В денежном эквиваленте

Денежные средства и денежные эквиваленты. Строка 1250

По данной строке указывается информация об имеющихся у организации денежных средствах в российской и иностранных валютах, а также о денежных эквивалентах.

Вопрос: Что относится к денежным эквивалентам?

Ответ: К денежным эквивалентам относятся высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (п. 5 ПБУ 23/2011).

Примерами денежных эквивалентов являются:

— открытые в кредитных организациях депозиты до востребования;

— векселя Сбербанка России, используемые организациями при расчетах за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, со сроком погашения до трех месяцев (п. 5 Письма Минфина России от 21.12.2009 N ПЗ-4/2009 «О раскрытии информации о финансовых вложениях организации в годовой бухгалтерской отчетности»).

Кроме того, Минфин России допускает возможность отнесения выданных организацией займов к денежным эквивалентам, если условия договора займа (срок и порядок возврата) позволяют это сделать (Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027). При этом организации следует учитывать установленные ею в учетной политике подходы для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений (п. 23 ПБУ 23/2011).

На каких счетах бухучета отражается информация об остатках денежных средств и денежных эквивалентов?

Денежные средства и денежные эквиваленты учитываются на счетах разд. V «Денежные средства» Плана счетов.

При этом собственно денежные средства учитываются на следующих счетах:

50 «Касса» (на субсчетах 50-1 «Касса организации» и 50-2 «Операционная касса»). Сальдо по этим субсчетам показывает остаток в кассе организации наличных денежных средств в рублях, а также остаток наличных денежных средств в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на отчетную дату (если производятся кассовые операции с иностранной валютой) (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

Внимание!

Денежные документы, стоимость которых отражается на субсчете 50-3 «Денежные документы», не являются ни денежными средствами, ни денежными эквивалентами. Их стоимость, определяемая в сумме фактических затрат на приобретение, в показатель строки 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» не включается. По своему экономическому смыслу стоимость хранящихся в кассе организации почтовых марок, оплаченных билетов, карт оплаты услуг связи, топливных карт, путевок и т.п. является предварительной оплатой услуг. Поэтому дебетовый остаток по субсчету 50-3 на отчетную дату может быть включен в показатель строки 1230 «Дебиторская задолженность»;

51 «Расчетные счета». Сальдо по дебету этого счета показывает остаток денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях;

52 «Валютные счета». Сальдо по дебету этого счета показывает остаток денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации по курсу Банка России, действующему на отчетную дату (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006);

55 «Специальные счета в банках» (кроме субсчета 55-3 «Депозитные счета»). Сальдо по дебету этого счета отражает информацию об остатках денежных средств в валюте РФ и в иностранных валютах (по курсу Банка России, действующему на отчетную дату), находящихся на территории РФ и за ее пределами (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006):

— в аккредитивах;

— в чековых книжках;

— в иных платежных документах (кроме векселей);

— на текущих, особых и иных специальных счетах;

— об остатках средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению на отдельном банковском счете;

57 «Переводы в пути». Дебетовое сальдо по этому счету показывает величину денежных средств в рублях или в иностранной валюте, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению. Денежные средства в иностранной валюте отражаются по курсу Банка России, действующему на отчетную дату (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

Внимание!

Остатки денежных средств на счетах, открытых в кредитной организации, у которой на отчетную дату Банком России отозвана лицензия на осуществление банковских операций, не должны отражаться в бухгалтерском учете на счетах учета денежных средств и показываться в бухгалтерском балансе по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты». Эти суммы представляют собой дебиторскую задолженность банка и учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (аналитический счет учета дебиторской задолженности банка). В отношении данной задолженности создается резерв по сомнительным долгам, который отражается по кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». Сумма задолженности банка за вычетом созданного по ней резерва участвует в формировании показателя строки 1230 «Дебиторская задолженность».

Заметим, что Минфин России рекомендует с момента отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций и до момента подачи организацией заявления на закрытие счета и возврат средств отражать эти средства на счете 55 «Специальные счета в банках». Существенная сумма денежных средств на расчетном счете в кредитной организации, у которой отозвана лицензия на совершение банковских операций, отражается по отдельной строке (например, «Средства на счетах, операции по которым прекращены») в разд. II «Оборотные активы» Бухгалтерского баланса (Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).

Денежные эквиваленты, как правило, отражаются на счетах 58, 55 (субсчет 55-3 «Депозитные счета»). Целесообразно к счету 58 и субсчету 55-3 открыть аналитические счета для учета финансовых вложений, признаваемых денежными эквивалентами.

Подходы, применяемые организацией для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений, закрепляются в ее учетной политике (п. 23 ПБУ 23/2011).

Внимание!

Инструкцией по применению Плана счетов субсчет 55-3 «Депозитные счета» предназначен для учета денежных средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Но поскольку эти вклады, как правило, удовлетворяют критериям их признания финансовыми вложениями (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02), их учет может вестись на счете 58 «Финансовые вложения». Независимо от счета, на котором депозитные вклады учитываются в бухгалтерском учете, в Бухгалтерском балансе они должны показываться в составе финансовых вложений либо по строке 1170, либо по строке 1240 (в зависимости от срока обращения (погашения)) (п. 41 ПБУ 19/02).

Если условия депозита таковы, что организация имеет основания отнести данное финансовое вложение к денежным эквивалентам, то в Бухгалтерском балансе такие вклады показываются по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты».

ПБУ 23/2011, в котором вводится понятие денежных эквивалентов, не рассматривает вопрос об отнесении к денежным эквивалентам ценных бумаг, не способных приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем и не являющихся в связи с этим финансовыми вложениями (п. 2 ПБУ 19/02). Поэтому организации вправе предусмотреть в своей учетной политике отражение в Бухгалтерском балансе и Отчете о движении денежных средств в качестве денежных эквивалентов таких ценных бумаг, как, например, высоколиквидные беспроцентные простые банковские векселя, приобретенные (принятые в оплату) по номинальной стоимости для осуществления расчетов с контрагентами (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 7 IAS 7 «Отчет о движении денежных средств»). Такие денежные эквиваленты обычно учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому целесообразно открыть отдельный аналитический счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями.

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»?

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счетам 50 (Если организация на субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывает стоимость почтовых марок, оплаченных билетов, путевок и т.п., то дебетовый остаток по этому субсчету при определении показателя строки 1250 не учитывается), 51, 52, 55 (кроме субсчета 55-3 в части депозитных вкладов, не являющихся денежными эквивалентами) и 57, а также о дебетовых остатках по счетам 58 и 76 в части аналитических счетов учета денежных эквивалентов.

Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» = Дебетовое сальдо счетов 50 + 51 +52 +55 (кроме субсчета 55-3 в части депозитных вкладов не явл. денежными эквивалентами) + Дебетовое сальдо по счету 57 + Дебетовые остатки по счетам 58 и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов)

Показатели строки 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, в общем случае переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

Пояснением к данной строке Бухгалтерского баланса является Отчет о движении денежных средств, а также дополнительное раскрытие информации о составе денежных средств и денежных эквивалентов в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (п. 22 ПБУ 23/2011).

Пример заполнения строки 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»

Показатели по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и 58 (аналитический счет учета денежных эквивалентов) в бухгалтерском учете: руб.

Показатель	На отчетную дату (31.12.2014)
1	2
1. По дебету счета 50	21 344
2. По дебету счета 51	413 122
3. По дебету счета 52	601 923
4. По дебету счета 55 (кроме субсчета 55-3)	842 290
5. По дебету счета 57	24 290
6. По дебету счета 58 (аналитический счет учета денежных эквивалентов)	300 000

Остаток по субсчету 50-3 на отчетную дату отсутствует.

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2013 г.

Пояснения	Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2013 г.	На 31 декабря 2012 г.	На 31 декабря 2011 г.
1	2	3	4	5	6
	Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	2766	1894	1216

Решение

Величина денежных средств и денежных эквивалентов организации составляет:

на 31 декабря 2014 г. — 2 202 969 руб. (21 344 руб. + 413 122 руб. + 601 923 руб. + 842 290 руб. + 24 290 руб. + 300 000 руб.);

Классификация и признание по МСФО

В состав денежных средств и их эквивалентов входят:

• деньги в кассе;
• денежные средства в пути;
• деньги на текущих счетах компании (рублевых и валютных), доступные для использования;
• банковские переводные векселя и прочие векселя, планируемые к погашению или продаже не более чем через 3 месяца с даты приобретения;
• депозиты до востребования и сроком до трех месяцев;
• прочие ценные высоколиквидные бумаги со сроками погашения или планируемые к реализации в срок не более трех месяцев с даты приобретения.

Инкассированные денежные средства, еще не перечисленные на расчетный счет в банке, включаются в состав денежных средств в пути.

Инвестиции, имеющие более длительный срок погашения по состоянию на дату приобретения, не становятся эквивалентами денежных средств после того как период времени, оставшийся до их погашения, уменьшится до трех месяцев.

Банковские овердрафты отражаются в составе задолженности по кредитам и займам полученным.

Банковские овердрафты, подлежащие погашению по первому требованию банка и составляющие неотъемлемую часть политики по управлению денежными потоками, включаются в остаток денежных средств или их эквивалентов для целей отчета о движении денежных средств.

Денежные средства с ограничением к использованию исключаются из состава денежных средств и их эквивалентов и показываются в качестве прочих оборотных либо внеоборотных активов в зависимости от срока ограничения в использовании, либо отдельной строкой, если их сумма существенна.

Денежные средства и их эквиваленты являются ограниченными в использовании в случаях, когда:

• заключен договор с банком, предполагающий обязательный остаток средств на счете;
• ограниченное использование средств предусмотрено договором займа/кредита;
• существуют ограничения по использованию средств на счете в силу законодательства страны, где располагается банк;
• денежные средства арестованы или заблокированы в связи с судебными разбирательствами, требованиями налоговых органов и т.д.;
• денежные средства находятся на счетах в банках, у которых отозвана лицензия на осуществление банковской деятельности.

Раскрытие информации в финансовой отчетности по МСФО

Денежные средства и эквиваленты денежных средств представляются в Отчете о финансовом положении отдельной строкой.

Компания раскрывает следующую информацию относительно денежных средств и их эквивалентов в примечаниях к Финансовой отчетности:

• состав денежных средств и их эквивалентов;
• данные об остатках денежных средств и их эквивалентов, выраженных в иностранной валюте;
• сумму имеющихся у компании значительных остатков денежных средств и их эквивалентов, которые ограничены в использовании, с комментариями руководства относительно причин данных ограничений;
• взаимоувязку денежных средств в Отчете о финансовом положении и Отчете о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств является перечнем денежных поступлений и выплат, которые позволяют согласовать входящий и исходящий остатки денежных средств и их эквивалентов на балансе, что позволяет оценить изменения чистых активов компании, ее финансовой структуры, а также способность компании влиять на объемы (и сроки) денежных потоков.

Потоки денежных средств – притоки (поступления) и оттоки (выплаты) денежных средств и их эквивалентов.

В Отчете о движении денежных средств представляются потоки денежных средств и эквивалентов денежных средств за отчетный период, сгруппированные в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Операционная деятельность – основная приносящая выручку деятельность компании и прочие виды деятельности, не отнесенные к инвестиционной или финансовой деятельности.

При этом поступления – это денежные потоки от продажи товаров или оказания услуг, выплаты – это оплата поставщикам за товары и услуги, выплата зарплаты работникам и т.д. Потоки от операционной деятельности возникают из основной, приносящей доход деятельности компании, такие потоки являются результатом операций и других событий, которые учитываются при определении прибыли или убытка. Такая информация полезна для прогнозирования будущих денежных потоков от операционной деятельности, которая подтверждает достаточность денежных средств, например, для погашения кредитов, поддержания производственных мощностей или выплаты дивидендов.

Инвестиционная деятельность представляет собой приобретение и реализацию долгосрочных активов и прочих вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств.

Денежные платежи/поступления, связанные с приобретением/продажей:

• основных средств и нематериальных активов;
• долевых или долговых инструментов других компаний, а также долей в совместных предприятиях.

Финансовая деятельность – деятельность, которая приводит к изменению в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании.

В состав денежных средств от финансовой деятельности входят денежные поступления от эмиссии:

• акций или других долевых инструментов;
• облигаций, займов, векселей и других заимствований;
• денежные погашения заимствований.

Движение денежных средств по операционной деятельности в основном представляется косвенным методом, т.е. прибыль или убыток до налогообложения за отчетный период корректируется на величину изменения чистых оборотных активов.

Денежные средства по инвестиционной и финансовой деятельности представляются в финансовой отчетности прямым методом.

Отчет о движении денежных средств предоставляет информацию, которая позволяет оценить:

• изменения чистых активов компании;
• изменения финансовой структуры (в том числе ликвидность и платежеспособность компании);
• способность компании контролировать объемы и время возникновения денежных потоков.

Денежные эквиваленты

Денежные эквиваленты – это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств, подверженные незначительному риску изменения стоимости.

Примерами денежных эквивалентов являются:

— депозиты до востребования;

— краткосрочные государственные ценные бумаги;

— краткосрочные векселя;

— привилегированные акции, приобретенные незадолго до объявленного срока их погашения, и т.п.

Понятие денежных эквивалентов впервые появилось в российской бухгалтерской отчетности с 2011 года, оно было ведено ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». Определение, приведенное в ПБУ 23/2011, практически полностью совпадает с определением денежных эквивалентов из МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств». При этом, МСФО (IAS) 7 вводит дополнительный критерий для классификации финансового вложения как эквивалента денежных средств – срок его погашения должен составлять не более трех месяцев.

До 2011 года денежные эквиваленты отражались в бухгалтерском учете и отчетности в составе финансовых вложений. С 2011 года денежные эквиваленты в бухгалтерском учете продолжают учитываться на счете 58 «Финансовые вложения», а в бухгалтерской отчетности отражаются в составе денежных средств. Параметры, по которым денежные эквиваленты отделяются от других финансовых вложений, должны быть закреплены в учетной политике.

Бухгалтерский баланс: строка 1250

Строка 1250 входит в состав оборотных активов организации и называется «Денежные средства и денежные эквиваленты». Как следует из названия, по этой строке отражается на отчетную дату остатки денежных средств в рублях и иностранной валюте, а также денежных эквивалентов.

Применительно к счетам бухгалтерского учета показатель строки 1250 складывается из суммы дебетового сальдо по следующим счетам (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

• 50 «Касса» (кроме сальдо субсчета 50-3 «Денежные документы», отражаемого не по строке 1250, а в составе строки 1260 «Прочие оборотные активы»);
• 51 «Расчетные счета»;
• 52 «Валютные счета» (по курсу ЦБ на отчетную дату);
• 55 «Специальные счета в банках» (кроме сальдо субсчета 55-3 «Депозитные счета», отражаемого не по строке 1250, а в составе строк 1170 «Финансовые вложения» или 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» в зависимости от того, являются эти вложения долгосрочными или краткосрочными);
• 57 «Переводы в пути».

О заполнении остальных строк бухгалтерского баланса можно прочитать в нашей отдельной консультации.

Пример заполнения бухгалтерского баланса на условных цифровых данных можно посмотреть .

Отражение процентов по депозиту

Проценты, которые причитаются по договору об открытии депозитного вклада, начисляются на счетах бухгалтерского учёта за каждый испекший отчётный период, не зависимо от факта их получения на счёт организации.

Начисленные проценты учитываются на счёте 76.09 «Прочие расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Начисляются проценты на последнее число каждого календарного месяца и на дату его закрытия, при этом формируются бухгалтерские записи на счетах:

• Дебет сч. 76.09 и кредит сч. 91.01 «Прочие доходы».

Оплата начисленных процентов, отражается бухгалтерской записью:

• Дебет сч. 51 «Расчётный счёт» и кредит сч. 76.09.

Внимательно читайте условия договора и помните, что данное отражение на бухгалтерских счетах, происходит при начислении простых процентов.

Что касается начисления сложных процентов, то они могут:

• Увеличивают стоимость вашего финансового вложения по итогам каждого месяца капитализации и соответственно при этом формируются бухгалтерские проводки:

Дебет сч. 58.03 и кредит сч. 91.01

Эти проводки возникают, если сумма депозита отражается на счёте 58.03. И соответственно сумма процентов отражается в балансе в сроке «Финансовые вложения»;

• Могут отражаться на счетах бухгалтерского учёта, как доходы предприятия и соответственно при этом формируются бухгалтерские проводки:

Дебет сч. 76.09 и кредит сч. 91.01

Эти проводки возникают, если сумма депозита отражается на счёте 55.03. И соответственно сумма процентов отражается в балансе в расшифровке по строке «Прочие дебиторы и кредиторы» итоговой сроки «Дебиторская задолженность».

Сущность и виды эквивалентов денежных средств

Под эквивалентами денежных средств подразумеваются финансовые вложения, для которых характерен высокий уровень ликвидности. Кроме того, они разнятся краткосрочностью, легкостью превращения в тот объем денежных средств, который заранее известен. Касательно изменения стоимости, эквиваленты подвергаются небольшому риску. Вероятность подобных отклонений минимальная. Читайте также статью: → “Основные средства при УСН: учет + 3 примера”

Краткосрочность измеряется трехмесячным периодом, который отсчитывается от момента появления и до отрезка времени погашения вложений. Предназначение денежных эквивалентов (ДЭ) состоит не в инвестировании. Они используются как краткосрочные стоимостные обязательства.

К ним относятся:

• вложенные в банки и кредитные учреждения средства как депозиты до востребования;
• акции (привилегированные) компаний, занимающих на рынке значительную долю;
• ценные бумаги (векселя) на предъявителя Сбербанка РФ.

Акции предприятия являются высоколиквидными ценными бумагами и причисляются к ДЭ, поскольку их в любое время легко продать по стоимости, известной заранее. Смыслом приобретения денежных эквивалентов выступает возможность их быстрого превращения в оговоренную сумму с выгодой для предприятия.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Денежные эквиваленты в балансе: отличительные признаки

В учетной политике каждой отдельной организации нужно определиться с подходами, которые определяют отделение ДЭ от иных разновидностей финансовых вложений.

Основываться следует на таких признаках:

1. ДЭ находятся в составе финансовых вложений (сч. 58), но числятся на отдельном, специально открытом субсчете второго порядка.
2. Краткосрочность вложений. ДЭ – высоколиквидные активы, поэтому получить доход от их продажи можно за небольшой промежуток времени. Срок погашения оговаривается в учетной политике компании отдельным пунктом. Но, как правило, он составляет три месяца и меньше.
3. Предназначение денежных эквивалентов – оплата по краткосрочным обязательствам. Поэтому к ним не относятся те вклады, которые рассчитаны для инвестирования на длительный срок.
4. Доход от реализации предсказуем, определить его заранее не составляет труда. Ценность ДЭ остается почти неизменной.

Важно! В учетной политике предприятие вправе обозначить дополнительный перечень признаков, отделяющих ДЭ от иных видов активов. Следует только учесть, чтоб эти критерии не должны покидать пределы установленных правил ведения бухучета.

Не могут относиться к денежным эквивалентам долгосрочные вложения. При необходимости получить их немедленно невозможно. Дебиторская задолженность также не ДЭ, поскольку спрогнозировать конкретный размер выплат слишком сложно.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Бухучет ДЭ и их отражение в балансе: проводки

Для бухучета денежных эквивалентов используется сч. 58. ДЭ нужно отделить, открыв в рабочем плане счетов отдельный субсчет второго порядка: 58.2.1.

Пример 1. В конце декабря компания «Первая» приобрела в качестве платежа банковский вексель с целью оплатить компании «Второй» поставленный товар. Вексельный расчет зафиксирован в партнерском соглашении.

Ценная бумага куплена за 960 тыс. руб., а ее номинальная стоимость равняется одному миллиону.

До окончания года вексель «Второй» не успели передать, поэтому бухгалтер «Первой» учитывает его в составе финансовых вложений и проводит записи:

Дебет	Кредит		Сумма, RUB
76	51	Вексель куплен	960 000,00
009		Отражение стоимости ЦБ номинальной	1000 000,00
58.2.1	76	ЦБ (вексель) взят на учет как ДЭ	960 000,00

В балансе для отражения размера ДЭ предназначена строчка 1250. Она содержит стоимость не только денежных эквивалентов, но и средств денежных, находящихся в распоряжении компании на конечную дату отчетного года.

Здесь обобщены данные о:

1. Деньгах, находящихся в кассе компании, сумме наличной инвалюты, стоимостном выражении денежных документов;
2. Денежных средствах на расчетном счете в банке;
3. Денежной массе в инвалюте на счетах в кредитных учреждениях;
4. Прочих денежных средствах (спецсчета, переводы в пути).

Важно! Уместно открыть отдельные аналитические счета для бухучета всех финансовых вложений, относящихся к ДЭ.

Исходная информация для заполнения стр. 1250. Условный пример

Строчка Баланса под кодом 1250 выделяется для обозначения ценности денежных средств и ДЭ, находящихся в распоряжении предприятия на конечное число отчетного периода. Читайте также статью: → “Льготы по налогу на имущество организации”

Чтобы правильно ее заполнить, следует использовать такие сведения:

• сальдо по ДТ таких счетов: 50, 51, 52, 55 (1, 2) и 57. Дебетовое сальдо по с/с 55 (3) в расчет не принимается, поскольку содержит стоимость депозитных вкладов. Указанные активы не выступают денежными эквивалентами;
• остатки по ДТ сч. 58 и 76 в той их составной, которую следует отнести к аналитическим счетам учета ДЭ.

Для наглядности содержание строки отражено в таблице:

Код	=	Сальдо по ДТ счетов									+	Дебетовые остатки по счетам
		51	+	50	+	52	+	57	+	55		58	+	76

Важно! Поскольку на субсчете 50.3 проводится учет таких денежных документов, как путевки, проездные билеты на транспорт, почтовые марки, то его остаток по дебету не учитывается при заполнении строчки с кодом 1250.

Пример 2.

В таблице собраны условные данные о величине дебетовых сальдо указанных выше счетов:

№ п/п	Дебетовое сальдо по счетам	На конец года (руб.)
1.	50	35 800,00
2.	51	526 750,00
3.	52	1 200 900,00
4.	55 (кроме с/с 55.3)	890 365,00
5.	57	45 800,00
6.	58 (аналитический учет)	450 000,00
	Всего	3 149 615,00

Фрагмент Баланса предприятия за 2016 год:

Поя­сне­ния	Наименования показателя	Код	На 31.12.2016	На 31.12.2015	На 31.12.2014
	Денежные средства и ДЭ	1250	3 150	2 965	2 282

Значение строчки за два предыдущих года записывается за данными бухгалтерского баланса, составленного в соответствующий отрезок времени.

Финансовые вложения без ДЭ: строчка с кодом 1240

В строчке 1240 Баланса находит отражение информация о тех финансовых вложениях, которые относятся к краткосрочным, поскольку период их погашения составляет год и меньше. Записанную в эту строчку сумму определяют с помощью таких расчетов:

Сальдо по дебету сч. 55 (в отношении краткосрочных вложений на депозитах) + Сальдо по ДТ сч. 58 – Сальдо по КТ сч. 59 (лишь суммы, выступающие краткосрочными вложениями) + Сальдо по ДТ сч. 73.

Финансовые вложения включают стоимость:

1. Ценных бумаг, выпущенных:

• государством и органами муниципальными;
• предприятиями и компаниями с обозначенной датой оплаты.

1. Вливаний в уставный капитал компаний и фирм;
2. Предоставленных предприятием займов для других учреждений;
3. Депозитов, размещенных в банковских учреждениях;
4. Задолженности перед дебиторами, полученной на основании уступки прав требований.

Нельзя считать финансовыми вложениями:

1. Акции предприятия собственного, купленные у акционеров для того, чтобы в дальнейшем их аннулировать или перепродать;
2. Вливания в движимое имущество и недвижимое, взятое в пользование или владение на время за оговоренную соглашением плату, для получения дохода;
3. Выданные организации векселя при осуществлении товарных расчетов;
4. Драгоценности в виде дорогостоящих металлов, камней, ювелирных изделий, антиквариата, закупленные не для использования в производственных процессах.

В стр. 1240 стоимость долгосрочных вложений не отражается. Для них выделена иная строчка под кодом 1170.

Топ 5 популярных вопросов

Вопрос № 1. Что означает «высоколиквидность» ДЭ?

Ответ: Высокий уровень ликвидности гарантирует, что активы в самые короткие сроки можно превратить в денежную массу.

Вопрос № 2. Банковский депозит – это ДЭ или инвестиция?

Ответ: Классификация актива зависит от условий размещения депозита. К ДЭ его относят тогда, когда он максимально ликвиден и может быть возвращен без существенных потерь для предприятия. Когда срок депозита год и более, его нужно причислить к нетекущим финансовым инвестициям.

Вопрос №3. В какой строчке ф. 4 отражается операция, суть которой в том, что средства сначала положили на депозит, а затем сняли?

Ответ: В данном отчете перевод денег или их эквивалентов из одной формы в иную не показывают совсем. Это лишь задвоит поток. В отчете следует отразить только проценты, начисленные по депозитам.

Вопрос № 4. Годовой баланс подлежит корректировке при обнаружении в нем неточностей и ошибок?

Ответ: Исправленный баланс можно представить до утверждения годовой отчетности. Когда он уже отправлен в налоговую, корректировать его нельзя.

Вопрос № 5. При выявлении ошибки следует взвесить, насколько она существенна. Как определяется порог существенности ошибок?

Ответ: На предприятии порог существенности следует прописать в учетной политике. Он определяется самостоятельно, поскольку предельных размеров законодательство не предусматривает. Исходить необходимо из величины ошибки, характера статьи и специфики деятельности компании. Действующие ныне формы бухгалтерской отчетности корректировались и дополнялись не единожды.

Но базовым остается подход к документам такой: они должны быть достоверными, полными, информативными и полезными в использовании. Это в полной мере относится к бухгалтерскому балансу, при составлении которого нужно внимательно заполнять каждую строчку, в том числе 1250, 1240, не менее важные, чем все остальные.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

Из каких данных формируется строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»

Коротко эту формулу можно представить следующим образом: строка 1250 баланса = Дт 50 + Дт 51 + Дт 52+ Дт 55 + Дт 57.

Из дебетового показателя счета 50 исключается значение Дт 50-3, т.к. соответствующие значения (почтовые марки, топливные карты и т.п.) относятся к авансовой оплате и не подпадают под критерии рассматриваемого нами показателя баланса.

На дебете счета 51 формируется значение денежных средств, размещенных предприятием на расчетных счетах в банках.

Если у предприятия имеются валютные счета, то остаток по ним формируется на счете 52. Дебетовое сальдо по нему отражает остаток финансов в рублях на отчетную дату по соответствующему курсу.

На счете 55 отражается дебетовый остаток финансов в валюте, находящихся как в РФ, так и за рубежом:

• в аккредитивах;
• в чековых книжках;
• на специальных счетах и др.

В значение счета 57 заложен показатель средств, находящихся в пути, т. е. внесенных, но еще не отраженных на счетах предприятия.

Это сведения об общих показателях строки баланса, а денежные эквиваленты в балансе – это счета 58 и 55. Критерии отличия денежных эквивалентов от иных инвестиционных вложений предприятия должны быть отражены в его учетной политике (п. 23 ПБУ 23/2011).

Важно то, что т.н. «неликвид» не включается в состав показателя строки 1250 баланса, т.к. подобный актив не направлен на получение выгод в будущем. Такие активы надлежит учитывать на счете 76.

В качестве пояснения к строке 1250 баланса служит отчет о движении денежных средств.

Финансовые вложения за исключением денежных эквивалентов

Соответствующий показатель отражается в строке 1240 баланса.

Отделять денежные эквиваленты от других финансовых вложений следует на основании учетной политики.

Вложения подразделяются на:

• активы, в отношении которых подлежит установлению текущая рыночная стоимость;
• вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Первый вид активов обращается на рынке. Подобные вложения подлежат учету и отчетности по завершению соответствующего года по текущей рыночной стоимости. Она определяется путем корректировки стоимости, определенной на предыдущую отчетную дату:

• либо раз в месяц;
• либо раз в квартал.

Другой вид активов не обращается на рынке ценных бумаг. Они учитываются на отчетную дату согласно первоначальной стоимости. По ним предусмотрена необходимость:

• вести контроль обесценивания;
• вводить резерв под обесценение.

Подведем итог. Управление денежными средствами и их эквивалентами отражается в бухгалтерской отчетности на основании данных бухучета. Критерии отличия денежных эквивалентов от иных вложений предприятия должны быть отражены в его учетной политике.

• Назначение статьи: обобщение имеющейся информации о размещении свободных денежных средств фирмы для краткосрочного инвестирования (например, предоставление краткосрочных займов контрагентам) на срок менее12 месяцев в целях извлечения дополнительной прибыли.
• Строка в бухгалтерском балансе: 1240.
• Номера счетов, включаемых в строку: дебетовое сальдо счета 58 + дебетовое сальдосчета 55 – кредитовый остаток счета 59.

В термин краткосрочные финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) включаются операции повременному размещению собственных свободных денежных средств компании, т. е. активы предприятия без материально-вещественной формы, но которые способны приносить дополнительный доход в будущем:

• Ценные бумаги: акции, векселя, облигации и т. д

  Долговые ценные бумаги включаются в данную категорию, если заранее оговорена цена и дата полного погашения, например векселя. В 1240 строке предприятие должно отражать только те долговые ценные бумаги, срок погашения которых не превышает 12 месяцев.

• Заемные денежные средства, предоставляемые юридическим лицом другим компаниям для получения выгоды в виде выплачиваемых процентов за пользование средствами на срок менее 12 месяцев.

Все процедуры размещения свободных денежных средств на срок более 12 месяцев отображаются в строке 1170 по результатам года. В связи с этим необходимо заранее дополнить сч.58 субсчетами для разделения вложений по срокам.

Краткосрочное финансовое вложение осуществляется при наличии свободных денежных средств, например при сезонности бизнеса. Тогда можно получить большой дополнительный доход за короткий промежуток времени.

В соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, для включения размещенных денежных средств компании в состав активов фирмы возникает необходимость соблюдения ряда обязательных условий:

• наличие документации, подтверждающей права организации на данные активы и на получение дополнительного дохода от использования данного права – например, договор займа и т. д.;
• признание организацией всех потенциальных рисков, связанных с процедурой инвестирования (банкротство контрагентов, колебания цен на фондовом рынке, обесценение активов и т. д.);
• получение дополнительного дохода от осуществленного инвестирования в будущем (например, по операциям с ценными бумагами дополнительный доход может появиться при перепродаже – реализационная стоимость может быть гораздо выше покупной).

Строка 1240 баланса бухгалтерской отчетности относится к разделу оборотных активов: здесь собирается обобщенная информация о произведенных в отчетном периоде краткосрочных финансовых вложениях фирмы на срок менее года, целью которых является извлечение дополнительной выгоды (например, проценты по займам или разница в цене акций при перепродаже).

Примечание от автора! В строке 1240 не отображаются денежные эквиваленты – высоколиквидные финансовые вложения с незначительным риском изменения стоимости и способные легко обращаться в денежные средства (заранее оговоренную сумму). Примером денежных эквивалентов являются вклады в кредитные учреждения до востребования.

Примеры по учету краткосрочного инвестирования

Пример 1

В 2017 году ООО «Акция» решило временно изъять определенное количество денежных средств из обращения и разместить в качестве банковского депозита. Условия сделки: сумма вклада –500 тыс. рублей, срок действия договора – 3 месяца.

Так как в договоре банковского вклада оговорен срок возврата денежных средств и он составляет 3 месяца, то по итогам отчетного года ООО «Акция» отобразит сумму вложенных денежных средств в строке 1240 бухгалтерского баланса.

Пример 2

ООО «Солнышко» и ООО «Код» 12.12.2017 года заключили договор о предоставлении заемных денежных средств:

• сумма займа: ООО «Солнышко» предоставляет займ на сумму 250 тыс. рублей;
• срок погашения обязательств: согласно соглашению, займ должен быть полностью возвращен, включая все начисленные проценты по нему, не позднее 12.10.2018 года;
• заемные денежные средства выданы под 10% годовых.

Проводка в бухгалтерском учете ООО «Солнышко»: Дт58.03 Кт51.

Так как условиями договора займа оговорены сроки погашения обязательств, а также присутствует доказательство того, что данные средства переданы с целью получения дополнительного дохода, данная сделка отображается в бухгалтерском учете ООО «Солнышко» в составе финансовых вложений. Так как срок действия договора составляет 10 календарных месяцев, информацию о краткосрочном размещении денежных средств компания отобразит в строке 1240 бухгалтерского баланса по итогам 2017 года.