупок корректировочный с.-ф. (п. 12 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).	Если НДС по первоначальному с.-ф. был принят к вычету, регистрирует в книге продаж корректировочный с.-ф., полученный от продавца. С.-ф. на обратную реализацию не выставляет (п. 3, 14 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).
	Принимает к вычету сумму НДС с разницы, возникшей из-за уменьшения стоимости (количества) отгруженных товаров в связи с их возвратом. Вычет возможен в течение одного года с момента возврата (п. 5, 13 ст. 171, п. 4, 10 ст. 172 НК, письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667).	Если НДС по первоначальному с.-ф. был принят к вычету, восстанавливает налог в части возвращенных товаров в том периоде, когда от продавца был получен корректировочный с.-ф. (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК, письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667).
Увеличение цены товара (работ, услуг) на основании договора или дополнительного соглашения между сторонами, иного первичного документа Продавец (налогоплательщик, налоговый агент) выставил корректировочный с.-ф. на положительную разницу между суммой НДС после корректировки и суммой НДС, указанной в первоначальном счете-фактуре	Регистрирует в книге продаж корректировочный с.-ф. (абз. 1 п. 1 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137)	Регистрирует в книге покупок корректировочный с.-ф. (п. 2 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137)
	Увеличивает налоговую базу по НДС за тот период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для оформления корректировочных с.-ф. (п. 10 ст. 154, п. 3, 5, 5.1 и 5.2 ст. 169 НК)	Принимает к вычету сумму НДС с разницы, возникшей в результате увеличения стоимости товара (работ, услуг), в том налоговом периоде, когда от продавца (налогоплательщика, налогового агента) получен корректировочный с.-ф., но не позднее трех лет с момента его составления (абз. 2 п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК)

Заполнение корректировочного счета-фактуры

При заполнении корректирующей счет-фактуры важно указать основные обязательные реквизиты. В их число входят (п. 5.2 ст. 169 НК РФ):

• название документа, порядковый номер и дата;

• номер и дата исходного с.-ф.;

• идентификатор госконтракта, если он есть и это поставка по госзаказу;

• количество (объем) товаров до и после изменений;

• цена, тариф до корректировки и после;

• полная стоимость с НДС и без НДС до изменений и после;

• сумма акциза до уточнений и после;

• положительные или отрицательные разницы — результат уточнения;

• код вида товара по классификатору товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ЕАЭС.

Можно также внести дополнительную информацию в специально для этого добавленных строках и графах. При этом следует избегать нарушения последовательности и наименования реквизитов типовой формы.

Порядок заполнения граф и строк показан в таблицах 2 и 3.

Таблица 2. Заполнение шапки корректировочного счета-фактуры

Номер строки	Что указывать
Строка 1	С.-ф. составляет продавец	Дату составления (например, этой датой будет дата подписания допсоглашения) корректировочного с.-ф. и порядковый номер Номер присваивайте исходя из общей нумерации всех с.-ф. (на отгрузку, авансовых и корректировочных)
	С.-ф. составляет комиссионер (агент), реализующий товары (работы, услуги) от своего имени	Дату составления с.-ф. комиссионером (агентом) и порядковый номер исходя из общей нумерации
	С.-ф. составляет комиссионер (агент), приобретающий товары от своего имени	Дату составления из корректировочного с.-ф., который продавец выставил комиссионеру (агенту). Номер комиссионер (агент) присваивает сам исходя из своей общей нумерации с.-ф.
Строка 1а	Порядковый номер и дату исправления. Эту строку заполняйте, только если составляете исправленный корректировочный с.-ф. Если исправлений нет, в данной строке поставьте прочерк
Строка 1б	Номер и дату из строки 1 первоначального с.-ф., к которому составляете корректировочный с.-ф. Если это единый корректировочный с.-ф., то укажите номера и даты из строки 1 каждого первоначального счета-фактуры. В поле «с учетом исправления» укажите: номер и дату из строки 1а исправленного с.-ф. – если к первоначальному счету-фактуре был исправленный; прочерк, если исправленный с.-ф. не составлялся. Если корректировочный с.-ф. составляете повторно, в строке 1б укажите номер и дату предыдущего корректировочного с.-ф. (письмо ФНС от 10.12.2012 № ЕД-4-3/20872)
Строка 2	Наименование продавца из строки 2 первоначального с.-ф.*
Строка 2а	Адрес продавца из строки 2а первоначального с.-ф.*
Строка 2б	ИНН и КПП продавца из строки 2б первоначального с.-ф.
Строка 3	Наименование покупателя из строки 6 первоначального с.-ф.*
Строка 3а	Адрес покупателя из строки 6а первоначального с.-ф.*
Строка 3б	ИНН и КПП покупателя из строки 6б первоначального с.-ф.
Строка 4	Наименование валюты платежа и ее цифровой код из строки 7 первоначального с.-ф.
Строка 5	Идентификатор госконтракта из строки 8 первоначального с.-ф. при реализации продукции по госзаказу. Если реализуете продукцию по другим договорам, по строке 8 ставьте прочерк

