Налога на имущество организаций

Статья 374. Объект налогообложения. 1. Объектом налогообложения для российских организаций признается:

1) движимое и недвижимое имущество, относящееся к основным средствам (включая объекты, переданные во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенные в совместную деятельность), учитываемые на балансе в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета;
2) имущество, подлежащее принятию в состав основных средств.
В целях настоящей главы к имуществу, подлежащему принятию в состав основных средств, относятся объекты недвижимого имущества, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации и которые будут приняты на бухгалтерский учет в составе основных средств.
Указанные объекты признаются объектом налогообложения с месяца, следующего за месяцем подачи документов на регистрацию указанных прав.
Органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать в налоговые органы по месту нахождения регистрируемых объектов недвижимого имущества сведения об объектах недвижимого имущества, подлежащих регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых регистрируется право собственности на эти объекты, в течение 10 дней с даты поступления на регистрацию соответствующих документов.
2. Сведения, указанные в пункте 1 настоящей статьи, представляются органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, по форме, утверждаемой Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
3. Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства, признаются объекты движимого и недвижимого имущества, относящиеся к основным средствам.
В целях настоящей главы иностранные организации ведут учет объектов налогообложения применительно к установленному в Российской Федерации порядку ведения бухгалтерского учета.
4. Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства, признаются объекты недвижимого имущества, находящиеся на территории Российской Федерации.
5. Не признаются объектом налогообложения:
1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
2) имущество, используемое (предназначенное) для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации. Перечень указанного имущества утверждается Правительством Российской Федерации.

Следующая статья «

К тексту закона «

Объект налогообложения для российских организаций

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (ст. 374 НК РФ).

Следовательно, имущество, подлежащее налогообложению, должно:

— быть движимым или недвижимым;

— признаваться объектом основных средств в соответствии с пра-вилами ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено главой 30 Налогового кодекса РФ (например, при совместной деятельности).

Вся сложность определения объекта обложения налогом на имущество заключается в том, что существует множество нормативных актов по бухгалтерскому учету, которые устанавливают порядок учета основных средств, а также в том, что в хозяйственной практике организаций основные средства отражаются по-разному.

Налогом на имущество облагаются только основные средства организации, которые числятся на ее балансе. При этом неважно, находятся основные средства в самой организации или переданы ли во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление либо внесены в качестве вклада в совместную деятельность (ст. 374 НК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 374 НК РФ, объектами налогообло-жения не являются:

— земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

— имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Объект налогообложения для иностранных организаций

Для иностранных организаций, которые ведут деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

Иностранные организации должны вести учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета. Это новая норма в налоговом законодательстве.

Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, объектом налогообложения признается находящееся на территории России недвижимое имущество, которое принадлежит указанным иностранным организациям на праве собственности.

Кроме того, иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через свои представительства в Российской Федерации, обязаны также уплачивать налог на имущество организаций за недвижимое имущество на территории России, не используемое в предпринимательской деятельности, но принадлежащее им на праве собственности.

Порядок расчета налоговой базы. Налоговый период

И налоговая ставка

Налоговая база при расчете налога на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество как объект налогообложения учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, который предусмотрен учетной политикой организации.

Стоимость объектов основных средств, для которых начисление амортизации не предусмотрено, рассчитывается как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, определяемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Перечень счетов бухгалтерского учета, сальдо по которым принимается для расчета налоговой базы по налогу на имущество, приведен в таблице 23.

Таблица 23

Перечень счетов, остатки по которым принимаются

для определения налоговой базы по налогу на имущество

Вид актива	Номер и наименование счета
Основные средства	01 «Основные средства 02 «Амортизация основных средств»» 03 «Доходные вложения во внеоборотные активы»
Движимое и недвижимое имущество, переданное в доверительное управление	79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»
Движимое и недвижимое имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления	Забалансовые счета
Движимое и недвижимое имущество, внесенное в качестве вклада в простое товарищество	58 «Финансовые вложения» субсчет «Вклады по договору простого товарищества»
Движимое и недвижимое имущество, приобретенное (созданное) в процессе совместной деятельности	В балансе не отражается

При исчислении налоговой базы остаточная стоимость имущества определяется на 1-е число каждого месяца как разность между суммой остатков, числящихся по счетам 01 «Основные средства» и
03 «Доходные вложения в материальные ценности», и суммой остатков, отраженных на счетах 02 «Амортизация основных средств» и 010 «Износ основных средств» (для основных средств, не подлежащих амортизации).

