Учет рекламы в бухгалтерии

Учет рекламной продукции

Результатом деятельности рекламопроизводителя является готовая продукция, следовательно, бухгалтерский учет ведется как у обычной производственной организации, занятой выпуском какого-либо вида продукции.

Готовой рекламной продукцией рекламопроизводителя могут быть рекламный щит, рекламные листовки, видео-, аудиоролики, макеты для наружной рекламы и т.п.

В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства готовая продукция является частью материально-производственных запасов (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н; далее — ПБУ 5/01).

Пунктом 5 ПБУ 5/01 установлено, что материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Если организация самостоятельно изготавливает материально-производственные запасы, фактическая себестоимость рассчитывается исходя из всех затрат, связанных с их изготовлением (п. 7 ПБУ 5/01). Учет и формирование затрат на производство организация осуществляет в порядке, установленном для определения себестоимости продукции.

Таким образом, фактическая себестоимость готовой продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе ее производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и т.д.

Согласно п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат.

Кроме того, порядок отражения в бухгалтерском учете готовой продукции установлен Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов бухгалтерского учета).

Так как нормы бухгалтерского законодательства предусматривают несколько вариантов отражения готовой продукции в учете, организация обязана закрепить используемый ею способ в учетной политике.

Планом счетов бухгалтерского учета для отражения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 «Готовая продукция».

Принятие к бухгалтерскому учету готовой рекламной продукции, изготовленной для заказчика, отражается по дебету счета 43 в корреспонденции со счетами затрат.

В соответствии с нормами бухгалтерского учета готовая рекламная продукция может оцениваться по фактической или нормативной себестоимости. Причем и тот и другой способ оценки предполагают учет либо по полной производственной себестоимости, либо по сокращенной себестоимости.

Рассмотрим, как организация-рекламопроизводитель может вести учет готовой рекламной продукции.

Пример 1. Предположим, что организация занимается изготовлением макетов наружной рекламы. За месяц было выполнено три заказа. Фактические расходы организации на производство макетов составили:

Наименование расходов	Макет N 1	Макет N 2	Макет N 3	Итого
Материальные расходы	25 000	30 000	35 000	90 000
Заработная плата	12 000	15 000	18 000	45 000
ЕСН	3 120	3 900	4 680	11 700
Итого расходов	40 120	48 900	57 680	146 700

Общехозяйственные расходы — 30 000 руб.

Вариант 1. Учетной политикой организации предусмотрено, что готовая рекламная продукция учитывается по фактической производственной себестоимости.

Общехозяйственные расходы распределяются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Процент распределения общехозяйственных расходов по каждому из макетов составил:

Макет N 1 — 12 000 / 45 000 x 100% = 26,7%;

Макет N 2 — 15 000 / 45 000 x 100% = 33,3%;

Макет N 3 — 18 000 / 45 000 x 100% = 40%.

Общехозяйственные расходы будут распределены следующим образом:

Макет N 1 — 30 000 x 26,7% = 8010 руб.;

Макет N 2 — 30 000 x 33,3% = 9990 руб.;

Макет N 3 — 30 000 x 40% = 12 000 руб.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны записи:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы» — списаны материалы на изготовление макета N 1 — 25 000 руб.;

Дебет 20 Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата — 12 000 руб.;

Дебет 20 Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — начислен ЕСН — 3120 руб.;

Дебет 20 Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» — списана часть общехозяйственных расходов — 8010 руб.;

Дебет 43 Кредит 20 — принята к учету готовая продукция (макет N 1 по фактической себестоимости) — 48 130 руб.;

Дебет 20 Кредит 10 — списаны материалы на изготовление макета N 2 — 30 000 руб.;

Дебет 20 Кредит 70 — начислена заработная плата — 15 000 руб.;

Дебет 20 Кредит 69 — начислен ЕСН — 3900 руб.;

Дебет 20 Кредит 26 — списана часть общехозяйственных расходов — 9990 руб.;

Дебет 43 Кредит 20 — принята к учету готовая продукция (макет N 2 по фактической себестоимости) — 58 890 руб.;

Дебет 20 Кредит 10 — списаны материалы на изготовление макета N 3 — 35 000 руб.;

Дебет 20 Кредит 70 — начислена заработная плата — 18 000 руб.;

Дебет 20 Кредит 69 — начислен ЕСН — 4680 руб.;

Дебет 20 Кредит 26 — списана часть общехозяйственных расходов — 12 000 руб.;

Дебет 43 Кредит 20 — принята к учету готовая продукция (макет N 3 по фактической себестоимости) — 69 680 руб.

Вариант 2. Организация учитывает готовую рекламную продукцию по сокращенной производственной себестоимости.

