Взаимозависимые лица и контролируемые сделки

Взаимозависимыми именуются лица, способные влиять на принимаемые договорные условия и итоги проведенных сделок. Например, если компания или частное лицо владеет 100% УК другой фирмы (одной или нескольких фирм), то, естественно, она может воздействовать на их деятельность, соглашения и результаты сделок. Соответственно, все эти компании – взаимозависимые лица.

Определяя критерии взаимной зависимости сторон, учитывают влияние, оказываемое:

  • в силу глубины участия одного лица (физического или юридического) в капитале других. Например, при доле участия (свыше 25%) одной компании в одной или нескольких других;

  • по условиям заключенного соглашения, к примеру, вследствие должностного подчинения;

  • при наличии других возможностей влияния (например, родственные отношения).

Список ситуаций определения взаимозависимости представлен в п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Он открыт, и суд зачастую признает лица таковыми по иным основаниям, не означенным в данной норме. Кроме того, компании могут добровольно признать себя взаимозависимыми лицами, уведомив ИФНС.

Контролируемые сделки для целей налогообложения

Поскольку признаки контролируемости сделок определяет НК РФ, их обособление преследует цель полноты сбора налога на прибыль (ННП). Обновленная законом № 302-ФЗ от 03.08.2018 редакция статьи 105.14 НК, где перечисляются критерии отнесения сделок к контролируемым, с 01.01.2019 г. применима при расчете базы по ННП независимо от даты заключения соглашения.

Контролируемыми признаются сделки, превышающие годовую величину доходов в 60 млн. руб., проводимые:

  • между взаимозависимыми юридическими или физлицами с привлечением посредников, не являющихся взаимозависимыми;

  • в сфере внешнеторговых отношений по товарам мировой биржевой торговли (нефть и продукты ее переработки, черные, цветные и драгоценные металлы);

  • с лицами из зарубежных стран.

К контролируемым относят сделки российских взаимозависимых лиц, если годовой доход по ним превышает 1 млрд руб., при этом:

  • сторонами сделки применяются разные ставки ННП, либо одна из них не является плательщиком этого налога;

  • одна из сторон:

– плательщик налога на добычу полезных ископаемых,

– применяет один из спецрежимов (ЕНВД, ЕСХН),

– участвует в инвестиционном проекте и, как следствие, имеет льготы по налогу на прибыль в виде инвестиционных вычетов, либо освобождена от обязанностей плательщика ННП;

– является исследовательским корпоративным центром, упоминающимся в законе «Об инновационном центре «Сколково» и не уплачивает НДС.

Итак, соответствие заключенного договора какому-либо из перечисленных пунктов, делает стороны сделку контролируемой, т. е. объектом особого контроля со стороны ИФНС. Но, надо сказать, что само по себе участие компаний в проведении контролируемых сделок не влечет ответственности, если они осуществлены в соответствии с НК РФ.

Налогообложение контролируемой сделки

Особое внимание налоговой к контролируемым сделкам основано на осуществлении контроля цен, направленного на исключение возможности манипуляциями ими для вывода налоговой базы РФ в оффшоры или на льготные организации. Сущность контроля состоит в том, что налогом облагается рыночная цена подобных сделок, даже при условии, что стороны установили другую цену. Эта мера применяется, поскольку внутренние цены часто используются компаниями для искусственного занижения налога на прибыль и перераспределения общей прибыли не в пользу бюджета РФ, а лиц, находящихся в странах, применяющих более низкие налоговые ставки.

Приведем пример, максимально упростив его для понимания механизма вывода средств:

Себестоимость продукта, выпускаемого компанией – 1000 руб., а его рыночная стоимость за рубежом 1800 руб., т.е. прибыль от реализации единицы товара должна составлять 800 руб. и облагаться налогом.

Если же производитель прежде реализует продукт в собственную подконтрольную фирму, расположенную в оффшорном государстве, например, по 1050 руб. за единицу, а затем та продаст его приобретателю за 1800 рублей, то налогооблагаемая прибыль в РФ составит всего 50 руб., а не 800 руб. Понятно, что в бюджет РФ попадет лишь налог на прибыль с 50 руб., а с 750 руб., ставших прибылью оффшора, будет уплачен минимальный налог за рубежом.

Во избежание реализации этого весьма эффективного способа сокращения налогов и вводятся особые правила налогообложения контролируемых сделок. Контроль и регулирование внутренних (трансфертных) цен приведет к ситуации, когда цена продажи по сделке в нашем примере будет составлять для налогообложения 1800 руб., невзирая на то, что в договоре она указывалась в размере 1050 руб. Бюджет страны при этом получит полную сумму налога на прибыль.