* Укажите новые наименование или адрес продавца при их изменении в период между выставлением исходного и корректировочного счеты-фактуры. Старые данные укажите как дополнительную информацию.

Таблица 3. Заполнение табличной части корректировочного счета-фактуры

Строка	Номер графы	Что указывать
	Графа 1	Наименование товаров, цена или количество которых изменилось. Наименование должно соответствовать данным, указанным в графе 1 первоначального с.-ф.
	Графа 1б	Код вида товара из графы 1а первоначального с.-ф.. При отсутствии данных ставьте прочерк
А (до изменения)	Графы 2–9	Данные по тем же графам из первоначального с.-ф. Их возьмите только по тому наименованию товаров (работ, услуг), которое указано в графе 1 Если составляете единый корректировочный с.-ф., товары одного наименования с одинаковой ценой можно отразить одной строкой. То есть указать их суммарное количество (письмо Минфина от 05.09.2014 № 03-07-09/44607). Если корректировочный с.-ф. составляете повторно, по соответствующим графам строки А укажите данные из строки Б предыдущего корректировочного с.-ф. (письма Минфина от 26.05.2015 № 03-07-09/30177, ФНС от 10.12.2012 № ЕД-4-3/20872)
Б (после изменения)	Графы 2–2а	Те же данные, что и по строке А (до изменения)
	Графа 3	Если в результате корректировки количество (объем) товаров изменилось (увеличилось или уменьшилось), то укажите новый показатель. Если количество (объем) осталось прежним – перенесите показатель из строки А (до изменения)
	Графа 4	Если в результате корректировки цена товаров (работ, услуг) изменилась (увеличилась или уменьшилась), укажите новую. Если цена остается неизменной, перенесите данные из строки А (до изменения)
	Графа 5	Графу 3 строки Б × графу 4 строки Б
	Графа 6	Сумму акциза после корректировки. Если такого нет, напишите «Без акциза»
	Графа 7	Ставку НДС. Если вы освобождены от уплаты НДС по статье 145 НК, укажите «без НДС»
	Графа 8	Графу 5 строки Б × графу 7 строки Б. Если вы освобождены от уплаты НДС по статье 145 НК, укажите «без НДС»
	Графа 9	Графа 5 строки Б + графа 8 строки Б. По операциям, освобожденным от НДС по статье 145 НК, графа 9 будет равна графе 5
В (увеличение) Заполняется при увеличении стоимости отгрузки	Графы 5, 6, 8, 9	Разницу между показателями строки А и строки Б по каждой из граф. Эта разница будет отрицательная, однако ставить знак минус не нужно
Всего увеличение (сумма строк В)	Графы 5, 8, 9	Сумму показателей всех строк В по каждой графе
Г (уменьшение) Заполняется при уменьшении стоимости отгрузки	Графы 5, 6, 8, 9	Разницу между показателями строки А и строки Б по каждой из граф. Все показатели указывайте с положительным значением
Всего уменьшение (сумма строк Г)	Графы 5, 8, 9	Сумму показателей всех строк Г по каждой графе

Корректировочный счет-фактура: только на уменьшение?

Понятие «корректировочный счет-фактура» появилось в Налоговом Кодексе на основании Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ. Этот закон предписал нам выставлять их в следующих случаях (абз. «третий» п. 1 ст. 169 НК РФ):

1. При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Например, Продавец решил предоставить скидку Покупателю из-за большого объема купленных товаров, или качество услуг не устроило Заказчика и Подрядчик согласился уменьшить стоимость своих услуг.

2. При изменении количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Например, часть товара не была поставлена, или была поставлена с браком, и Покупатель его не принимает.

На такое изменение необходимо получить согласие вашего контрагента (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 10 ст. 172 НК РФ).

По сути, корректировочный счет-фактура составляется в случае, если появилась дополнительная информация, которой на момент выставления первоначального счета-фактуры просто не существовало.

Ведь скидки за объем поставки станут известны только тогда, когда отгрузка уже произойдет. А то, что товар пришел с браком или, вообще, не пришел, будет известно только в момент его получения.

Я особо хочу подчеркнуть, что, по моему мнению, корректируемые изменение возможны только в сторону УМЕНЬШЕНИЯ общей суммы отгрузки (за счет уменьшения цены, или уменьшения количества) и только если есть ПИСЬМЕННОЕ СОГЛАСИЕ контрагента (договор, дополнительное соглашение, акт, письмо, иной документ).

Логика законодателя здесь предельно проста. Корректировочный счет-фактура составляется в течении 5 дней со дня получения письменного согласия вашего контрагента (абз. «третий» п. 3 ст. 168 НК РФ). И этот срок может выпасть на другой налоговый период. Значит в одном налоговом периоде Поставщик показал реализацию на одну сумму, а в другом (более позднем) ее уменьшил. Возникла переплата налога, которая устраняется корректировочным счетом-фактурой.

Этот момент прекрасно коррелирует с нормой Налогового Кодекса: ошибка в сумме налога, ведущая к переплате налога, может быть исправлена в другом налоговом периоде (п. 1 ст. 81 НК РФ). Просто бюджет за ваш счет смог бесплатно кредитоваться этой переплатой. А согласие обязательно потому, что если выписать корректировочный счет-фактуру без согласия контрагента, то при проведении автоматизированной проверки Декларации по НДС возникнут разногласия.

В случае же УВЕЛИЧЕНИЯ цены или количества поставляемого товара (выполняемых работ, оказываемых услуг), по-моему, мнению, выставление корректировочного счет-фактуры НЕ ПРЕДУСМОТРЕНО.

А вы согласны с таким необычным мнением эксперта? Рассказывайте про свою практику применения корректировочных счетов-фактур в комментариях.

При изменения количества или объема, необходимо выписать новый счет-фактуру в обычном порядке. Ведь по сути это будет дополнительная поставка или новая услуга (работа).

А увеличение цены договора-это увеличение налога к уплате. Законодатель крайне ревностно относится к таким вещам: необходимо сдать «уточненку» (п. 1 ст. 81 НК РФ). И выписать исправленный счет-фактуру.

Итак, что же такое исправленный счет-фактура?

Исправленный счет-фактура

Исправленный счет-фактура составляется в случаях, когда в первоначальном счете-фактуре были допущены ошибки, которые мешают налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога (абз. «второй» п. 2 ст. 169 НК РФ).

Т.е. на момент выставления первоначального счета-фактуры вся необходимая информация уже была, но она была не верно отражена в первоначальном счете-фактуре (допущена техническая или арифметическая ошибка).

Исправленный счет-фактура — это, по сути, новый счет-фактура, который полностью аннулирует предыдущий. В отличие от корректировочного, который дополняет изначальный.

В исправленном счете-фактуре указывается тот же номер и та же дата, что и в первоначальном. При этом в строке 1а указывается номер и дата исправления. Это очень удобно, потому что сразу видно, какой счет-фактура был исправлена и сколько раз.

Остальные строки заполняются так, как будто первоначального счета-фактуры не было: все данные указываются заново и правильно.

После выписки исправленного счета-фактуры, стоит обязательно проверить первичные документы (товарные накладные, акты и т.п.). Возможно, и там есть ошибки, потому что из практики, все ошибки в счетах-фактурах обычно появляются именно из-за неправильно оформленной «первички» к этому счету-фактуре.

Срок выписки исправленного счета-фактуры не регламентирован. Да и зачем законодателю это делать? Исправление ошибки в интересах налогоплательщика, налоговая инспекция просто не примет этот вычет и все. В общем случае ошибку можно исправить в течение 3-х лет с момента определения налоговой базы по такой операции. Потому что именно в течении этого срока инспекция сможет предъявить вам претензии по заполнению счета-фактуры. А если этот срок пропущен и претензий нет…

Отдельно хочу отметить, что корректировочные счета-фактуры к первоначальному документу могут составляться неоднократно. Ведь скидка может увеличиваться, либо товар идет несколькими партиями, и сразу нет возможности выявить весь брак или недопоставку. Аналогично и с исправленным счетом-фактурой.

Также исправленный счет-фактура может составляться к корректировочному. И наоборот, к корректировочному счету-фактуре может быть составлен исправленный счет-фактура.

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

В каких случаях выставляется

Как гласит закон, продавец должен составить для покупателя корректировочный счет-фактуру, если стоимость уже отгруженных товаров изменилась, это же касается исполненных работ, услуг или имущественных прав.

Таким образом, уточнение может быть если цены или тарифы на продукцию или услуги изменилась в сторону увеличения или уменьшения, а также чтобы привести к фактическому количество или объем отгруженных товаров, работ либо имущественных прав.

В Налоговом кодексе никак не уточняется, какие обстоятельства могут повлиять на изменение цены, либо количества, но эксперты считают, что уменьшиться стоимость может в результате предоставления ретроскидки покупателю.

То есть, когда уже после оплаты одной части получатель денег решает снизить цену путем вычитания из еще не оплаченной части, именно в этом случае составляется данный документ.

Увеличить же тариф в следующем месяце можно, к примеру, когда применяются регулируемые цены на товары, работы или услуги.

Меняться количество предоставленной продукции может в том случае, если имеет место возврат некоторой части товара, полученного ранее, по причине ненадлежащего качества или прочих нюансов.

Применение корректировки в перечисленных случаях позволит не исправлять изначальный документ.

Но сделать это нужно в течение пяти рабочих дней с того дня, когда был подписан договор, либо иные документы, в которых указывается согласие на внесение изменений цены.

Обязательные реквизиты документа

Требования по заполнению основного документа изложены в статье 169 Налогового кодекса РФ. Согласно ей, в счете-фактуре в обязательном порядке должны быть указаны:

Порядковый номер во внутреннем учете	И дата составления документа
Название, официальный адрес и идентификационные коды	Как стороны уплачивающей налог, так и покупателя, который перечисляет средства
Название, а также адрес	Грузоотправителя и получателя товара
Номер платежно-расчетного документа	По которому были получены авансовые или другие платежи, которые зачисляются в счет будущих поставок
Название товаров	Либо наименования услуг и работ, а также их единица измерения
Количество вышеуказанных позиций, либо их объем	Которые фигурируют в счете-фактуре
Название валюты	В которой производится расчет
Идентификационные реквизиты государственного контракта, либо договора/соглашения	В зависимости от формата, в котором было заключение сделки
Цена, либо тарифная ставка за единицу товара	Если ее можно вычленить, причитающаяся по договору, без учета налоговых сборов
Полная стоимость товаров за все количество	Которое фигурирует в счете-фактуре
Размер акциза	Если за товары его нужно уплачивать
Ставка по налоговому сбору/окончательная сумма государственного сбора	Который полагается для уплаты
Стоимость всего количества поставляемых товаров или услуг	В которой учитывается и налог в том числе
Страна	В которой произведен товар
Номер таможенной декларации	—
Код типа товара	В соответствии с единой Товарной номенклатурой ЕАЭС

Корректировочный вариант, который оговорен в пункте 5.2, должен обладать немного другими реквизитами.

В их список входят:

1. Наименование, отражающее корректировку, а еще номер во внутреннем учете и дата составления.
2. Номер и дата основного счета-фактуры, по которому проводится изменение.
3. Названия, адреса и ИНН обеих сторон.
4. Наименования товаров, за которые меняется цена.
5. Количество или объем оговариваемых товаров.
6. Название валюты.
7. Идентификатор договора или контракта.
8. Цена за единицу, с учетом налога, указанная в состоянии до и после изменения показателя.
9. Размер акциза.
10. Ставка по налогу.
11. Полный размер налогового сбора.
12. Стоимость всех товаров или услуг с налогом до и после изменений.
13. Разница между этим вариантом и основным.

Как выглядит пример заполнения

При заполнении корректировки нужно использовать определенный алгоритм, который заключается в том, что применяется бланк, утвержденный постановлением Правительства РФ под номером 1137 от декабря 2011 года.

Номер счета и его дата оговариваются в самом начале, дальше следует графа с исправлением корректировки, если такая проводится, в любом случае в третьей строке указываются номер и дата самого первого документа.

Название продавца, его адрес и ИНН/КПП, указываются в следующих трех строчках, при этом о покупателе говорится в следующих строчках.

Валюта и ее код должны указываться в следующей графе, важно правильно определить эти данные и внести их в отведенную зону.

Последним будет идентификатор госконтракта, либо соглашения о правоотношениях сторон, но это нужно вносить по наличию, то есть, если такового не используется, то строка остается пустой.

Самый существенный блок — это таблица, в которой прописываются все сведения о товаре, его цене, количестве и стоимости до изменений и после них.

Таким образом, указание продукции и всех сведений о ней будет наиболее понятным, следует отразить также в графах, происходило уменьшение или увеличение размера, причем указывается разница в характеристиках.

Итоговые изменения пишутся в соответствии с внесенными ранее показателями, а подписывается документ руководителем и главным бухгалтером, если же это ИП, то он также ставит подпись и ее расшифровку, и кроме этого ставит реквизиты свидетельства о регистрации на государственном уровне.

Образец заполнения корректировочного счета-фактуры в 2019 году можноскачать здесь.

Какие документы являются основаниями для его составления

Прежде всего, составлять корректирующий счет-фактуру нужно в том случае, если имеется соглашение об изменении в цене или количестве товара от покупателя, ведь от этого зависит его расчет и выгода.

При этом, чтобы это считалось основанием, следует прописать этот момент в основном договоре.

При составлении дополнительного соглашения о корректировке, необходимо предусмотреть отражение точного размера изменений.

Изменение размера требований и обязательств сторон, в качестве факта правоотношений, должно отражаться в составлении первичного документа учета.

Но в данный момент единой формы, утвержденной на законодательном уровне, не существует. Поэтому они могут оформить все корректировки по той форме, которая будет сочтена ими возможной, так, если при приеме товара была выявлена недостача, то оформляется акт приема товара и претензия.

Также в товарной накладной ставится отметка о претензиях, и все эти документы передаются продавцу, и в такой ситуации именно они будут служить основой для корректировочного счета.

В чем отличия от исправленного

Некоторые люди, и даже специалисты, полагают, что корректировочный и исправленный документы — это тождественные понятия, но в том, что касается НДС, это большая разница, и если случайно их перепутать, можно получить доначисления по государственному сбору.

В 2019 году корректировочный документ применяется в том случае, когда на момент подачи первичной бумаги, та была составлена с верными данными, но после этого сведения изменились, и изначальный документ стал непригодным для использования.

На его основании заявляется вычет или возврат излишне перечисленного налога за текущий период, в этом случае алгоритм будет таким, что сначала заключается документ об изменениях.

Продавец формирует КСФ на разницу, передает его покупателю, а сам листок отражается в книгах учета в текущем периоде.

Исправленный же документ предполагает, что изначально сведения в счете-фактуре были вписаны неправильно, и после этого появилась необходимость в доведении данных до корректных показателей.

Это приводит к необходимости подать уточненную декларацию в ФНС, и действует алгоритм, в котором находится ошибка в изначальной бумаге, ее оформляют должным образом и исправляют, по сути, составляя новый документ.

Это отражается в книге продаж/покупок в том периоде, когда был составлен первоначальный документ, и в итоге подается уточненная декларация.

Какие налоговые последствия по НДС для покупателя и продавца при оформлении КСФ

Если необходимо составить корректирующий счет, следует учитывать, что в этом случае возникают коллизии, связанные с НДС, причем для обеих сторон это чревато существенными изменениями.

Сторона	Увеличение стоимости	Уменьшение стоимости
Покупатель	Корректировочная бумага регистрируется в книге приобретения, и далее может воспользоваться вычетом на протяжении трех лет с момента составления коррекции	Восстанавливается НДС, который принимается к вычету в отношении ранней из дат, то есть времени получения первичного счета-фактуры, либо получения КСФ
Продавец	Изменения регистрируются в книге продаж, причем в том квартале, когда составлялся КСФ	Листок регистрируется в книге приобретений, а разница в налогах принимается для вычета, сроки такие же, как и для покупателя

Когда изначально счет-фактура составлялся правильно, но впоследствии его детали изменились, по причине уменьшения/увеличения цены товара или его количества, следует составлять корректирующий документ.

В нем оговаривается, какая разница возникла вследствие изменений, и какая будет цена после этого, кроме того, данный шаг дает полное право на получение вычета, при чрезмерном перечислении государственного сбора.