В учете организации отражается:

Дебет 20 Кредит 10 — списаны материалы на изготовление макета N 1 — 25 000 руб.;

Дебет 20 Кредит 70 — начислена заработная плата — 12 000 руб.;

Дебет 20 Кредит 69 — начислен ЕСН — 3120 руб.;

Дебет 43 Кредит 20 — принята к учету готовая продукция (макет N 1 по фактической себестоимости) — 40 120 руб.;

Дебет 20 Кредит 10 — списаны материалы на изготовление макета N 2 — 30 000 руб.;

Дебет 20 Кредит 70 — начислена заработная плата — 15 000 руб.;

Дебет 20 Кредит 69 — начислен ЕСН — 3900 руб.;

Дебет 43 Кредит 20 — принята к учету готовая продукция (макет N 2 по фактической себестоимости) — 48 900 руб.;

Дебет 20 Кредит 10 — списаны материалы на изготовление макета N 3 — 35 000 руб.;

Дебет 20 Кредит 70 — начислена заработная плата — 18 000 руб.;

Дебет 20 Кредит 69 — начислен ЕСН — 4680 руб.;

Дебет 43 Кредит 20 — принята к учету готовая продукция (макет N 3 по фактической себестоимости) — 57 680 руб.;

Дебет 90 Кредит 26 — списаны на продажу общехозяйственные расходы — 30 000 руб.

Если учет готовой продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то в организации устанавливаются учетные цены на продукцию, которые сохраняются постоянными достаточно долго и по которым в течение месяца продукция принимается на склад и списывается со склада при ее реализации или ином выбытии. В конце месяца, когда сформированы все затраты и определена величина незавершенного производства, рассчитывается разница между плановой и фактической себестоимостью рекламной продукции. Вести учет этих отклонений можно двумя способами — с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Способ 1. Организация не использует счет 40.

При поступлении готовой продукции на склад в течение месяца делается запись: Дебет 43 Кредит 20 — в планово-учетных ценах.

При реализации продукции в течение месяца списание ее себестоимости фиксируется записью: Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 — также в планово-учетных ценах.

В конце месяца определяется фактическая себестоимость продукции и сумма отклонений фактической себестоимости от плановой отражается на тех же счетах дополнительными проводками, если фактическая себестоимость превышает плановую, либо сторнировочными, если фактическая себестоимость оказалась меньше плановой.

Способ 2. Организация использует счет 40.

Данный способ позволяет вести учет отклонений более наглядно.

В этом случае по дебету счета 40 приходуется фактическая производственная себестоимость рекламной продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, а по кредиту счета 40 — плановая себестоимость готовой рекламной продукции, которая списывается в дебет счета 43.

В конце месяца, когда фактическая себестоимость продукции полностью сформирована, сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 определяется сумма отклонений фактической себестоимости от плановой.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета предусмотрен следующий порядок списания сумм отклонений:

1. Если кредитовый оборот по счету 40 больше дебетового, т.е. фактическая себестоимость меньше плановой и выявлена экономия, на сумму отклонения делается бухгалтерская запись, выполненная методом «красное сторно»:

Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 40.

1. Если дебетовый оборот по счету 40 больше кредитового, т.е. фактическая себестоимость превышает плановую (перерасход), на сумму отклонения делается обычная бухгалтерская запись:

Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 40.

Таким образом, счет 40 ежемесячно закрывается и сальдо по этому счету отсутствует.

Пример 2. Организация занимается изготовлением макетов наружной рекламы. За месяц организация выполнила макет наружной рекламы, фактическая себестоимость заказа составила 35 000 руб.

Учетной политикой организации определено, что учет готовой рекламной продукции ведется по нормативной себестоимости, составляющей 37 000 руб.

В бухгалтерском учете организации будет отражено следующее:

Дебет 40 Кредит 20 — списана фактическая себестоимость макета — 35 000 руб.;

Дебет 43 Кредит 40 — принята к учету готовая продукция (макет по нормативной себестоимости) — 37 000 руб.;

Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 — списана нормативная себестоимость рекламной продукции — 37 000 руб.;

Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 40 — сторно! включена в себестоимость реализованной заказчику рекламной продукции сумма выявленного отклонения (экономия) — 2000 руб.

Учет услуг по размещению рекламной продукции

Особенностью услуг по размещению рекламы является отсутствие материального результата деятельности. Следовательно, организация-рекламораспространитель не использует счет 43 — в этом состоит основное отличие в ведении бухгалтерского учета при оказании услуг по рекламе.

В остальном же порядок ведения бухгалтерского учета деятельности по размещению рекламы имеет много общего с учетом у рекламопроизводителя.

Организации, предоставляющие услуги рекламного характера, так же как и организации, выпускающие продукцию, могут формировать полную или сокращенную себестоимость услуги, выбирать базу распределения накладных расходов, учитывать услуги по фактической производственной себестоимости или нормативной плановой себестоимости.

Формирование себестоимости рекламных услуг в целях бухгалтерского учета организации, осуществляющие рекламную деятельность, производят в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее — ПБУ 10/99). Данные организации расходы, связанные с оказанием услуг, учитывают на счете 20 как расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). При оказании заказчику услуги по рекламе расходы, собранные на счете 20, списываются в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Поступления (выручка), связанные с оказанием рекламных услуг, являются доходами от обычных видов деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н; далее — ПБУ 9/99).

Согласно п. 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемых исходя из цены, установленной договором между организацией и заказчиком.

В бухгалтерском учете выручка от оказания услуг по рекламе отражается следующей записью:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90, субсчет 1 «Выручка».

Налогообложение рекламных услуг Налог на прибыль

В силу положений гл. 25 НК РФ организации, предоставляющие рекламные услуги, определяют доходы и расходы при исчислении налога на прибыль либо методом начисления, либо кассовым методом. При этом выбранный метод должен быть закреплен в учетной политике организации.

Если организация определяет доходы и расходы методом начисления для целей налогообложения прибыли, то датой получения дохода от реализации рекламных услуг и организации выставок согласно п. 3 ст. 271 НК РФ признается дата их реализации, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в оплату услуг. Полученные доходы от оказания рекламных услуг и организаций выставок организация уменьшает на величину произведенных расходов, рассчитанную с учетом требований гл. 25 НК РФ.

При этом расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены.

Организации, оказывающие рекламные услуги и рассчитывающие доходы и расходы по методу начисления, осуществленные расходы принимают в целях налогообложения прибыли на основании ст. 272 НК РФ: расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, и определяются с учетом положений ст. ст. 318 — 320 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость

Согласно ст. 143 НК РФ налогоплательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу России.

Организациями признаются юридические лица, образованные по законодательству Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные по законодательству иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (ст. 11 НК РФ).

Таким образом, плательщиками НДС могут быть как российские фирмы, оказывающие услуги по рекламе и организации выставок, так и иностранные юридические лица.

Организации, оказывающие какие-либо виды услуг (за исключением посреднических), исчисляют и уплачивают НДС в общеустановленном порядке.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация услуг на территории Российской Федерации облагается налогом на добавленную стоимость.

Мы не случайно отметили, что объектом налогообложения по НДС является реализация услуг именно на территории Российской Федерации. Поэтому при оказании любых видов услуг организация должна учитывать положения ст. 148 НК РФ, которыми предусмотрен порядок определения места реализации услуг. Общий порядок определения места реализации услуг приведен в пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ: услуга считается оказанной на территории России, а следовательно, является объектом налогообложения по НДС, если субъект, оказывающий услугу, осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности субъекта считается Россия в случае его фактического присутствия на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.

Если же государственная регистрация отсутствует, местом деятельности организации или индивидуального предпринимателя признается:

• место, указанное в учредительных документах организации;
• место управления организацией;
• место нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации;
• место нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство);
• место жительства индивидуального предпринимателя.

Если местом реализации работ (услуг) признана территория Российской Федерации, то у продавца работ (услуг) независимо от того, резидентом какого государства он является, возникает обязанность по начислению НДС с операций по реализации.

В таких случаях российские налогоплательщики исчисляют и уплачивают НДС в порядке, установленном в гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. Иностранные лица, состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, исчисляют и уплачивают НДС в порядке, установленном для российских организаций. Если иностранные лица не состоят на учете, то налоговая база определяется покупателями. При этом покупатели будут выступать в качестве налогового агента, а сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в полном объеме будет изыматься налоговыми агентами из средств, которые должны быть перечислены иностранному лицу. В данной ситуации покупатель — налоговый агент имеет право на налоговый вычет на сумму уплаченного НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Обратите внимание! Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

• контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
• документы, подтверждающие, что работа выполнена (услуга оказана).

Если местом реализации услуги будет признана территория иностранного государства, то:

• операция не подлежит обложению НДС;
• к таким операциям не применяются положения п. 1 ст. 162 НК РФ;
• сумма налога по приобретенным материальным ресурсам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемые для выполнения работ (оказания услуг), включается в их стоимость в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ.

Помимо общего правила определения места реализации услуги пп. 1 — 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ содержат и специальные случаи. Оказание рекламных услуг как раз и относится к специальным случаям: рекламная услуга считается оказанной на территории России, если покупатель этой услуги осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

В отношении выставочной деятельности ситуация по НДС несколько иная. Подпункты 1 — 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ не содержат прямой ссылки на такой вид услуг, как организация и проведение выставок, поэтому исходя из буквального прочтения налогового законодательства по НДС при оказании услуг по проведению выставок фирма-организатор должна определять место реализации услуги в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, т.е. в общем порядке. Однако при этом необходимо помнить, что организация выставки — процесс довольно сложный и фирма-организатор может оказывать участнику самые различные виды услуг: аренду выставочных площадей, услуги по оформлению стендов, транспортные услуги, рекламные услуги, услуги по предоставлению переводчиков и т.д. Поэтому при налогообложении НДС выставочной деятельности следует особое внимание уделять тому, как составлен договор с заказчиком. Если предметом договора является организация услуг по проведению выставки, то фирма-организатор начислит и уплатит НДС со всей суммы, полученной ею за оказанные услуги. Если же договор содержит четкое разграничение по видам услуг, то может случиться и так, что какой-то из оказываемых видов услуг не будет являться объектом налогообложения, например услуги по рекламе или аренда выставочных площадей (если они считаются оказанными на территории иностранного государства).

Организациям, занятым выставочной деятельностью, следует четко указывать в договоре, какие именно услуги предоставляются заказчику.

Если организация оказывает услуги по распространению и (или) размещению наружной рекламы, с 1 января 2005 г. она является плательщиком единого налога на вмененный доход. Система налогообложения в виде ЕНВД на этот вид деятельности (распространение и (или) размещение наружной рекламы) устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

Выставочная деятельность

Выставочная деятельность используется как один из каналов продвижения товара на рынке, следовательно, по своей сути также является рекламной деятельностью. Участие в выставках для российских организаций представляет собой продвижение своих товаров и услуг на рынках сбыта. А участие в признанных международных выставках свидетельствует в пользу качества продукции, тем самым повышается статус организации, производящей данную продукцию. По сравнению с другими видами рекламы выставочная деятельность имеет ряд преимуществ. Стенды более наглядно показывают ассортимент, позволяют потенциальным покупателям рассмотреть продукцию вблизи и получить более подробную информацию от представителя организации.

Таким образом, выставочная деятельность играет большую роль в правильном формировании мнения о фирме, ее товарах (работах, услугах).

Подготовка к выставке — сложный процесс, который включает в себя сбор необходимой информации, подготовку оборудования и пр.

Подготовку к выставке можно разбить на несколько этапов:

1. составление плана подготовки выставки и плана ее проведения;
2. назначение ответственных лиц;
3. расчет расходов, связанных с проведением выставки;
4. формулировка выводов после окончания выставки для дальнейшего использования в будущем.

Организация участия фирмы в выставке на должном уровне — это довольно трудоемкий процесс, включающий в себя застройку выставочной площади, доставку выставочного груза, организацию поездки представителей организации-экспонента на выставку. Ведь плохо оформленный стенд или плохо обученный персонал может легко «обнулить» вложенные средства, а это, как правило, средства не малые. От того, как подготовлена выставка, зависит ее успех.

Вот почему многие организации обращаются в специализированные компании, которые предоставляют полный комплект выставочных услуг. Перечень услуг выставочных фирм может быть самым разнообразным:

• размещение рекламы заказчика на щитах, баннерах на территории выставочного комплекса;
• почтовая рассылка рекламных материалов фирм по тематике выставки;
• проведение пресс-конференций;
• редакционно-издательские услуги;
• трансляции объявлений по радио;
• видеореклама;
• информирование организаций и фирм о международных выставках;
• заказ услуг переводчика и другого обслуживающего персонала;
• другие услуги.

Так как организация выставок является сравнительно молодым, только формирующимся видом предпринимательской деятельности, то сложившейся системы ведения бухгалтерского учета у организаторов выставок пока нет. По мнению автора, такие организации ведут бухгалтерский учет по аналогии с фирмами, оказывающими рекламные услуги.

В соответствии с п. п. 5, 12 ПБУ 9/99 выручка от оказания услуг по организации выставки у фирмы — организатора выставки является доходом по обычным видам деятельности и признается на дату подписания акта приема-сдачи оказанных услуг. Выручка от оказания услуг отражается по кредиту счета 90, субсчет 1 «Выручка» в корреспонденции с дебетом счета 62.

Затраты организации, связанные с оказанием услуг по организации выставки, списываются в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», со счетов учета затрат, например со счета 20.

Е.В.Акилова

Консультант по налогам

ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

>Особенности организации, ведения бухучета в рекламном агентстве

Ассортимент рекламных услуг сегодня широк. Их поставщики могут быть многопрофильными и узкоспециализированными. Чаще всего компании имеют в ассортименте несколько категорий услуг.

Вот наиболее распространенные:

• наружная реклама всех видов и форматов, от растяжек до билбордов;

• медиа-реклама (трансляции в масс-медиа, телевизионные ролики, радиосообщения);

• интернет-реклама (разработка роликов и создание сообщений, предоставление площадей для размещения рекламного контента, планирование и проведение полномасштабных рекламных кампаний и многое другое);

• презентационная контактная реклама (организация, проведение выставок, презентаций, предоставление оборудования и площадей для промо-акций);

• изготовление, распространение рекламной полиграфии.

Рациональным решением будет раздельное ведение учета по отраслям деятельности. Какие еще особенности имеет бухучет в рекламном агентстве? Давайте разберемся.

Как работает рекламная компания?

Поставщик рекламных услуг может быть:

• производителем и продавцом собственной продукции;

• посредником.

В первом случае результатом работы агентства будут выполненные услуги. Общие принципы бухучета при этом являются стандартными. То есть затраты собираются на 20, 26 счетах и относятся на 90 счет.

Специфика начинается там, где имеют место посреднические услуги. Рекламное агентство может не иметь в штате квалифицированных дизайнеров, печатников и других профильных специалистов. В таком случае выполнение производственной части полученного заказа оно передает на сторону. Взаимодействие с контрагентом осуществляется по договору комиссии или стандартному агентскому договору. Последний используется чаще. Агентский договор предусматривает обязательство рекламного агентства совершить сделку по поручению клиента (принципала). При этом совершение сделки может осуществляться по одной из следующих схем:

• от имени принципала, за его счет;

• от имени рекламного агентства, за счет принципала.

То есть компания, которая выступает поставщиком услуг, может принимать участие в расчетах либо не принимать.

Вне зависимости от используемой в конкретном случае схемы совершения сделки, обязательством агента является предоставление заказчику (принципалу) отчета с указанием:

• перечня расходов;

• подтверждающих документов;

• размера агентского вознаграждения.

Последнее либо выплачивается рекламному агентству принципалом после завершения сделки, либо удерживается из суммы средств, перечисляемых принципалом исполнителю заказа.

Бухучет операций посреднического формата обычно ведется на счете 76. Он позволяет учитывать операции и взаиморасчеты с разными дебиторами, кредиторами.

Кое-что об организации учета

Организация учета в рекламном агентстве имеет свою специфику. Эксперты рекомендуют уделять этому этапу должное внимание. Рациональным будет раздельный учет расчетов:

• с принципалами по агентским вознаграждениям;

• с принципалами по отчетам агента;

• с заказчиками, покупателями в рамках агентских договоров.

Свои собственные затраты рекламное агентство может учитывать на 20 счете, если они прямые, и на 26, если косвенные. К прямым затратам относятся материальные вложения, связанные с выполнением заказа клиента, амортизация оборудования, страховые взносы, оплата труда персонала, задействованного для выполнения заказа клиента. Остальные затраты считаются косвенными.

Важным моментом является закрепление в учетной политике рекламного агентства способа списания косвенных затрат с 26 счета. Списывать их можно сразу на 90 счет или с предварительной переброской на 20.

Часто бывает так, что прямые и косвенные затраты рекламного агентства разделить сложно. В таком случае для упрощения учета можно все их учитывать на 26 счете, а списывать сразу на 90 (как себестоимость рекламной продукции).

Несколько усложняет учет наличие у агента субагентских договоров. По ним сам агент выступает принципалом. Что же касается учета, расчеты агента и субагентов можно отражать на дополнительных аналитических счетах счета 76. Если нужно более простое и наглядное решение, логично использовать счет 60.

Кое-что о налогообложении

Налогообложение агентских операций имеет свою специфику. Как показывает практика, при расчете налоговой базы и исчислении налогов нередко допускаются ошибки. Причин тому несколько. Ознакомьтесь с некоторыми из них и не повторяйте чужих ошибок.

Искажение в налоговой базе и налоговых расчетах вызывают:

• учет имущества, полученного агентом для выполнения работ, в качестве его собственности;

• учет средств, полученных в ходе выполнения агентских поручений, в качестве дохода агента;

• учет произведенных агентом и возмещенных принципалом затрат в качестве расходов агента.

Во избежание налоговых искажений учитывайте при определении налоговой базы по НДС и налогу на прибыль только фактическое агентское вознаграждение.

Учет продукции

Если компания является производителем рекламной продукции, учет организовывается и ведется аналогично таковому в любой производственной организации. Готовая продукция, согласно действующему законодательству, входит в число материально-производственных запасов. Это относится к товарам всех типов и категорий, от рекламных листовок до уличных щитов, макетов для наружной рекламы, готовых аудио- или видеороликов.

Согласно бухгалтерскому стандарту в рамках действующего ПБУ, материально-производственные запасы учитываются по себестоимости. При расчете последней должны быть учтены все фактические затраты, понесенные изготовителем в процессе производства продукции. То есть себестоимость – не что иное, как стоимостная оценка ресурсов, использованных для создания конкретного рекламного материала.

Нормами действующего законодательства предусмотрено несколько способов отражения в учете готовой продукции. Речь идет об оценке материально-производственных запасов. Она может осуществляться либо по нормативной, либо по фактической себестоимости. Приоритетный способ закрепляется рекламным агентством в учетной политике. Для отображения материально-производственных запасов используется счет 43.

Учет услуг по размещению рекламы

Учет услуг специфичен тем, что в данном случае отсутствует материальный результат деятельности. Соответственно, рекламное агентство, являющееся не производителем продукции, а лишь распространителем, не использует счет 43. Это, по сути, главное отличие учета услуг от учета продукции. Что касается порядка бухучета, он идентичен у рекламопроизводителей и рекламораспространителей.

Учитываются услуги, как и готовая продукция, по себестоимости. Она может быть полной либо сокращенной, нормативной плановой либо фактической. Для учета расходов, понесенных при оказании рекламных услуг, используется счет 20. Списываются расходы в дебет счета 90.

Выручка рекламного агентства, оказывающего соответствующие слуги, отражается по дебету счета 62 и кредиту счета 90 с использованием субсчета «Выручка».

Законодательно определенные признаки рекламы

Рекламная деятельность предпринимателей регулируется федеральным законодательством – Федеральным законом «О рекламе» от 13 марта 2006 года № 38. Там дано определение рекламе как виду информации, направленной на создание и поддержание внимания и интереса к объекту, и указаны ее юридические признаки:

• способ, форма и средства распространения не имеют значения – они могут быть любыми;
• круг лиц-адресатов информации не определяется, то есть она предназначена для всех и каждого.

ВАЖНО! Последний критерий является определяющим. Так, например, сувенирные изделия с логотипом фирмы, которые дарятся партнерам и клиентам, нельзя отнести к рекламе, как и расходы на них, поскольку заранее известно, для кого они предназначаются.

Законодательно также определены объекты, не относимые к рекламе:

• данные, которые нужно обнародовать по закону;
• вывески с названием, адресом, режимом работы фирмы;
• сведения о составе товара, производителе, экспортере (импортере), нанесенные на упаковку;
• элементы оформления упаковки товара.

Расходы на рекламу, которые не нормируются

Ненормируемые рекламные расходы – те, которые относятся к рекламе во всех случаях и не могут быть расценены как иные. Закон «О рекламе» и Налоговый кодекс РФ (абзацы 2–4 п. 4 ст. 264) приводят закрытый перечень таких расходов.

1. Затраты на мероприятия по рекламе, для которых используются средства массовой информации:
   • объявления в печатных изданиях;
   • радиопередачи;
   • телевизионные передачи;
   • интернет;
   • другие коммуникационные средства.

Затраты на рекламу в СМИ могут трактоваться достаточно широко, к ним относят такие показатели, как:

• стоимость эфирного времени;
• оплата за создание и размещение рекламного ролика;
• зарплата рекламного агента и др.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Созданный рекламный продукт, если он будет существовать и действовать определенное время, становится нематериальным активом, а значит, будет иметь первоначальную балансовую стоимость и подвергаться амортизационным отчислениям в течение всего срока использования.

Затраты на наружную рекламу, к которой относят:

• рекламные стенды;
• щиты;
• баннеры;
• растяжки;
• световые панели и табло;
• воздушные шары, аэростаты и др.

ВНИМАНИЕ! В состав этих расходов полностью включаются не только траты на саму рекламную информацию, но и на ее носитель. Если носитель принадлежит фирме, значит, является ее активом, со стоимости которого списывается амортизация.

Средства для участия в выставочных мероприятиях, таких как:

• ярмарки;
• экспозиции;
• выставки-продажи;
• демонстрационные витрины и т.п.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! В рамках этих мероприятий расходы на вступительные взносы, оформление разрешений, изготовление брошюр и каталогов, оформление витрин и демонстрационных комнат не нормируются, тогда как затраты, связанные с участием, но необязательные, например, раздача сувениров, дегустация, рассылка рекламных изданий и т.п., подлежат нормированию.

Чтобы рекламные расходы были признаны нормируемыми

Налоговая инспекция пристально следит за включением или исключением расходов в базу налога на прибыль. Во избежание налоговых споров следует строго соблюдать требования к обоснованию ненормируемых рекламных расходов:

• затраты должны осуществляться именно на рекламу, то есть деятельность должна быть строго информационной и не иметь конкретных адресатов;
• нужно иметь подтверждающие рекламное использование информации первичные документы.

НАПРИМЕР. Приведем несколько спорных моментов отнесения расходов к ненормируемым:

1. Фирма создала свой сайт и размещает на нем рекламу своих товаров. Расходы на создание сайта признаются рекламными в полном объеме. А вот расходы на создание и работу интернет-магазина, даже если он будет содержать рекламную информацию, относятся к «прочим, связанным с реализацией».
2. Мебельная фирма принимает участие в выставке-продаже, для чего оборудовала демонстрационную спальню. Помимо мебели, принадлежащей фирме, в оформление вошли и другие предметы для создания уюта (скатерть, постельное белье, ваза и др.) Затраты на их приобретение и доставку можно отнести к ненормируемым рекламным расходам.
3. Фирма-производитель кондитерских изделий устраивает дегустацию. Девушки в фирменных костюмах с логотипом фирмы угощают посетителей печеньем и раздают им рекламные листовки. Затраты на печать листовок – ненормируемые, а на фирменную одежду и дегустационные образцы – нет.
4. Фирма провела тренинг по грамотному рекламированию своего товара, правилам вручения образцов клиенту и т.п. Расходы на проведение тренинга не относятся к рекламным.

Расходы на рекламу: распознать и учесть

Из статьи Вы узнаете:

1. Какие расходы признаются расходами на рекламу.

2. Как отразить рекламные расходы в налоговом и бухгалтерском учете.

3. В чем особенности учета отдельных видов рекламных расходов.

Производить качественную, конкурентоспособную продукцию (товары, работы, услуги) для успешного ведения бизнеса, к сожалению, недостаточно: нужно еще и продать ее. А чтобы продать товар, потенциальные покупатели, как минимум, должны знать о нем и быть заинтересованы в приобретении. Ключ к решению этой задачи – реклама. Сейчас рекламируются все и самыми разными способами, размещая рекламные материалы в журналах, на телевидении, в интернете, на транспорте, проводя конкурсы с призами, распространяя листовки, каталоги, и т.д. Видов рекламы множество, и с каждым годом их становится все больше. Как же бухгалтеру определить: какие расходы могут быть отнесены к рекламным, а какие нет? можно ли учесть расходы на рекламу в целях налогообложения и как это сделать? Выясним в этой статье.

Что считается рекламой

Чтобы понять, какие расходы можно считать расходами на рекламу, обратимся к Федеральному закону от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе», в котором дано определение понятия «реклама»:

реклама — информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке

! Обратите внимание: Важным критерием рекламы является ее адресация неопределенному кругу лиц, то есть реклама не должна содержать указания на лиц, которым она предназначается, а также заранее нельзя определить получателей рекламной информации. Например, подарки клиентам и партнерам с логотипом компании не являются рекламой, поскольку получатели таких подарков известны заранее. Соответственно, расходы на такие подарки нельзя отнести к расходам на рекламу.

Законом «О рекламе» установлены также виды информации, которая не является рекламой, в частности:

• информация, раскрытие которой является обязательным в соответствии с федеральным законодательством;
• вывески и указатели, не содержащие сведений рекламного характера;
• информация о товаре, его изготовителе, об импортере или экспортере, размещенная на товаре или его упаковке;
• любые элементы оформления товара, помещенные на товаре или его упаковке и не относящиеся к другому товару.

То есть информация о наименовании, адресе, режиме работы организации, указанная на вывеске, не является рекламой. Или, например, сведения о наименовании, производителе, составе и характеристиках продукта, указанные на его упаковке, также не относятся к рекламе.

Налоговый учет расходов на рекламу

Налогоплательщики имеют право учесть расходы на рекламу как при расчете налога на прибыль (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ), так и при расчете единого налога при УСН (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом налогоплательщики на упрощенной системе налогообложения учитывают расходы на рекламу в порядке, предусмотренном для расчета налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Давайте подробнее рассмотрим этот порядок.

Для целей налогового учета рекламные расходы делятся на нормируемые и ненормируемые. Ненормируемые расходы на рекламу учитываются в полной сумме, а нормируемые уменьшают налогооблагаемую базу лишь в пределах установленного лимита. Итак, к ненормируемым расходам на рекламу относятся (абз. 1 п. 4 ст. 264 НК РФ):

• расходы на рекламу через средства массовой информации, информационно-телекоммуникационные сети (интернет);
• расходы на наружную рекламу;
• расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
• на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании;
• изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах (работах, услугах), товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации.

В состав нормируемых расходов на рекламу включаются (абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ):

• расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний;
• расходы на иные виды рекламы.

Нормируемые расходы на рекламу учитываются в целях налогообложения в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (без учета НДС) за отчетный период. При УСН берется выручка, оплаченная покупателями и заказчиками. Если сумма выручки в течение года растет, соответственно, повышается и норматив для учета нормируемых расходов. То есть расходы на рекламу, не признанные в одном отчетном периоде могут быть перенесены на другой отчетный период. Однако не учтенные по итогам года нормируемые расходы на рекламу на следующий год не переносятся.

! Обратите внимание: «Входной» НДС с суммы нормируемых расходов на рекламу может быть принят к вычету лишь в той части, которая соответствует расходам в пределах норматива (Письмо Минфина от 13.03.2012 № 03-07-11/68). Если в следующих отчетных периодах оставшаяся часть нормируемых расходов принимается к учету, соответственно, «входной» НДС с этой части расходов также можно принять к вычету (Письмо Минфина от 06.11.2009 № 03-07-11/285).

Процесс расчета принимаемой к учету суммы нормируемых расходов на рекламу, а также суммы НДС, подлежащего вычету, достаточно трудоемкий, особенно если такие расходы имеют регулярный характер. Чтобы облегчить эту задачу, предлагаю Вам воспользоваться таблицей, в которую нужно ввести только Ваши значения показателей, а все расчеты будут произведены «автоматически» по формулам. Кроме того, на основе введенных данных формируется уже готовая бухгалтерская справка-расчет норматива рекламных расходов!

Таблица-расчет норматива расходов на рекламу (Источник: СПС «Консультант +»)

Как я уже писала выше, различных видов расходов на рекламу множество, и каждому их них присущи свои особенности учета. Предлагаю более подробно остановиться на наиболее «популярных» рекламных расходах.

Расходы на рекламу в СМИ, интернете (ненормируемые)

Для подтверждения ненормируемых расходов на рекламу в средствах массовой информации у стороны, размещающей рекламу, необходимо запросить свидетельство о регистрации СМИ. Если такого свидетельства нет, то расходы на рекламу придется нормировать для целей налогового учета.

Расходы на рекламу в печатных СМИ. Если рекламное объявление публикуется в печатном издании, которое не является специализированным рекламным изданием (объем рекламного материала не превышает 40% объема всего номера), такое объявление должно содержать пометку «на правах рекламы». При отсутствии такой пометки Минфин может оспорить правомерность принятия к учету рекламных расходов (Письмо Минфина РФ от 15.06.2011 № 03-03-06/2/94). В качестве подтверждения нужно сохранять страницы печатных изданий, содержащие объявление.

Расходы на создание рекламных аудио- и видео-роликов. Если организация приобретает исключительные права на использование рекламных роликов, и срок их использования превышает 12 месяцев, то такие ролики учитываются как нематериальные активы. В этом случае расходы на создание рекламных роликов включаются в состав расходов на рекламу по мере начисления амортизации (для расчета налога на прибыль).

Расходы на размещение рекламы на радио и телевидении. Размещая рекламу таким способом, нужно особое внимание уделить подтверждающим документам. Обоснованием расходов могут, например, служить эфирные справки, акты, подписанные организацией и рекламным агентством.

Расходы на рекламу в интернете. К ненормируемым расходам на рекламу относится размещение рекламной информации об организации, товарах (работах, услугах) в виде баннерной, контекстной рекламы, рекламных статей и т.д. на интернет-ресурсах. Кроме того, в состав рекламных расходов включаются услуги по продвижению сайтов в интернете: оптимизация, оформление и настройка сайта для поисковых систем, выведение сайта на первые позиции поисковых запросов, приоритетное размещение в интернет-справочниках и т.д. (Письмо Минфина России от 08.08.2012 г. № 03-03-06/1/390). Подтверждением указанных расходов могут служить, например, скриншоты, статистические отчеты о количестве показов рекламных материалов и т.д.

Расходы на наружную рекламу (ненормируемые)

К наружной рекламе относится реклама, размещаемая с помощью рекламных конструкций (щитов, стендов, перетяжек, электронных табло и т.д.) на зданиях, сооружениях и вне их, а также на остановках (ст. 19 Федерального закона «О рекламе»).

Расходы на изготовление рекламных конструкций. В том случае, если рекламная конструкция относится к основным средствам (срок использования более 12 месяцев, стоимость свыше 40 тыс. руб.), то единовременно учесть ее стоимость в расходах при расчете налога на прибыль нельзя (Письмо Минфина России от 14.12.2011 № 03-03-06/1/821). Такие расходы должны учитываться постепенно в размере амортизационных отчислений.

Реклама, размещаемая на транспорте является самостоятельным видом рекламы, не имеющим отношение к наружной рекламе (ст. 20 Федерального закона «О рекламе»). Поэтому реклама на транспорте учитывается для целей налогообложения как «иные виды рекламы», то есть расходы на ее размещение относятся к нормируемым.

Рекламные расходы на участие в выставках, ярмарках (ненормируемые)

Налоговый кодекс не конкретизирует, какие именно расходы относятся к расходам на участие в выставках и ярмарках, проводимых в рекламных целях. Однако на основе анализа судебной практики, в состав таких расходов правомерно включить:

• вступительные взносы за участие в выставках и ярмарках;
• аренду площади и рекламных стендов в выставочном зале;
• расходы на оформление витрин, экспозиций;
• расходы на изготовление форменной одежды для представителей организации на выставках, ярмарках.

Расходы на рекламные брошюры и каталоги (ненормируемые)

В налоговом кодексе в составе ненормируемых расходов на рекламу поименованы только расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов. Однако Минфин в своих пояснениях к данной категории причисляет также расходы на изготовление буклетов, лифлетов, листовок и флаеров, содержащих рекламную информацию (Письма Минфина РФ от 12.10.2012 № 03-03-06/1/544, от 02.11.2011 № 03-03-06/3/11, от 20.10.2011 № 03-03-06/2/157). Таким образом, налогоплательщики имеют полное право включить в состав ненормируемых расходов на рекламу все перечисленные виды печатной продукции.

Со стоимости переданных рекламных каталогов, брошюр, буклетов и т.д. начислять НДС не нужно. При этом входной НДС при приобретении учитывается в их стоимости. Такой вывод содержится в Письмах Минфина России от 23.10.2014 № 03-07-11/53626, от 19.09.2014 № 03-07-11/46938.

Расходы на рекламную продукцию (нормируемые)

Расходы на изготовление рекламной продукции, за исключением печатной продукции, перечисленной в предыдущем пункте, налогоплательщики имеют право принять к налоговому учету, но уже как нормируемые расходы на рекламу. При этом обязательным требованием является распространение рекламной продукции среди неопределенного круга лиц.

Передача рекламной продукции, за исключением каталогов и брошюр, которая сама по себе обладает потребительской ценностью и может быть продана как товар (например, блокноты, ручки, ежедневники, календари, футболки, игрушки с рекламной символикой) облагается НДС в особом порядке. Согласно разъяснениям Минфина РФ (Письма Минфина от 23.10.2014 № 03-07-11/53626, от 16.07.2012 № 03-07-07/64):

• если цена единицы рекламной продукции не превышает 100 рублей, с ее стоимости НДС можно не начислять. При этом «входной» НДС учитывается в стоимости такой продукции.
• если цена единицы продукции свыше 100 рублей, с ее стоимости необходимо исчислить НДС. Входной НДС при приобретении такой рекламной продукции принимается к вычету.

Расходы на другие виды рекламы (нормируемые)

Поскольку перечень нормируемых расходов на рекламу, установленный НК РФ, является открытым, к ним могут быть отнесены любые расходы на рекламу, прямо не поименованные в Кодексе. Ключевой момент здесь: расходы должны соответствовать всем признакам рекламы, один из которых – адресация неопределенному кругу лиц. Например, расходы на дегустацию товара, на изготовление пробников продукции, на бесплатное оказание услуги для привлечения клиентов и т.д. могут быть отнесены к рекламным лишь в том случае, если получатели заранее не известны.

Бухгалтерский учет расходов на рекламу

В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, расходы на рекламу не нормируются, а отражаются в полной сумме на основании подтверждающих документов (договоры на оказание рекламных услуг, акты об оказании услуг, товарные накладные на рекламную продукцию и т.д.). Расходы на рекламу отражаются на счете 44 «Расходы на продажу» или 26 «Общехозяйственные расходы» в зависимости специфики деятельности организации (торговля, услуги). Бухгалтерские проводки по отражению рекламных расходов могут быть различными, в зависимости от конкретного вида рекламы.

Дебет

Кредит