При наличии контролируемых операций, до 20 мая следующего за отчетным года субъект обязан подать в ИФНС «Уведомление о контролируемых сделках» (форма утв. приказом ФНС от 07.05.2018 г. № ММВ-7-13/249@). Штраф за отсутствие такого уведомления составляет 5000 руб. (ст. 129.4 НК РФ).

Каковы основные критерии контролируемых сделок в 2019 году

Контролируемые сделки подлежат проверке ФНС на предмет наличия или отсутствия намерений участников соответствующих сделок уклониться от налогов (уменьшить их) посредством необоснованных манипуляций с ценами на товары и услуги, являющиеся предметом заключения соглашений. Так, уменьшив цену в контракте, плательщик может снизить налоговую базу, а увеличив — повысить базу для исчисления вычетов по НДС и завышения расходов. Данные действия — противозаконны.

Контролируемыми в общем случае считаются сделки между взаимозависимыми лицами и сделки, приравненные к таковым (п. 1 ст. 105.14 НК РФ). При этом к зависимым в целях определения контролируемости сделок относятся фирмы, соответствующие критериям, указанным в ст. 105.1 НК РФ, а для целей признания сделок между ними контролируемыми ст. 105.14 НК РФ установлены определенные критерии. Спектр данных критериев весьма широкий. Далее в специальных разделах статьи мы рассмотрим их сущность подробнее.

Приравниваться к контролируемым могут сделки, в которых участвуют «ненужные» посредники, сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли и некоторые другие. Кроме того, суд может признать сделку контролируемой по заявлению ФНС (п. 10 ст. 105.14 НК РФ).

Субъектами контролируемых сделок в различных сочетаниях могут быть взаимозависимые или приравненные к таковым:

  • налоговые резиденты и нерезиденты РФ;
  • российские фирмы;
  • иностранные фирмы.

Стоит отметить, что субъектами контроля со стороны ФНС (на предмет тех же нарушений, о которых мы сказали в начале статьи) могут быть, теоретически, не только взаимозависимые, но и любые другие лица, давшие повод налоговикам обратить на себя внимание, — например, осуществив необоснованное занижение или завышение цен в контрактах (письмо ФНС от 02.11.2012 № ЕД-4-3/18615). Однако суды относятся к проверкам ФНС лиц, не являющихся зависимыми, не слишком лояльно (решение ВС РФ от 01.02.2016 № АКПИ15-1383).

Контролируемые сделки — 2019: критерии в табличной форме

Наши специалисты разработали для вас специальную таблицу, в которой подробно раскрыты основания для отнесения тех или иных категорий участников правоотношений в бизнесе (налоговых резидентов РФ, нерезидентов РФ, взаимозависимых, приравненных к зависимым лиц) к субъектам контролируемых сделок. В данной адаптированной для контролируемых сделок таблице — критерии 2019 года, которые владелец бизнеса может использовать для оценки своих контрактов на предмет проявления к ним дополнительного интереса со стороны ФНС.

Субъекты сделок

Какая сделка может рассматриваться на предмет контролируемости?

Критерии отнесения сделки к контролируемой

Источники права, в совокупности устанавливающие порядок отнесения сделок к контролируемым

Взаимозависимые лица, являющиеся резидентами РФ

Любые сделки между такими лицами, если сумма доходов по ним за год превысит 1 млрд руб. и выполняется одно из указанных в следующей графе условий

  • стороны сделки применяют разные ставки по налогу на прибыль организаций (за исключением ставок, предусмотренных пп. 2-4 ст. 284 НК РФ) к прибыли от деятельности, в рамках которой заключена соответствующая сделка

Ст. 105.1 НК РФ;

подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;

п. 3 ст. 105.14 НК РФ

  • хотя бы один из ее участников платит НДПИ по процентным ставкам и объект сделки — добытое полезное ископаемое

Ст. 105.1 НК РФ;

подп. 2 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;

п. 3 ст. 105.14 НК РФ

  • хотя бы одна из ее сторон — плательщик ЕСХН или ЕНВД, а в числе других лиц, являющихся сторонами сделки, есть один хозсубъект, не являющийся плательщиком ЕСХН или ЕНВД

Ст. 105.1 НК РФ;

подп. 3 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;

п. 3 ст. 105.14 НК РФ

  • одна из сторон освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль

Ст. 105.1 НК РФ;

подп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;

п. 3 ст. 105.14 НК РФ

  • одна из ее сторон — фирма, осуществляющая добычу углеводородов на новых месторождениях в открытом море, и исчисляет налоги в соответствии со ст. 275.2 НК РФ