В формировании налоговой базы по налогу на имущество организаций не участвует сумма затрат организации по объектам, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств или доходных вложений в материальные ценности, учитываемая на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Согласно ПБУ 6/01, амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т. п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

По таким объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций износ начисляется в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа учитывается на отдельном забалансовом счете.

В бухгалтерском учете амортизация объектов основных средств рассчитывается одним из следующих способов:

— линейный;

— способ уменьшаемого остатка;

— метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

— метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Способ начисления амортизации выбирается каждой организацией самостоятельно и утверждается приказом об учетной политике. В течение всего срока полезного использования объектов, входящих в группу однородных объектов основных средств, следует применять один из способов начисления амортизации.

Объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, включаются в облагаемую базу по их инвентаризационной стоимости по данным органов технической инвентаризации.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, так же как и российские организации, для определения налоговой базы рассчитывают среднегодовую стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. В связи с этим представительства должны вести учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в РФ порядком ведения бухгалтерского учета, то есть по ПБУ 6/01.

Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Кроме того, иностранные организации обязаны раздельно исчислять налоговую базу:

— по имуществу, подлежащему налогообложению по месту постановки на учет представительства иностранной организации;

— по недвижимому имуществу, находящемуся вне местона-хождения постоянного представительства (по каждому объекту);

— по части каждого объекта недвижимого имущества, если он находится на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации). При этом стоимость имущества принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации;

— в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налоговая база по местонахождению объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения постоянного представительства иностранной организации определяется исходя из стоимости этого имущества.

Налоговая база по месту постановки на учет иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, определяется исходя из стоимости имущества, находящегося:

— на территории Российской Федерации;

— в территориальном море Российской Федерации (на континен-тальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации).

Отдельно налоговая база определяется в отношении имущества:

— подлежащего налогообложению по местонахождению организа-ции (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

— каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

— находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации (по каждому объекту недвижимого имущества);

— облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налог со стоимости недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, должен уплачиваться по местонахождению этого имущества. При этом налог рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости этого имущества и ставки налога, установленной в том регионе, где оно находится. Движимое имущество включается в налоговую базу только по местонахождению организации и местонахождению обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Следовательно, сначала нужно сложить остаточную стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца квартала (полугодия, 9 месяцев, года) и на 1-е число следующего месяца после квартала (полугодия, 9 месяцев, года). Затем полученную сумму следует разделить на количество месяцев в квартале (в полугодии, 9 месяцах, году), увеличенное на единицу, то есть соответственно на 4 месяца (7, 10, 13 месяцев).

Таким образом, в соответствии с новым порядком исчисления налога на имущество для определения среднегодовой стоимости имущества:

— за I квартал — следует сложить стоимость налогооблагаемого имущества на 1-е число каждого месяца с января по апрель и полученную сумму разделить на 4;

— за полугодие — сложить стоимость имущества на 1-е число каж-дого месяца с января по июль и полученную сумму разделить на 7;

— за 9 месяцев — сложить стоимость имущества на 1-е число каждого месяца с января по октябрь и полученную сумму раз-
делить на 10;

— за год — сложить стоимость имущества с января по январь и полученную сумму разделить на 13.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год.

Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Если в региональном законе не установлены иные отчетные периоды, то в качестве них признаются I квартал, полугодие и
9 месяцев календарного года. Налоговым периодом всегда признается календарный год.

Налоговые ставки определяются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 %.

Допускается устанавливать дифференцированные налоговые ставки в регионах Российской Федерации в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) по видам имущества (например, для организаций, оказывающих почтовые, образовательные услуги, для некоммерческих, научных организаций, внебюджетных фондов и др.). Из состава имущества научных организаций может быть выделено лабораторное имущество для проведения НИОКР, для которого устанавливается отдельная ставка.

Дифференцированные ставки могут также применяться конкретно в отношении любого имущества, признаваемого объектом налогообложения (например, для имущества, используемого для охраны природы, для гражданских воздушных судов, наземного транспорта, памятников истории и культуры и иных объектов основных средств, находящихся на балансе налогоплательщиков).

Характеристика налога на имущество организаций

Согласно положениям главы 30 НК РФ, все организации, независимо от формы собственности, обязаны уплачивать налог на имущество.

Налоговая ставка налога на имущество установлена в едином размере — не более 2,2%.

В главе 30 НК РФ определены все элементы налогообложения: субъекты налога, налоговая ставка, налоговая база, льготы по налогу и порядок исчисления и уплаты налога на имущество. При этом особенностью налога на имущество является то, что общие принципы его исчисления и порядка перечисления по принадлежности устанавливаются на федеральном уровне, а конкретные ставки налога и состав предоставляемых по налогу льгот, определяются законодательством региона.

Еще при формировании современной налоговой системы предусматривалось (и впоследствии было осуществлено), что имущественные налоги должны относиться к ведению региональных и местных органов власти, а также стать одним из существенных источников формирования доходной базы региональных и местных бюджетов.

Как верно указал Б.Х. Алиев, данный подход обусловлен тем, что эти органы власти могут реально обеспечивать эффективный контроль за накопленным имуществом, полнотой учета и сбора имущественных налогов, оценивать необходимость предоставления налоговых льгот.

В связи с переходом к реальной оценке имеющегося в собственности организаций имущества, значение и роль налога на имущество бюджетах регионов, несомненно, повысилась и будет повышена еще. Ведь главное назначение налога на имущество, с точки зрения экономики, состоит в стимулировании организаций эффективно использовать имеющееся в их распоряжении имущество; ускорении оборачиваемости оборотных фондов и полной эксплуатации основных фондов; снижении ресурсо- и материалоемкости в экономике; с точки зрения финансов — в обеспечении бюджетов регионов стабильным источником дохода.

Преимуществом данного вида налога является высокая степень стабильности налоговой базы в течение налогового периода и независимость от результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Законом установлено, что налог на имущество организаций является региональным налогом. Это значит, что сумма платежей по налогу зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, в районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения предприятия.

Вообще же, налогообложение имущества, в том числе недвижимого, общепринято в развитых странах. Поимущественный налог был известен с древнейших времен, когда-то рассматривался как самый справедливый из возможных налогов. Во все времена делалась попытка облагать имущество налогом в соответствии с его стоимостью.

В России налог на имущество организаций в его современном виде — это прямой налог, который берется от имущественного состояния юридического лица.

При введении поимущественного налога на территории Российской Федерации преследовались следующие основополагающие цели: создать у организаций заинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемого имущества; стимулировать эффективное использование имущества, находящегося на балансе предприятия.

То есть, для финансов этот налог выполняет стимулирующую и контрольную функцию, а при пополнении бюджетов федерации и местных бюджетов — фискальную функцию.

С точки зрения начал имущественного налогообложения, налог на имущество организаций является новым во взаимоотношениях организаций с государством. Новизна этого платежа в бюджет заключается не только в том, что он носит налоговый характер. При исчислении данного налога в состав налогооблагаемой стоимости имущества попадают принципиально новые стоимостные элементы, присущие рыночным условиям хозяйствования.

К таким элементам относится рыночная стоимость основных фондов, нематериальных активов; применение механизма ускоренной амортизации и использование индексации в переоценке основных средств с учетом инфляционных процессов; залог имущества и другие формы его движения, обусловленные конъюнктурными колебаниями и поиском путем стабилизации финансового состояния.

Согласно ст.373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются:

• — российские организации;
• — иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

В силу абз.2 п.2 ст.11 НК РФ, российскими организациями признаются юридические лица, созданные по законодательству России. Для целей обложения налогом на имущество не имеет значения деление юридических лиц по признаку основной цели деятельности на коммерческие или некоммерческие организации, осуществляемое в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Правоспособность российской организации возникает в момент ее создания (п.3 ст.49, п.2 ст.51 ГК РФ), который определяется днем внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц согласно Федеральному закону от 8 августа 2007 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Согласно абз.2 п.2 ст.11 НК РФ, иностранными организациями для целей налогообложения признаются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства.

Как следует из письма МНС РФ от 11 мая 2005 года № 04-4-05/113-М905 «О налоге на имущество организаций», налог на имущество организаций зачисляется в бюджет только по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) и месту нахождения обособленных подразделений организации, а не по месту нахождения имущества организации.

Форма собственности при исчислении и уплате налога на имущество значения не имеет. Так, согласно письму Минфина РФ от 6 ноября 2008 г. № 04-05-06/85, в случае постановки на баланс организации государственного или муниципального имущества, осуществляемой согласно ГК РФ путем передачи его в хозяйственное ведение или оперативное управление государственным или муниципальным унитарным предприятиям, указанное имущество подлежит налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

Таким образом, как и прежде, платить налог на имущество должны все российские организации. По-прежнему должны платить налог на имущество иностранные фирмы в том случае, если они осуществляют деятельность на российской территории через постоянные представительства и имеют в собственности недвижимость на территории России.

Под постоянным представительством в целях налогообложения имущества, так же как и в целях налогообложения прибыли, понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную:

• — с пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;
• — с проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;
• — продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;
• — с осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности.

Иностранные фирмы, не образующие в России постоянных представительств, также должны платить налог на имущество. Обязанность уплаты налога у таких фирм возникает лишь в отношении объектов недвижимого имущества, находящегося на территории России.

Понятие налогооблагаемого имущества содержится в ст.374 НК РФ — «Объект налогообложения».

Так, объектом налога на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Для иностранных же организаций налогооблагаемым имуществом является движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее этим организациям на праве собственности.

Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Для целей гражданского законодательства «имущество» — объект гражданских прав.

В соответствии со ст.128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Таким образом, для целей налогообложения к имуществу относятся любые вещи, в том числе деньги (валюта РФ и иностранная валюта) и ценные бумаги, но не имущественные права.

В качестве объекта налогообложения для российской организации законодатель определил только имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, никакое иное имущество не может рассматриваться в качестве объекта налогообложения. Если конкретное имущество не относится к объектам основных средств по правилам бухгалтерского учета, оно не может быть признанным объектом налогообложения.

Исходя из изложенного, для российских организаций объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность).

Это имущество должно учитываться на балансе в качестве объектов основных средств по правилам бухгалтерского учета. Говоря иначе, налогом должно облагаться имущество, учитываемое на счете 01 «Основные средства», а также материальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение) с целью получения дохода. Такое имущество учитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

То есть, из числа объектов налогообложения, по сравнению с ранее установленными правилами, исключены, в частности, следующие виды имущества:

• — нематериальные активы (счет 04);
• — запасы и затраты (счета 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», счет 45 «Товары отгруженные»);
• — затраты на приобретение основных средств и строительно-монтажные работы (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»);
• — расходы будущих периодов (счет 97).

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, является движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, которое учитывается по правилам российского бухучета.

Для иностранных компаний, не осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства, объектом налогообложения признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее этим фирмам на праве собственности (п.3 ст.374 НК РФ).

Не признаются объектами налогообложения:

• — земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
• — имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Значение понятия «земельный участок» установлено в Земельном кодексе РФ и Федеральном законе РФ «О государственном земельном кадастре».

Не признается объектами налогообложения по налогу на имущество организаций имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная служба и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Обязательные элементы налога на имущество организаций

Субъект

Налог на имущество организаций (далее — НИО) взимается почти со всех компаний, владеющих определенными активами (ст. 373, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ): российских организаций, их обособленных подразделений, компаний со спецрежимом, а также зарубежных фирм, имеющих и/или не имеющих постоянного представительства в РФ.

Налог рассчитывают и уплачивают компании, владеющие/пользующиеся движимыми объектами, входящими в состав основных средств и в кадастровый реестр недвижимости, установленный региональной властью. Это могут быть фирмы:

• на ОСН и ЕСХН (по активам, не используемым при оказании услуг/производстве/переработке/реализации сельхозпродукции);
• УСН и ЕНВД (по объектам недвижимости, описанным в кадастровом реестре региона).

В случае если у организации отсутствует на учете облагаемое имущество, ей не нужно представлять отчетность по налогу и, соответственно, уплачивать его.

Объект обложения

В 2018 году НИО облагается движимое и недвижимое имущество, которым компании владеют или пользуются и распоряжаются временно. Оно может находиться в доверительном управлении или являться вкладом в совместную деятельность.

Недвижимость (пп. 1, 4 ст. 374 НК РФ) — это административные, офисные, развлекательные, торговые помещения, точки общественного питания и бытового обслуживания, иные жилые и нежилые здания и их части. Остальное имущество считается движимым.

Не облагаются НИО:

• основные средства из 1-й и 2-й амортизационных групп;
• движимое имущество, приобретенное после 2013 года (кроме полученного при реорганизации/ликвидации юрлица либо от взаимозависимых лиц, п. 25 ст. 381 НК РФ), если региональным законодательством предусмотрено полное освобождение;
• земельные участки, водные и прочие природные ресурсы;
• памятники культурного наследия;
• суда (воздушные, морские и внутреннего плавания), внесенные в международные реестры судов;
• ядерные и космические научные объекты;
• имущество в хозяйственном ведении / оперативном управлении у госорганов, которое используется на военной и/или приравненной к ней службе с целью обеспечения безопасности и охраны правопорядка, для нужд военной и гражданской обороны.

Освобождены от обложения определенные категории организаций и учреждений: религиозные, уголовные и уголовно-исполнительные организации, общества инвалидов и компании, вкладчиками в уставный капитал которых являются организации инвалидов.

Налоговая база и порядок исчисления

Налоговая база (ст. 375 НК РФ) по облагаемым движимым средствам (введенным в эксплуатацию до 01.01.2013, а также переданным при реорганизации/ликвидации юрлица либо от взаимозависимых лиц) рассчитывается компанией самостоятельно как среднегодовая стоимость такого имущества. Объекты ОС признаются по остаточной стоимости.

Для расчета средней годовой стоимости таких объектов применяется формула:

Среднегодовая стоимость движимых средств за период =	Сумма величин остаточной стоимости имущества на каждое 1-е число ежемесячно в этом периоде и 1-е число следующего за периодом месяца
	Число месяцев в данном периоде + 1*

* При расчете за год это цифра 13, за квартал — 4.

При владении облагаемым активом неполный год его средняя стоимость вычисляется по этой же формуле. А по недвижимости в таком случае применяется коэффициент владения (п. 5 ст. 382 НК РФ): при регистрации или прекращении права владения активом в первой половине месяца (с 1-го по 15-е число) месяц не учитывается, при регистрации или прекращении этого права во второй половине месяца (с 16-го числа) месяц считается полным.

Налоговая база по недвижимым объектам — это его кадастровая стоимость на 1 января текущего года. Утверждается и размещается она в реестре властями региона, в котором размещается актив (ст. 375, 378.2 НК РФ).

Формула для расчета авансового платежа по недвижимости:

Кадастровая стоимость на 1 января отчетного года × Налоговая ставка / 4.

Для компаний на УСН и ЕНВД, если кадастровая стоимость на имущество не определена, НИО не платится. Для организаций с ОСНО имущество рассчитывается в таком случае из средней стоимости по предложенной выше формуле.

Налоговый/отчетный период. Ставка налога

Предельные величины налоговой ставки в отношении имущества обозначены в Налоговом кодексе РФ (п. 4 ст. 380).

Например, федеральная ставка налога равняется 1,1% (п. 3.3 ст. 380 НК РФ) от среднегодовой стоимости облагаемых движимых средств, принятых на учет после 01.01.2013.

Власти субъекта Федерации могут (п. 1 ст. 380 НК РФ):

• снизить эту ставку;
• предоставить льготу или дифференцированную ставку:

• на определенное имущество;
• или конкретным категориям организаций.

По остальным основным средствам предельная ставка НИО равняется 2,2%.

По недвижимости, для которой в регионе установлена кадастровая стоимость, налоговая ставка ограничена 2%, но ее точный размер в регионе определяют также его власти.

Налоговым периодом по НИО признан промежуток с 1 января по 31 декабря, т. е. календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ).

Отчетными являются 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев (п. 2 ст. 379 НК РФ).

Отчетные периоды в отдельных регионах могут быть не утверждены (п. 3 ст. 379 НК РФ). Тогда налог рассчитывается и уплачивается только по результатам года.

Порядок и сроки уплаты

Сроки уплаты НИО определяют субъекты Федерации (п. 1 ст. 383 НК РФ).

К примеру, налогоплательщики Москвы должны перечислять начисленный ими налог за прошедший год до 30 марта следующего года (п. 1 ст. 3 закона г. Москвы «О налоге на имущество организаций» от 05.11.2003 № 64). А в Республике Адыгее крайний срок уплаты — 10 апреля, следующего за отчетным годом (закон Республики Адыгеи «О налоге на имущество организаций» от 22.11.2003 № 183 в ред. от 05.07.2017).

Не знаете свои права? Подпишитесь на рассылку Народный СоветникЪ.
Бесплатно, минута на прочтение, 1 раз в неделю.

Сроки уплаты квартальных авансов по НИО утверждаются также регионом. И поэтому эти сроки в различных субъектах России могут отличаться.

Некоторые регионы принимают даже решение об освобождении отдельных компаний от уплаты налоговых авансов. Например, в Республике Дагестан организации освобождаются от квартальных авансов, если сумма начисленного налога в прошлом налоговом периоде оказалась меньше 10 000 руб. (закон Республики Дагестан «О налоге на имущество организаций» от 08.10.2004 № 22 в ред. от 12.12.2017).

В эти же указанные регионами сроки представляются для отчета в налоговую и декларация, и расчеты по НИО.

Налог на имущество юрлиц в налоговых классификациях

Налог прямой или косвенный?

В настоящее время НИО регламентирован гл. 30 НК РФ, введенной в 2003 году, и относится к налогам субъектов Федерации. Целями установления данного налога было обеспечение бюджета стабильными поступлениями и увеличение эффективности использования производственных мощностей в компаниях.

Чтобы определить по самой известной и исторически традиционной классификации налогов, по степени переложения (способу изъятия), какой налог на имущество организаций — прямой или косвенный, следует отметить, что это налог, взимаемый непосредственно с имущества организации в соответствии с его названием. Конечно, это прямой налог.

Основанием для обложения налогом на имущество организаций является факт владения имуществом. Налоговые отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Определяется налог на имущество организаций величиной стоимости имущества / кадастровой стоимостью, соответственно, по объекту обложения это имущественный налог.

По бухгалтерским источникам уплаты НИО относится к налогам, относимым на финансовый результат деятельности.

При классификации налогов по субъекту налогообложения (с юридических, физических лиц, смешанные) налог на имущество организаций относится к налогам с юридических лиц.

Налог относится к федеральным или региональным?

В России существует трехуровневая налоговая система: федеральные налоги, налоги субъектов РФ (региональные), местные налоги. Данная классификация определяется по принадлежности к уровню правления.

Налог на имущество организаций федеральный или региональный? Конечно, этот налог относится к региональным (п. 1 ст. 14 НК РФ). Региональные налоги признаются в Налоговом кодексе РФ, а законы субъектов Федерации определяют условия их взимания и обязательны для исполнения на территории региона.

Налог на имущество организаций также регламентирован Налоговым кодексом РФ, но правила его взимания утверждаются властями субъектов России. Федеральные и региональные чиновники вправе даже предоставить льготу по НИО — полное или частичное освобождение от его исчисления и уплаты.

По назначению налог относится к абстрактным (общим) налогам, которые, поступая в бюджет любого уровня, обезличиваются и расходуются на первоочередные цели бюджета, то есть поступления налога — это источник доходов регионального бюджета.

По способу обложения / способу определения налогового оклада выделяют 3 группы налогов: по декларации, у источника или по уведомлению. НИО декларируется, то есть сумма налога объявляется самим налогоплательщиком по декларации. Дополнительным способом обложения здесь является еще и кадастровый — по части имущества, которое определяется и описано в кадастровых реестрах властями субъекта РФ, где такое имущество компании находится территориально.

Налог является прогрессивным?

По воздействию НИО относится к налогам с процентными (адвалорными) ставками. Это разновидность налогов, величина ставки которых устанавливается в процентном исчислении от стоимостной оценки объекта налогообложения / налоговой базы.

Такие налоги бывают пропорциональными (ставка неизменна, размер налоговых платежей прямо пропорционален величине объекта), прогрессивными (ставка растет с увеличением стоимости объекта), регрессивными (ставка падает при увеличении стоимости объекта). Налог на имущество напрямую зависит от стоимости имущества фирмы.

Является ли прогрессивным налог на имущество организаций? НИО по применяемой ставке по облагаемым основным средствам является пропорциональным, его ставка в 2018 году строго ограничена Налоговым кодексом: 1,1% от средней стоимости движимых активов, принятых на учет после 01.01.2013, в год, по остальному имуществу — не выше 2,2%.

Власти субъекта РФ могут льготировать, ограничить или дифференцировать эту ставку в зависимости от типа движимого имущества либо категории организации.

По срокам уплаты (срочные или периодические) НИО является периодическим, т. е. носит систематический регулярный характер и уплачивается в установленные законом сроки.

Налог на имущество юрлиц в 2019 году

С начала следующего, 2019 года налог на имущество организаций с движимого имущества не взимается.

Президент России Владимир Путин подписал закон «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 03.08.2018 № 302-ФЗ с многочисленными поправками в НК РФ. В числе этих поправок отменен налог на движимое имущество юрлиц. Изменения внесены в ст. 374 НК РФ: из нее исключено словосочетание «движимое имущество».

Налогом на имущество организаций в 2019 году будет облагаться недвижимость, учитываемая на балансе в качестве собственных или временных имущественных объектов, а также полученная по концессионному соглашению.

Для уточнения ставки налога по региону следует зайти на портал ФНС, выбрать вид налога, ввести период, за который надо внести оплату, выбрать субъект РФ, перейти по ссылке «Подробнее», далее в открывшемся файле появится информация по региональным ставкам.

Налоговая база определяется отдельно в отношении каждого конкретного предмета недвижимости.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимости, если иное не предусмотрено ст. 386 НК РФ, расчеты по квартальным авансам и годовой отчет по НИО. К спецрежимникам в 2019 году это тоже относится при наличии у них таких активов.

Отчеты по НИО за отчетные и налоговый периоды 2019 года надо будет сдавать по новым формам (приказ ФНС от 04.10.2018 № ММВ-7-21/575@).

***

Налог на имущество юрлиц — это прямой имущественный региональный пропорциональный периодический абстрактный/общий налог, относимый на финансовый результат деятельности фирмы.

Субъектами налога являются компании на общем и специальных режимах, владеющие объектами налогообложения. От обложения движимых средств компании на УСН и ЕНВД освобождены. При ЕСХН налог уплачивают по тем основным средствам, которые не используются по основному виду деятельности.

В 2018 году движимое имущество (введенное в эксплуатацию после 01.01.2013, а также переданное при реорганизации/ликвидации юрлица либо от взаимозависимых лиц) облагается по налоговой ставке 1,1%, если в регионе не установлена иная ставка или эти активы не попали под льготу. С 2019 года из состава объектов налогообложения исключено все движимое имущество.

Недвижимость облагается по кадастровой стоимости, установленной субъектами РФ, где она находится. Если ставка не установлена, такое имущество облагается по средней ставке наравне с облагаемыми движимыми средствами. Если у спецрежимника есть недвижимость с установленной кадастровой стоимостью, НИО уплачивается в общем порядке.

***

Вам будет интересно также ознакомиться с материалами, которые мы написали специально для нашего канала Дзен.