Ст. 105.1 НК РФ;

подп. 6 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;

п. 3 ст. 105.14 НК РФ;

ст. 275.2 НК РФ

  • хотя бы одна сторона сделки является исследовательским корпоративным центром по проекту «Сколково» или участником проекта по закону «Об инновационных научно-технологических центрах» от 29.07.2017 № 216-ФЗ, применяющими освобождение по НДС

Ст. 105.1 НК РФ;

подп. 8 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;

п. 3 ст. 105.14 НК РФ

  • хотя бы одна из сторон применяет инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль

Ст. 105.1 НК РФ;

подп. 9 п. 2 ст. 105.14 НК РФ

п. 3 ст. 105.14 НК РФ

  • хотя бы одна из сторон сделки является плательщиком налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, учитывающим при расчете налоговой базы по нему доходы (расходы) по такой сделке

Ст. 105.1 НК РФ;

подп. 10 п. 2 ст. 105.14 НК РФ

п. 3 ст. 105.14 НК РФ

Любые лица в сделках, приравненных к сделкам между взаимозависимыми лицами

Сделки при участии посредников

Сделки признаются контролируемыми, если:

  • посредники, связывающие ее участников, не занимаются никакой деятельностью, кроме установления связи между участниками сделки, а также не несут рисков, связанных с выполнением обязательств по контракту;
  • годовой оброт по таким слелкам превышает 60 млн руб.

П. 1 ст. 105.14 НК РФ;

подп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ

Сделки с товарами мировой биржевой торговли

Сделки признаются контролируемыми, если:

  • ее участники осуществляют куплю-продажу таких товаров, как:
    • нефть и нефтепродукты;
    • сталь и иные черные металлы;
    • алюминий и иные цветные металлы;
    • минеральные удобрения;
    • золото и иные драгметаллы;
    • алмазы и другие драгоценные камни;
  • обороты по ним превышают 60 млн руб. в год

П. 3 ст. 105.14 НК РФ;подп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ;

п. 5 ст. 105.14 НК РФ;

п. 7 ст. 105.14 НК РФ;

письма Минфина РФ от 19.02.2019 № 03-12-11/1/10545, от 19.03.2018 № 03-12-11/1/16985, от 03.10.2012 № 03-01-18/7-135, от 04.09.2015 № 03-01-11/51070

Сделки между лицами, одно из которых зарегистрировано или ведет деятельность в стране из списка, утвержденного приказом Минфина РФ от 13.11.2007 № 108н

Сделки признаются контролируемыми, если обороты по ним превышают 60 млн. руб. в год

Ст. 105.1 НК РФ;

п. 3 ст. 105.14 НК РФ;

подп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ;

п. 7 ст. 105.14 НК РФ

Любые лица, взаимозависимые (приравненные к взаимозависимым) с лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ

Любые сделки между лицами, которые признаются взаимозависимыми в порядке ст. 105.1 НК РФ либо приравненными к взаимозависимым в порядке п. 1 ст. 105.14 НК РФ

Сделки признаются контролируемыми, если обороты по ним превышают 60 млн. руб. в год

П. 1 ст. 105.14 НК РФ;

п. 3 ст. 105.14 НК РФ;

письма Минфина РФ от 03.10.2012 № 03-01-18/7-135, от 04.09.2015 № 03-01-11/51070

Письмо ФНС от 17.08.2017 № ЗН-4-17/16223@

Не признаются контролируемыми сделки, указанные в п. 4 ст. 105.14 НК РФ, в частности:

  • между участниками одной консолидированной группы налогоплательщиков;

Исключение — сделки с добытыми полезными ископаемыми, облагаемыми по ставке в процентах, а также сделки, доходы (расходы) по которым учитываются при расчете налоговой базы по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородов.

  • между лицами, которые одновременно:
  • зарегистрированы в одном субъекте РФ;
  • не имеют ОП в других субъектах РФ, за пределами РФ;
  • не платят налог на прибыль в бюджеты других субъектов РФ;
  • отсутствуют условия для признания сделок контролируемыми по критериям, установленным подп. 2-6 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;
  • не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие периоды);
  • по предоставлению поручительств (гарантий), если все стороны — небанковские российские организации;
  • по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами — резидентами РФ и др.

Рассмотрев то, какие установлены критерии для контролируемых сделок в 2019 году, изучим такой аспект взаимоотношений налогоплательщиков и ФНС, как отчетность по соответствующим контрактам.

Что такое контролируемая сделка?

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *