Проверка основных средств

Методика аудита основных средств

В первую очередь, что подлежит проверке при аудите основных средств — это учетная политика предприятия. Потому что, перед тем как проверять как осуществляется учет нужно проверить как этот учет на предприятии организован. В учетной политике в соответствии из П (С)БУ № 7 «Основные средства» должно быть указаны методы оценки основных средств, их классификация на предприятии, методы амортизации, признака включения объектов в состав основных средств и другое.

Аудитор должен проверить соответствие учетной политики действующему законодательству и бухгалтерским требованиям в отношении основных средств. Аудитор проверяет, насколько целесообразно применять ту или другую форму организации бухгалтерского учета, отвечает ли она конкретным условиям работы предприятия. Проверке подлежит также состояние синтетического учета и его связки с данными аналитического учета.

Бухгалтерский учет основных средств организуется в соответствии с типичными классификациями основных средств. Эти типичные классификации предназначены для установления единственного их группирования в учете.

Главная цель аудита — познание объективной истины о хозяйственных явлениях, которые изучаются. Под истиной понимают те знания о предмете, которые правильно отображают этот предмет, отвечают ему. Поскольку истина отображает объективно существующий мир, ее содержание не зависит от сознания человека. То есть истина объективна, ее содержание характеризуется теми объективными процессами, которые она отображает. Аудитор, в первую очередь, направляет свои усилия на установление объективной истины относительно действий и событий хозяйничающего субъекта.

Нормативом 14 «Аудиторские доказательства» отмечены, что аудитор должен получить такое количество аудиторских доказательств, которое бы обеспечило возможность сделать необходимые выводы, при использование которых будет подготовлено аудиторский вывод.

Аудиторские доказательства получаются в результате надлежащего сочетания тестов системы контроля и процедур проверки на существенность. При некоторых обстоятельствах доказательства могут быть получены только в результате процедур проверки на существенность.

Аудиторские доказательства — информация, полученная аудитором для выработки мыслей, на которых основывается подготовка аудиторского вывода и отчета. Аудиторские доказательства состоят из первичных документов и учетных записей, которые кладутся в основу финансовой отчетности, а также підтверджувальної информации из других источников.

Законом Украины «Об аудиторской деятельности» и национальным нормативом Украины из аудита № 26 «Аудиторский вывод» предусмотрен, что аудитор должен проанализировать и оценить информацию, полученную на основании аудиторских доказательств, для формирования вывода.

В целом, процесс аудита следует рассматривать как установление истины, получения доказательств, донесения истины к пользователям информации путем выдачи объективных выводов аудитора.

Ни одна хозяйственная операция, которая осуществляется на предприятии, не исчезает бесследно, а обязательно, в той или иной мере, отображается в определенных документах. Здесь четко проявляется действие закона всесторонней взаимосвязи явлений и общего отображения вещественного мира. Это позволяет аудитору спустя некоторое время установить законность, достоверность и целесообразность осуществленной операции.

Процесс аудиторской проверки и ее результаты должны быть документально оформлены.

Рабочие документы аудитора — это записи, сделанные им во время планирования, подготовки, проведения проверки, обобщения ее данных, также документальная информация, полученная в процессе аудита от третьих лиц, предприятия-клиента, или устные сведения, задокументированные аудитором с помощью тестирования.

Состав и количество аудиторских документов определяются аудитором в каждом конкретном случае. При этом решающее значение играет цель составления рабочих документов, а именно:

• -планирование аудиторской проверки;
• -документальное подтверждение выполненных аудитором процедур, работ;
• -сбор материалов для проверки финансовой отчетности с их последующим обобщением;
• -составление аудиторского отчета и подготовка заключения о финансовой отчетности;
• -обеспечение юридической обоснованности проведения аудита, законности;
• -контроль рабочего времени аудитора и обоснования оплаты его труда (гонорару);
• -контроль за качеством проведенной проверки;
• -получение в случае необходимости информации о проверке конкретного предприятия, которая происходила несколько лет тому назад, например, в случаях судебного дела, возникновении споров, претензий и др.;
• -обеспечение возможности получения ответов на такие названные обратные вопросы (от клиента, акционеров и других заинтересованных лиц), то есть довести правоту аудитора или дополнить некоторые вопросы;
• -обоснованный выбор методики, методов и способов проведения аудита, направлений и подходов проверки;
• -документальное оформление установленного или определенного самим аудитором аудиторского риска с наведением его величины;
• -формирование представления о профессионализме, квалификации аудитора, его компетентности и возможностях их повышения;
• -получение материалов для следующих аудиторских проверок.

На выбор количества, состава, содержания и формы представления аудиторских документов влияют также факторы: квалификация аудитора, его предыдущий опыт работы (как общий, так и на конкретном предприятии); условия соглашения о проведении аудита; нормативы, правила и внутренние стандарты, которые устанавливаются и используются аудиторской фирмой или частным аудитором. Но при этом аудиторские рабочие документы должны отвечать следующим требованиям:

• -содержать достаточно полную и детальную информацию, чтобы другой аудитор, который не принимал участия в проверке, имел возможность составить четкое представление о выполненной работе и подтвердить выводы этой проверки;
• -документы должны быть составлены в процессе проверки, их составления по окончании проверки и подготовка выводов не позволяется;
• -при составлении рабочих документов аудитор должен учитывать не только информацию, которая касается отчетного периода, но и данные прошлых периодов (например, сальдо по счетам на конец предыдущего периода), а также информацию, полученную после составления бухгалтерской отчетности, о событиях, которые случились после завершения отчетного периода и могут существенно повлиять на деятельность или финансовое состояние предприятия;
• -документы должны отображать наиболее существенные моменты, относительно которых аудитор должен выражать свое мнение, охватывать наиболее важны направления проверки и задания, поставленные и решенные аудитором;
• -позволять оценить финансовую отчетность согласно установленным критериям;
• -содержать информацию, необходимую или полезную для следующих аудиторских проверок;
• -отображать состояние и оценку системы внутреннего контроля на предприятии и степень доверия к ней;
• -фиксировать проведенные аудиторские процедуры из проверки и оценки системы бухгалтерского учета клиента, соблюдения принятой (установленной) учетной политики и соответствие бухгалтерского учета на предприятии установленным принципам, стандартам, требованиям и законам;
• -должны быть составлены четко и разборчиво;
• -сокращение и условные обозначения должны быть объяснены в начале папки рабочих документов;
• -необходимо обязательно указывать место и дату составления документу, фамилию аудитора и ее подпись, номер документу, порядковый номер страницы в рабочей документации;
• -должны быть указанные источники информации и данные о происхождении приведенных документов, которые фиксируют хозяйственно-финансовую деятельность предприятия, а также о выполненных аудиторских процедурах.

Рабочие документы аудитора тесно связаны с получением и отображением аудиторских доказательств, поскольку первые документально фиксируют последние. Исходя из этого, имея представление о способах и источниках получения аудиторских доказательств, рабочие документы можно классифицировать следующим образом: полученные от третьих незаинтересованных лиц (ответу на запросы аудитора к банку), полученные от предприятия-клиента (оригиналы и копии первичных документов, учетных регистров, отчетов), составленные самим аудитором (зафиксированы документально личные наблюдения, результаты тестов, аналитического обзора).

В процессе аудиторской проверки аудитор выполняет большое количество разнообразных аудиторских процедур, которые помогают решить вменении перед ним задания. Исходя из этого, рабочие документы за их назначением, то есть целью составления, можно классифицировать таким образом:

• -обзорные, в которых приведена общая характеристика предприятия-клиента или общий обзор финансовой отчетности;
• -информативные, что предоставляют точную информацию об осуществленных хозяйственных операциях, событиях и состоянии дел;
• -проверочные — свидетельствуют о проверке состояния отображенных в отчетности активов и пассивов, их полноты, фактического наличия, принадлежности за всеми критериями оценки отчетности;
• -подтверждающие — ответы на запросы от третьих лиц, которые подтверждают или не подтверждают информацию, предоставленную предприятием-клиентом, или выводы аудитора;
• -расчетные, что содержат некоторые расчеты аудитора и подтверждают данные финансовой отчетности (собственные расчеты аудитора для проверки правильности определения бухгалтерских итогов, сальдо);
• -сравнивающие, что складываются аудитором с целью сравнения, например, показателей отчетного и предыдущего периодов с целью выявления тенденций развития предприятия или сравнения результатов деятельности предприятия-клиента и других предприятий этой отрасли;
• -аналитические, что складываются в результате использования аудитором метода аналитического обзора.

По форме предоставления рабочие документы могут быть табличными (содержание представлено в форме таблицы), текстовыми (описательная форма), графическими (в виде графиков, диаграмм и схем) и комбинированными (сочетание табличного, текстового и графического материала).

В соответствии со способом составления рабочие документы аудитора разделяются на ручных и изготовленные на машинных носителях.

Выбор техники составления рабочих документов в основном зависит от того, каким способом ведется бухгалтерский учет на предприятии, а также личного опыта и компетентности аудитора.

Совокупность рабочих документов, составленных аудитором к началу и в процессе проверки, представляет собой аудиторское досье (папку), которое имеет свой номер, отметки о датах начала и окончания проверки.

Требования к рабочим документам аудитора определяют их обязательные реквизиты и составляющие, а именно: наименование документу, название клиента, порядковый номер документу и страница его размещения в досье, период проверки, содержание (указание процедур, методов, полученных результатов, выводы аудитора относительно конкретных фактов проверки), указание лиц, которые составили и проверили документ, их подписи, дата составления документу и другие специальные реквизиты.

Рабочие документы аудитора должны находиться в досье в определенной последовательности: организационные, административные, документы аудиторских процедур за отдельными статьями годового отчета и другие аудиторские данные, выводы и рекомендации (предложения).

Как правило, аудитор самостоятельно решает вопрос о составе рабочих документов и форме их предоставления (за исключением стандартных рабочих документов — тестов, писем проверки, установленных форм запросов) в каждом конкретном случае.

Каждой стадии аудиторской проверки характерное составление некоторых рабочих документов аудитора, последовательность которых в основном позволяет придерживаться определенной последовательности документов в досье.

Аудитор обязательно должен зафиксировать цель и задание будущей аудиторской проверки, для чего складывается соответствующий рабочий документ. Важными рабочими документами аудитора являются документы из планирования аудита (план и программа аудиторской проверки).

На следующей стадии аудиторской проверки аудитор должен составить рабочие документы из проверки внутреннего контроля, соблюдения принципов бухгалтерского учета, предыдущего аналитического обзора состояния дел на предприятии.

На стадии физической проверки отдельных статей баланса основным методом является инвентаризация, на которой присутствующий аудитор. После инвентаризации аудитор составляет отчет, в котором отображает результаты инвентаризации и необходимые коррекции в финансовой отчетности.

Наибольшее количество рабочих документов составляется на стадии оценки отчетности, то есть при непосредственной проверке показателей финансовой отчетности. Это документы из подробного аналитического осмотра, проверки и подтверждения отдельных показателей, документов. С этой целью широко используются тесты, опрос, а также доказательства, предоставленные предприятием-клиентом (первичные документы, данные аналитического и синтетического учета и другие), и документы, которые составляются лично аудитором.

Значительную часть рабочих документов стадии оценки отчетности составляют копии регистров синтетического и аналитического учета, на которых аудитор делает свои отметки, записи о проверке, подтверждении сумм, остатков и других данных, используя при этом специальные обозначения. На таких копиях, как и на других рабочих документах, проставляются сведения о том, кто и когда выполнил и проверил. Рядом с цифрами, которые интересуют аудитора, делаются отметки о результатах их проверки и о том, на основании чего (главной книги, журналов-ордеров, сведений, документов, полученных на запросы от третьих лиц и других) проведена эта проверка.

После завершения оценки отдельных статей отчетности и обобщения полученных результатов на последней стадии аудита составляют отчет о проверке, которая содержит заключение аудитора о финансовой отчетности клиента.

В особенном внимании нуждается проблема конфиденциальности информации (содержанию) рабочих документов. Это одно из главных требований и принципов работы аудитора и правил аудиторской этики. Документы аудиторской проверки являются собственностью аудитора, их содержание является конфиденциальным и не подлежит огласке. Аудитор должен хранить коммерческую тайну предприятия-клиента и без согласия последнего не передавать кому-либо рабочие документы о проведенной проверке, за исключением частных случаев.

Методика аудита основных средств

Цель аудита основных средств заключается в составлении обоснованного мнения о достоверности и полноте информации о них, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организацией .

Также целью проверки является контроль операций с основными средствами и нематериальными активами, проверка соблюдения экономическим субъектом установленного порядка учета и списания основных средств и нематериальных активов, начисления износа, обоснованность расходов на ремонт основных средств, правильность отражения в учете и отчетности данных о наличии и движении основных средств и нематериальных активов .

Для достижения данной цели аудитор должен:

* оценить систему внутреннего контроля проверяемой организации;

* определить методы проверки;

* разработать программу аудиторских процедур по существу.

Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки основных средств сопровождаются оценкой системы внутреннего контроля, что заведомо снижает их результативность. В частности, приводит к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора как в письменной информации руководству экономического субъекта, так и в аналитической части аудиторского заключения.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен выявить наличие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств. Подробно изучить порядок документального оформления фактов хозяйственной деятельности, связанных с объектами основных средств, утвержденные графики и схемы документооборота; рассмотреть применяемые формы учета; проверить наличие аналитических регистров бухгалтерского и налогового учета. Чтобы посмотреть, надежны ли системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор проводит тестирование .

Основными задачами аудита сохранности, учета и использования основных средств и нематериальных активов являются проверки:

· обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств и нематериальных активов;

· правильности отнесения предметов к основным средствам и нематериальным активам;

· правильности и обоснованности оценки принятых в учете основных средств;

· правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств и нематериальных активов;

· обоснованности применяемого метода исчисления амортизации, правильности начисления и отражения в учете износа основных средств и нематериальных активов;

· достоверности и обоснованности затрат по восстановлению объектов основных средств и нематериальных активов (ремонт, модернизация, реконструкция);

· правильности и эффективности использования основных средств;

· правильности учета аренды основных средств;

· точности отражения в учете движения и выбытия основных средств;

· правильности исчисляемых налогов, связанных с приобретением, движением и выбытием основных средств;

· правильности отражения данных о наличии и движении основных средств и нематериальных активов в учете, достоверности данных, представленных в отчетности по основным средствам и нематериальным активам .

К объектам аудиторской проверки относятся:

а) первичные документы по оприходованию, движению и выбытию основных средств;

б) хозяйственные операции по поступлению основных средств, их внутреннему перемещению, выбытию;

в) финансовые результаты от реализации и прочего выбытия основных средств;

г) операции, связанные с поддерживанием основных средств в рабочем состоянии, отражающие расходы на технический уход, осмотр, проведение всех видов ремонта;

д) сохранность основных средств, принятых к бухгалтерскому учету .

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.

Операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:

— акт о приеме — передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) — форма № ОС — 1;

— акт о приеме — передачи здания (сооружения) — форма № ОС 1а ;

— акт о приеме — передачи групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) — форма № ОС — 1б;

— накладная на внутренне перемещение объектов основных средств — форма № ОС — 2;

— акт о приеме — сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств — форма № ОС — 3;

— акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) — форма № ОС — 4;

— акт списания автотранспортных средств — форма № ОС — 4а;

— акт списания групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) — форма № ОС — 4б;

— инвентарная карточка учета объекта основных средств — форма № ОС — 6;

— инвентарная карточка группового учета объектов основных средств — форма № ОС — 6а;

— инвентарная книга учета объектов основных средств — форма № ОС — 6б;

— акт о приеме (поступлении) оборудования — форма № ОС — 14;

— акт о приеме — передачи оборудования в монтаж — форма № ОС — 15;

— акт о выявленных дефектах оборудования — форма № ОС — 16;

— журналы — ордена № 13, 10 и 10/1 — для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа (при журнально — ордерной форме бухгалтерского учета), а при использовании компьютерных информационных технологий — машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02;

— главная книга;

— баланс;

— отчет о финансовых результатах;

— отчет об изменении капитала;

— приложение к бухгалтерскому балансу;

— пояснительная записка;

— другие документы, справки, расчеты и т.д..

Обзор методик аудита основных средств.

Методика Шеремета А.Д. и Суйца В.П.

Предмет проверки:

1) правильность оценки (переоценки) основных средств и представления их в отчетности в соответствии с нормативными документами и учетной политикой;

2) правильность отражения движения основных средств и их аренды;

3) правильность начисления износа;

4) принадлежность основных средств клиенту;

5) правильность отражения налогов и финансовых результатов.

Аудиторские процедуры: 10

1) получение учетных регистров по основным средствам и согласование их с Главной книгой и финансовой отчетностью. Проверка соответствия состава основных средств, находящихся на балансе предприятия, его специфике и предмету его деятельности. Проверка того, что организация учетных регистров позволяет сгруппировать основные средства по характеру их использования или их местонахождению (в цехах основного производства, в пользовании управленческого персонала, сданы в аренду и т.д.);

2) проверка на основе выборки правильности учета поступления основных средств за период, сопоставление данных учета с первичными документами. Проверка наличия актов приемки-передачи основных средств;

3) оценка правильности формирования инвентарной стоимости основных средств (использовать данные проверки по разделу «Капитальные вложения»);

4) оценка правильности отражения в учете безвозмездно полученных основных средств; их стоимость должна быть отражена основных средств, относящихся к производственной сфере) или 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

5) проверка на основе выборки учета выбытия основных средств за период, сравнение данных учета с первичными документами, проверка правильности определения финансового результата; проверка порядка отражения указанных операций в финансовой отчетности;

6) выборка основных средств и проверка правильности начисления амортизации;

7) оценка достоверности суммы износа, начисленного за год: проверка начисления износа по поступившим основным средствам начиная с месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;

проверка прекращения начисления износа по выбывшим основным средствам с месяца, следующего за месяцем выбытия;

проверка отсутствия начисления износа по полностью амортизированным основным средствам;

8) проверка отнесения износа по основным средствам непроизводственного назначения на счета учета собственных средств организации;

9) проверка правильности учета основных средств, сданных в аренду;

10) проверка соответствия порядка учета арендованных основных средств порядку, установленному в законодательстве;

11) получение ведомости по переоценке основных средств по состоянию на 01.01. __г. и выполнение следующих действий:

проверка на основе выборки правильности расчета применения коэффициентов изменения стоимости основных средств;

проверка в случае проведения переоценки путем прямого пересчета балансовой стоимости основных средств наличия подтверждающих документов и экспертных заключений о рыночной стоимости указанных основных средств;

проверка учета при проведении переоценки всех групп основных средств: всех видов действующих основных средств, а также находящихся на консервации, в резерве, запасе или незавершенном строительстве; основных средств, подготовленных к списанию ввиду их физического или морального износа, но не оформленных в установленном порядке актами на списание;

проверка правильности отражения результата переоценки в Главной книге, финансовой отчетности, расчета по налогу на имущество;

12) ознакомление с результатами инвентаризации основных средств; проверка своевременности ее проведения и охвата всех групп основных средств; проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации.

13) проверка на основе выборки правильности отражения НДС по основным средствам как при их приобретении, так и при их реализации .

Методика Агеевой Ю.Б. и Агеевой А.Б.

1) Аудит учета, отчетности и использования основных средств. При этом необходимо проверить: 11

контроль за наличием и сохранностью основных средств;

соответствует ли группировка основных средств общероссийскому классификатору;

правильно ли произвели оценку основных средств в учете;

правильно ли оформлены и отражены в учете операции по поступлению и выбытию основных средств;

правильно ли начислена и отражена в учете амортизация основных средств;

правильно ли отражены данные о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности;

соответствие форм бланков утвержденным формам;

соответствие записей синтетического и сводного аналитического учета записям в главной книге и балансе;

правильность бухгалтерских проводок по учету основных средств.

2) Аудит оценки объектов основных средств. Аудитору необходимо проверить:

наличие факта создания комиссии по приемке основных средств и оформлению ее результатов;

первичные документы купли-продажи основных средств с указанием стоимости объекта;

протокол договорной цены (при внесении основных средств учредителями);

первоначальную стоимость, указанную в актах приемки-передачи основных средств;

правильность проведения переоценки основных средств;

правильность отражения первоначальной стоимости после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов;

правильность определения инвентарной стоимости законченных строительством объектов.

3) Аудит поступления и выбытия основных средств. Аудитору необходимо проверить:

перечень основных средств (с первоначальной стоимостью, износом и ценой соглашения) и технической документации при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал;

договор купли-продажи (при приобретении объектов основных средств в комплекте в инвентарной карточке должна быть расшифровка предметов, входящих в комплект);

первоначальную стоимость объектов основных средств, приобретенных за иностранную валюту (эта стоимость должна учитываться по курсу ЦБ РФ в рублях на момент приобретения);

установлена ли рыночная стоимость при продаже основных средств;

увеличена ли налогооблагаемая прибыль в случае реализации основных средств;

начислен ли НДС по безвозмездно переданным основным средствам (плательщиком НДС является передающая сторона);

оприходованы ли на счете 10 «материалы» узлы и агрегаты (пригодные для ремонта других основных средств), полученные после демонтажа и разборки. Детали и узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов, подлежат учеты и сдаче в государственный фонд.

4) Аудит безвозмездно полученных основных средств. Аудитору необходимо проверить:

документы на безвозмездно полученные основные средства;

правильность составления бухгалтерских проводок по безвозмездно полученным основным средствам;

правильность ведения аналитического учета по счету 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления»;

соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в главной книге и балансе.

5) Начисление амортизации основных средств. Аудитору необходимо проверить:

правильность норм амортизационных отчислений;

правильность ведения аналитического учета;

правильность составления бухгалтерских проводок по амортизации основных средств;

наличие и правильность ведения инвентарной картотеки;

документальное оформление операций движения основных средств .

Этапы аудиторской проверки основных средств

Для детальной проверки операций с основными средствами аудитору очень важно соблюсти определенную последовательность процедур.

1. Осуществить оценку сохранности и наличия основных средств. При проведении аудита сохранности основных средств возникает необходимость проверки условий их хранения и эксплуатации, устанавливается список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, проверяется наличие договоров о материальной ответственности.

2. Произвести проверку соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам. Для этого изучаются состав и структура основных средств по данным регистров аналитического учета, в том числе инвентарные карточки учета основных средств, ведомости и др. Дополнительно проверяется классификация данного вида а также формирование инвентарных объектов. Эти аудиторские процедуры необходимы для выражения мнения о достоверности данных, отражаемых в Приложении к бухгалтерскому балансу. Результаты проверки правильности отнесения объектов к основным средствам и амортизируемому имуществу оказывают существенное влияние на реализацию последующих процедур: проверки документального оформления и учета, а также достоверности начисления амортизации основных средств.

3. Осуществить проверку документального оформления и учета основных средств. Первичные документы, на основании которых в учете отражаются операции, связанные с объектами основных средств, должны иметь правильное оформление. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

4. На основании данных учета и первичных учетных документов проверить своевременность зачисления объектов в состав основных средств и правильность формирования первоначальной стоимости поименованных активов. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Необходимо проверить соответствие методологии, закрепленной учетной политикой, требованиям ПБУ 6/01 и выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов. Затем осуществляется сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы» .

5. Отследить правильность начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета. Способ начисления амортизации должен быть закреплен в учетной политике организации. Применение выбранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Проверка основывается на данных регистра бухгалтерского учета по начислению амортизации. При проверке амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, аудитор руководствуется учетной политикой организации и решает ряд задач:

* осуществление анализа объектов амортизации;

* проверка правильности расчета норм амортизационных отчислений;

* анализ отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений;

* проведение оценки амортизационной политики, осуществляемой субъектом хозяйствования.

В первую очередь отслеживается состав основных средств, по которым начисляется амортизация. Затем путем пересчета норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию, проверяется правильность определения норм амортизации основных средств. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации.

6. Проверить порядок оформления и отражения в учете операций с основными средствами в рамках заключенных договоров аренды и залога, а также операций по выбытию основных средств, которое имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях или стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций. Серьезное внимание должно быть уделено экспертизе договоров, заключенных при приобретении права собственности на объекты капитальных вложений.

При изучении договора купли-продажи целесообразно:

* проверить, соблюдена ли простая письменная форма, наличие документов, подтверждающих государственную регистрацию сделки, а также полноту и правильность заполнения реквизитов и наличие соответствующих печатей и подписей;

* проанализировать условия договора в части разграничения отдельных видов договоров купли-продажи и смежных договоров, а также условия договора о моменте перехода права собственности.

Наиболее часто применяемые формы договоров:

1) купли-продажи (в том числе договор поставки);

2) мены;

3) договор подряда .

В ходе экспертизы договора подряда аудитор должен проанализировать условия договоров в отношении цены, порядка оплаты и выполнения работы с использованием материалов заказчика. Особого внимания заслуживает поступление основных средств по договору дарения, поскольку при принятии таких объектов к учету должна документально подтверждаться их рыночная стоимость. При вводе в эксплуатацию объектов, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, необходимы документы, в которых оговаривается согласованная между учредителями (участниками) оценка вклада. В ходе проверки аудитору следует убедиться в правильности оформления документов, удостоверяющих рыночную стоимость принимаемых к учету объектов, таких, как экспертные заключения, справки организаций-изготовителей и др.

Следует обратить внимание: период получения экспертного документа должен соответствовать дате принятия объекта к учету. Если по договору дарения получено оборудование, не имеющее аналогов, то рыночная стоимость может быть определена только по результатам экспертизы, проведенной независимым оценщиком. При этом нужно проверить копии документов, свидетельствующих об уровне его квалификации и независимости .

7. Осуществить анализ и обобщение результатов аудита. Описываемый этап аудита заключается в проверке соблюдения установленного порядка в учетной политике организации в части проведения инвентаризации. На основании данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений руководства по результатам инвентаризации и бухгалтерских справок изучается своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения ее в учете.

При оценке сохранности и проверке наличия основных средств аудитор контролирует следующие моменты:

* имеется ли приказ о назначении материально ответственных лиц за сохранность основных средств;

* заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;

* организована ли материальная ответственность в отношении арендованных основных средств;

* установлены ли в помещениях пожарно-охранные сигнализации;

* имеется ли приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии;

* закреплен ли в учетной политике план проведения инвентаризаций основных средств;

* проводятся ли инвентаризации основных средств при смене материально ответственного лица.

В процессе работы аудитор должен сформировать мнение об организации сохранности основных средств. Основное внимание уделяется качеству проведения и оформлению результатов инвентаризаций, для чего проверяется соблюдение сроков подведения итогов, а также оценивается качество подготовки инвентаризационных описей. Аудитору необходимо изучить решения, принятые по результатам инвентаризации, и проверить правильность их отражения в учете.

При этом проверяющему следует убедиться в соблюдении положений по бухгалтерскому учету, регулирующих порядок и сроки проведения инвентаризаций. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда осуществить инвентаризацию обязательно. Оценивая достоверность данных о наличии основных средств на дату проверки, аудитор может использовать, например, сверку описей карточек инвентарного учета с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. В ходе проверки он может наблюдать за процессом проведения инвентаризации, принимать участие в контрольном осмотре основных средств, изучать, имеются ли в наличии объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также длительно не используемое имущество .

Основные средства предприятия

Если, оценочная стоимость различных объектов предприятия составляет не менее ста минимальных заработных плат установленных законодательной базой Российской Федерации вне зависимости от их срока службы, то они относятся к основным средствам.

Основные фонды организаций подразделяются на:

• материальные;
• нематериальные.

К материальному виду средств принадлежащих предприятию, относят:

• здания и сооружения (производственные цеха, административно бытовые комбинаты, столовые, мастерские);
• машины и механизмы (оборудование с движущими частями, предназначенное для основных и вспомогательных функций производства);
• различные диагностирующие приборы (датчики измеряющие и контролирующие определенный производственный процесс) ;
• существующая оргтехника (компьютеры, принтеры, ксероксы, а также электронно-вычислительная техника);
• автотранспортные средства (легковой, грузовой и общественный транспорт, необходимый для обслуживания трудящегося персонала);
• хозяйственные и промышленные инструменты (любой инвентарь, который облегчает физическую работу);
  всевозможные насаждения и живность (различные виды деревьев, кустарников и цветов находящихся на территории организации, а также содержащиеся на предприятии животные).

Нематериальные активы характеризуются интеллектуальным имуществом организации, которым можно пользоваться только с разрешения владельца, и представляют собой:

• компьютерные программы;
• база данных;
• развлекательная и научная литература.

К основным средствам, как материального назначения, так и нематериального не могут относиться:

• ресурсы, у которых срок службы меньше года или цена составляет ниже установленного законодательством лимита;
• не постоянные сооружения, срок эксплуатации которых не может быть больше двух лет;
  спецодежда и другие тканевые принадлежности;
• живность, находящаяся на откорме;
• растения, которые выращиваются для посадки.

Виды основных фондов предприятия объединяет то, что все они играют большую роль в нормальной работоспособности и дальнейшем развитии предприятия. Также финансовые и нефинансовые средства вносятся в один раздел баланса организации.

Однако нужно учитывать, что виды активов различаются анализом использования, и немаловажным влиянием на экономическое развитие.

Цели и задачи аудита основных средств

Главная цель аудиторской проверки заключается в предоставлении проверяющими достоверных данных об основных фондах, которые впоследствии используются для бухгалтерских отчетов согласно действующим нормативно правовым актам Российской федерации.

Для качественного аудита проверяющим необходимо проделать следующую работу:

• удостовериться в существовании и сбережении предметов являющихся основными активами организации;
• проконтролировать точность определения начальной стоимости основных фондов;
• определить соотношение фактического формирования операций согласно перемещению ОС;
• установить контроль за правильностью начисления износа основных активов;
• оценить эффективность бухгалтерских служб при совершении операций с основными средствами;
• удостовериться в точности показателей при составлении отчета об ОС.

Ключевыми задачами аудита является контроль за:

• точным выполнением правовых условий к осуществлению переоценки и занесением данных в бухгалтерский отчет;
• законностью восстановления основных фондов (ремонт или реконструкция);
• правильностью выполняемых операций по аренде или лизингу основных активов.

А также, не маловажной задачей данной проверки является проведение анализа по эффективному использованию активов.

Доказательствами проведенного аудита ОС являются следующие документы:

• баланс бухгалтерского дела;
• главная книга;
• указатели бухгалтерского отчета по различным счетам;
• приказ об стратегической учетности предприятия;
• инвентаризационные акты;
• прочие акты приема передачи и списании зданий, сооружений, транспортных средств и других ОС.

Предприятие принимает на свой баланс основные средства при одновременном выполнении следующих условий:

• предназначающийся объект будет служить для производства продукции или оказания различных услуг, а
• также для административных нужд предприятия;
• обязательное использование предмета в течении длительного периода времени;
• предприятие обязуется не перепродавать принятый или поступивший объект;
• приобретающийся предмет впоследствии должен приносить компании финансовую выгоду.

Как проводится налоговый аудит и для чего он нужен? Читайте в нашем материале.

вы найдете все советы по проведению аудиторской проверки на предприятии.

Что такое пожарный аудит и для чего он проводится? Читайте в этой статье.

Технология аудита основных средств

В первую очередь должно проверяться выполнение грамотного составления отчетности ОС организаций. Что заключается в следующем:

• внесение в приказ об отчетности предельную стоимость активов, чтобы впоследствии принять их к учету вместе с финансово промышленными запасами;
• законность быстрой амортизации, которая осуществлялась по самостоятельным объектам основных фондов;
  составление правильной отчетности по ремонтным затратам ОС и правовое формирование ремонтных активов;
• точность подобранного вида начисления износа.

Следующими этапами методики основных средств является:

• проверка соглашений о финансовой ответственности с трудящимися в отношении ОС, а также осуществление контроля за комиссией, которая назначена учредителем предприятия для фиксации перемещения или уничтожения основных фондов;
• инспектирование наличия инвентарных номеров на каждом предмете, являющимся основным средством учреждения;
• контроль правильного формирования документальных актов при получении или выбытия из под учета разными способами активов;
• проверка оплаты налога на добавленную сумму по ОС согласно законодательству, которые подлежат монтажу или возведены подрядными организациями;
• инспектирование своевременно проведенного ремонта ОС и затраченные на него финансы;осуществление
• контроля за переоценкой основных фондов и их занесение в бухгалтерские документы;
• проверка соотношения показателей главной книги и инвентарных карточек к показателям бухгалтерской документации.

Частые нарушения выявленные в ходе аудиторской проверке

Нарушения и ошибки, обнаруженные в ходе проверке, излагаются аудитором на бумажном носителе (рабочем документе), которые впоследствии определяют качественное ведение бухгалтерского учета.

Основные нарушения выявленные в ходе инспектирования заключаются когда:

• у фирмы недостает определенное количество нужной документации согласно пункту 3 приказа Министерства Финансов РФ от 22.07.2003г №67. Который гласит, что годовые отчеты бухгалтеров должны состоять не меньше чем из шести актов. Это бухгалтерские формы (1,2,3,4,5) и сопроводительное письмо;
• в бухгалтерских отчетах не совпадают поступившие остатки с исходящими за отчетный период прошедшего года;
• нарушение Закона №129-ФЗ, когда отсутствует одна из подписей (руководителя или главного бухгалтера фирмы) на бухгалтерском документе;
• в документах не правильно начислена первоначальная цена поступившего объекта;
• в отчетах отсутствует информация оприходования полученных предметов основных фондов;
• не правильно указана счетная корреспонденция;
• отсутствие инвентарных номеров и их фиксация в специальном акте;
• игнорирование предприятием оплаты НДС;
• отсутствие в организации разработанных правил внутреннего трудового распорядка и других положений и договоров;
• неправильность заполнения налоговых документов;
• неправильность применения ставок для уплаты налога;
• несвоевременная уплата налогов;
• умышленная искаженность данных при составлении отчетов;
• правильность заполнения деклараций для отчета в налоговых учреждениях.

Остались вопросы? Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:

+7 (499) 577-03-71
(Москва)

+7 (812) 425-60-36
(Санкт-Петербург)

8 (800) 333-58-23
Для всех регионов!

Это быстро и бесплатно!

Чтобы избежать неприятных ситуаций при аудите основных средств, учредителю, руководителю или начальнику специализированного отдела предприятия необходимо знать все нюансы о взятии в подотчет, передвижении и списании основных средств в организации.

>Аудит основных средств

Аудит основных средств организации

Целью аудита основных средств является проверка законности операций по движению основных средств и подтверждение достоверности информации в бухгалтерской отчетности требованиям законодательства Российской Федерации.

Задачами аудита основных средств организации являются: проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью объектов основных средств; правильность отнесения активов к основным средствам; проверка правильности оценки объектов в учете; проверка оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств; проверка расчетов сумм амортизационных отчислений; проверка информации о ремонте основных средств.

Основным нормативным документом по бухгалтерскому учету является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/2001.

К источникам получения аудиторских доказательств относятся: бухгалтерский баланс, главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др. счета; приказ об учетной политике организации: инвентаризационные документы: накладные и счета-фактуры; акты о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (№ ОС-1), акты о приеме-передаче здания (сооружения) (№ ОС- 1а), акты о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (№ ОС-16), акты о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (№ ОС-4), акты о списании автотранспортных средств (№ ОС-4а), инвентарные карточки учета объекта основных средств (№ ОС-6) и.т.д.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В составе ОС, принимаемых к учету на счет 01 «Основные средства», учитываются также:

• капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
• капитальные вложения в арендованные объекты ОС;
• земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

1. Проверка соблюдения положений учетной политики организации в части организации учета основных средств.

1.1. Наличие в приказе об учетной политике предела стоимости активов (менее 20 тыс. руб.) для их принятия к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов.

1.2. Проверка правомерности применения алгоритма ускоренной амортизации по отдельным объектам основных средств.

1.3.Проверка методики учета затрат на ремонт основных средств и порядка создания ремонтного фонда.

1.4. Проверка выбранного способа начисления амортизации. Не амортизируются (п. 17 ПБУ 6/01) следующие объекты:

• законсервированные и не используемые в производстве продукции. В случае консервации на срок, превышающий три месяца, основное средство исключается из состава амортизируемого имущества. По основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, начисление амортизации не производится начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел указанный перевод. Это же правило действует в налоговом учете (п. 3 ст. 256, п. 2 ст. 322 НК РФ). Любые затраты на консервацию и последующую расконсервацию производственных мощностей, а также расходы на содержание имущества в период его консервации можно учесть при расчете налога на прибыль как внереализационные. В бухгалтерском учете такие затраты относятся к прочим расходам;
• арендованные в учете арендатора, за исключением неотделимых улучшений. Срок полезного использования для произведенных арендатором неотделимых улучшений в арендованное имущество равен сроку полезного использования объекта аренды при расчете амортизации;
• земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.

2. Инспектирование договоров о полной материальной ответственности с работниками в отношении объектов основных средств, изучение состава комиссии, назначенной руководителем организации для контроля за движением и ликвидацией основных средств.

3. Проверка правильности определения первоначальной стоимости основных средств. Аудитору необходимо убедиться в наличии инвентарных номеров, присвоенных каждому объекту основных средств при принятии их к бухгалтерскому учету. Таможенные пошлины и сборы, информационные и консультационные услуги, услуги нотариуса относятся к прочим расходам и поэтому не увеличивают первоначальную стоимость объектов в налоговом учете (ст. 264 НК РФ), в отличие от бухгалтерского учета.

4. Проверка правильности оформления документов и корреспонденции счетов при различных вариантах поступления основных средств.

5. Проверка правильности начисления амортизации в соответствии со способом, указанным в учетной политике организации.

Применение избранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в амортизационную группу.

6. Проверка правильности оформления операций и корреспонденции счетов по выбытию основных средств.

7. Проверка правильности возмещения НДС по основным средствам, требующим монтажа, построенных подрядным и хозяйственным способом, а также приобретенных за плату у поставщиков.

8. Проверка затрат на ремонт объектов основных средств, установление условий эксплуатации основных средств и своевременности проведения ремонта.

9. Проверка результатов переоценки основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе. Коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации или за счет нераспределенной прибыли.

10. Проверка соответствия отчетных показателей бухгалтерского баланса и приложения к бухгалтерскому балансу показателям главной книги и инвентарным карточкам.

Основные виды нарушении:

• несвоевременное оприходование объектов в учете;
• неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов основных средств:
• некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по движению основных средств;
• неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации основных средств;
• отсутствие аналитического учета основных средств;
• отсутствие учета за балансом организации и инвентарных карточек по арендованным объектам основных средств:
• списание сумм амортизации по объектам основных средств, сданных в аренду, на себестоимость продукции по основному виду производственной деятельности;
• не начисляется НДС с рыночной стоимости объекта при безвозмездной передаче основных средств.

1.2 Цель, задачи и основные этапы аудита основных средств

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных (финансовой) бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Целью аудита основных средств и нематериальных активов является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам с тем, чтобы выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета объектов основных средств и нематериальных активов.

Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить при аудите основных средств относятся следующие:

оценка системы внутреннего контроля учета объектов основных средств и нематериальных активов;

подтверждение достоверности производимых расчетов;

оценка правильности, полноты и своевременности отражения в учете операций по учету основных средств и нематериальных активов;

проверка соблюдения норм действующего законодательства в части учета основных средств и нематериальных активов;

проверка правильности оформления первичных документов;

К основным этапам аудита можно отнести:

изучение состава и структуры основных средств и нематериальных активов, условий хранения и эксплуатации;

подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета;

проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению ОС и НМА;

оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете;

установление объемов выполненных ремонтов ОС и правильности отражения соответствующих расходов в учете;

подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки ОС и НМА, оценка качества проведенной инвентаризации;

проверка правильности налогообложения основных средств и нематериальных активов.

К основным нарушениям, которые чаще всего встречаются на практике, относятся:

Не ведутся инвентарные карточки (ОС-6);

Не оформляются первичные документы по нематериальным активам, разработанные предприятием формы первичных документов не соответствуют требованиям НМА;

Не всегда выполняется требование полноты занесения реквизитов;

Не за всеми ОС и НМА закреплены материально-ответственные лица;

Неправильное формирование первоначальной стоимости;

При покупке ОС у физического лица не удерживается НДФЛ;

Неправильное начисление амортизации;

Некорректная корреспонденция счетов.

В целом необходимость аудита основных средств и нематериальных активов обусловлена ужесточением требований к учету данных объектов. Проведение аудита позволяет выявлять ошибки в учете и отчетности, что позволяет принимать меры по их устранению, что существенно повышает качество работы предприятия.

>Задачи и цели аудита основных средств

Основное средство в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете к основным средствам относятся материальные активы со сроком полезного использования более 12 месяцев, которые используются в производстве товаров, оказании услуг самим предприятием, то есть не подлежат дальней продаже и этот актив не меняет свою натуральную форму. Только при одновременном выполнении обозначенных условий элемент может быть признан объектом учета основных средств. В процессе производства основные средства переносят свою стоимость в себестоимость выпускаемых товаров, работ, услуг частями посредством периодических (ежемесячных) амортизационных начислений.

В наши дни бухгалтерский учет основных средств регламентируется ПБУ 6/01. Согласно данному нормативному документу к основным средствам относятся: земля, машины и оборудование, здания и сооружения, транспортные средства, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, прочее.

Замечание 1

Основные средства – актив предприятия с наименьшей ликвидностью, то есть их дольше всего реализовывать. Они обладают самой большой стоимостью, поэтому и переносят свою стоимость в себестоимость частями, амортизацией. В силу этого при проведении аудиторских проверок к объектам учета основных средств наблюдается пристальное внимание.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Цели и задачи аудита основных средств

Целями аудита объектов основных средств являются:

• проверка законности отражения операций по объектам
• проверка достоверности информации законодательным требованиям по учету таких объектов

К задачам аудита объектов основных средств предприятия относятся следующие проверки:

• контроль за наличием и сохранностью объектов основных средств
• правильность оценки объектов в учете;
• правильность отнесения элемента актива к объекту основных средств
• оформление и отражение в учете операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств
• правильность выбора амортизационной группы
• расчеты сумм амортизационных отчислений, согласно выбранному и утвержденному методу расчета амортизации
• целесообразность проведения ремонта основных средств, контроль за расходами на капитальный ремонт, за правильностью их отражения;
• правильности отражения финансовых результатов от выбытия, списания основных средств

Во время аудиторской проверки аудиторы обязательно должны проверить наличие, ведение, правильность и полноту заполнения внутренних бухгалтерских документов, касающихся учета основных средств на предприятии: пообъектные инвентарные карточки или инвентарные книги учета объектов основных средств. В зависимости от количества объектов, и в случае их небольшой объема, организация вправе не вести пообъектные карточки основных средств.

Методика аудита учета основных средств

Методика аудита — это перечень способов практических действий, осуществляемых аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами в целях выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации во всех существенных отношениях .

Методика проверки учета основных средств разрабатывается по типовой схеме .

1. Основная цель проверки — формирование мнения о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности по статьям основных средств и соответствии применяемой методики бухгалтерского учета основных средств законодательству РФ.

2. Источники информации, куда входят:

• а) первичные документы
• — акт приемки-передачи основных средств — ф. ОС-1;
• — акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов — ф. ОС-3;
• — акт на списание основных средств ф. ОС-4;
• — акт на списание автотранспортных средств ф. ОС-4а;
• — инвентарная карточка учета основных средств — ф. ОС-6;
• — акт о приемке оборудования — ф. ОС-14;
• — акт приемки-передачи оборудования в монтаж -ф. ОС ;
• — акт о выявленных дефектах оборудования — ф. ОС-16.
• б) регистры аналитического и синтетического учета по счету
• — журналы-ордера №№ 13, 10, 10/1 — для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа;
• — использование компьютерных информационных технологий — машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02
• в) бухгалтерская отчетность

— бухгалтерский баланс — ф. №1;

— отчет о прибылях и убытках — ф. № 2

— приложение к бухгалтерскому балансу — ф. №5;

• г) другие документы, справки, расчеты и т. д.
• 3. Классификатор возможных и типовых нарушений по разделу:

а) Классификатор возможных нарушений по разделу составляется квалифицированными специалистами аудиторской организации и может включать нарушения чисто теоретические (на практике они встречаются редко) и типовые, встречаемые почти на каждом проверяемом предприятии.

• б) Типовые нарушения по разделу:
  • — в учетной политике предприятия указано, что аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках (ф. ОС-6). Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, ссылаясь на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков, а на тех предприятиях, где названные карточки все-таки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов.
  • — материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых на счете 01 «Основные средства».
  • — несоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек не редко влечет за собой неправильное начисление амортизации.
  • — оприходование основных средств не по цене их приобретения.
  • — при покупке основных средств у физических лиц не всегда удерживается налог на доходы физических лиц.
  • — при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия сумма превышения их договорной стоимости над балансовой не редко включается в состав доходов будущих периодов.
  • — при безвозмездной передаче основных средств выявленный убыток не всегда списывается на уменьшение добавочного капитала.
  • — начисление амортизации основных средств производится один раз в квартал.
  • — предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации.
  • — неправомерное ускорение начисления амортизации основных средств.
  • — нарушение установленного порядка проведения инвентаризации основных средств или отражения ее результатов в бухгалтерском учете.
  • — ошибки, связанные с проведение переоценки основных средств или с ее отражением на счетах бухгалтерского учета.
  • — ошибки, связанные с формированием и использованием резерва на капитальный ремонт основных средств.
  • — необоснованное отнесение активов к основным средствам.
  • — отсутствие аналитического учета по основным средствам .
  • 4. Перечень вопросов для проведения типовых опросов на этапе планирования аудиторской проверки. В перечень включаются вопросы, которые следует задать руководству организации, главному бухгалтеру и иным сотрудникам на этапе планирования аудиторской проверки. Эти вопросы направлены на выявление возможных нарушений в организации бухгалтерского учета основных средств, оформлении первичных документов, ведении аналитического учета, заполнении регистров синтетического и аналитического учета основных средств, составлении отчетности. Анализ ответов работников проверяемого экономического субъекта на поставленные вопросы позволяет определить «проблемные зоны» организации бухгалтерского учета.
  • 5. Перечень аудиторских процедур и последовательность их выполнения.

Аудит учета основных средств должен охватывать следующие направления:

• а) аудит наличия и сохранности основных средств;
• б) аудит движения основных средств;
• в) аудит правильности начисления амортизации;
• г) проверка правильности налогообложения по основным средствам.

На первом этапе аудитору необходимо проверить: создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов, оформлены ли договоры купли-продажи основных средств, оформлены ли протоколы договорной цены, правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств в актах приемки-передачи, правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

При аудите движения основных средств проверяются пути поступления основных средств на предприятии, причины выбытия основных средств, правильность оценки основных средств.

Аудит правильности начисления амортизации предполагает установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации, начисляется ли она с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации.

При проверке правильности налогообложения аудитор смотрит на то, правильно ли проведены расчеты по НДС, по налогу на прибыль, по налогу на имущество юридических лиц, по иным обязательным платежам, а также правильно ли отражены в отчетности все операции по учету основных средств.

• 6. Последовательность выполнения аудиторских процедур.
• 6.1. Проверка создания комиссии по приемке основных средств.
• 6.2. Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств.
• 6.3. Проверка оформления протоколов договорной цены.
• 6.4. Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств.
• 6.5. Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов.
• 6.6. Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств.
• 6.7. Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств.
• 6.8. Проверка результатов произведенной оценки основных средств.
• 6.9. проверка результатов последней инвентаризации основных средств.
• 6.10. Проверка отражения в отчетности наличия основных средств.
• 6.11. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставной капитал.
• 6.12. Проверка правильности оценки вносимых в уставной капитал основных средств.
• 6.13. Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями.
• 6.14. Проверка отражения в отчетности движения основных средств.
• 6.15. Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения.
• 6.16. Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация.
• 6.17. Проверка объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация.
• 6.18. Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств.
• 6.19. Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств.
• 6.20. Проверка правильности расчетов по НДС.
• 6.21. Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль.
• 6.22. Проверка правильности расчетов по налогу на доходы.
• 6.23. Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лиц.

Аудит основных средств

Аудит основных средств является неотъемлемой частью аудита предприятия. Основной целью аудит ОС является подтверждение достоверности их отражения в учете и отчетности, проверка соблюдения нормативной базы и анализ эффективности использования этих средств (8, С.456).

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированной, а также в перечне применяемых регистров, их построении, следовательности и способах записей в них. Но следует и помнить, что при любой форме учета операции по основным средствам должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации (табл. 2).

Таблица 2

Формы первичной учетной документации

Формы	Назначение
форма ОС-1	акт (накладная) приемки-передачи основных средств;
форма ОС-3	акт приемки-сдачи отремонтированных, конструированных и модернизированных объектов;
форма ОС-4	акт на списание основных средств;
форма ОС-4а	акт на списание автотранспортных средств;
форма ОС-6	инвентарная карточка учета основных средств;
форма ОС-14	акт о приемке оборудования;
форма ОС-15	акт приемки-передачи оборудования в монтаж;
форма ОС-16	акт о выявленных дефектах оборудования;

Синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1, а при использовании компьютерных информационных технологий — в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02; ведомость учета нематериальных активов № 17 по дебету и кредиту сч. 04 «Нематериальные активы»; журнал-ордер № 10 по кредиту сч. 05 «Износ нематериальных активов»; журнал-ордер № 13 по кредиту сч. 04 «Нематериальные активы»; расчет износа нематериальных активов (при журнально-ордерной форме учета); Главная книга; баланс (ф. № 1); отчет о прибылях и убытках (ф. № 2); приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:

• — контроль за наличием и сохранностью основных средств;
• — правильность отнесения предметов к основным средствам;
• — правильность оценки основных средств в учете;
• — правильность оформления и отражения в учете операций, но поступлению и выбытию основных средств;
• — правильность начисления и отражения в учете износа и ремонта основных средств;
• — правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности (8, С.457).

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить семь направлений проверки:

• 1) аудит наличия и сохранности основных средств;
• 2) аудит движения основных средств;
• 3) аудит правильности начисления износа;
• 4) проверка правильности налогообложения по основным средствам.

В процессе аудита наличия и сохранности основных средств аудитору необходимо проверить:

• — создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств ОС и оформлению ее результатов;
• — оформлены ли договоры купли — продажи ОС;
• — оформлены ли протоколы договорной цены;
• — правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки-передачи ОС;
• — правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов (Приложение 3).

По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля. Важное условие обеспечения сохранности основных средств — качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту и своевременность ее, и правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск. Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета.

В целях более глубокого ознакомления с контролем и учетом основных средств аудитор требует от предприятия составить детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций. Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства (8, С.466).

Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то, что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерских записей в них можно убедиться, что все операции по движению основных средств были правильно отражены на сч. 01 «Основные средства».

Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных средств является расширенной процедурой, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах. Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом объекте. Если аудиторам необходимы более убедительные данные, чем те, которые можно извлечь из регистров учета, то они должны ознакомиться с письмами, адресованными арендодателям, страховым компаниям и государственным учреждениям.

Документальное подтверждение хозяйственных операций по основным средствам — это процесс выбора статьи счета и прослеживания в обратном порядке, т.е. поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи. По основным средствам аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств, а также выявить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Можно использовать также метод случайной выборки. Таким образом, можно выбрать отраженные в учете и налоги, и расходы по страхованию основных средств.

В процессе аудита основных средств широко применяется прием пересчета, который необходимо осуществлять при проверке начисления износа и оценок выбытия и списания основных средств. Накопленный износ существует как арифметическая величина, поэтому определение ее реальности возможно только путем пересчета.

Следующий этап проверки — аудит движения основных средств. В процессе аудита движения основных средств аудитор проверяет правильность отражения поступления и выбытия основных средств. Пути поступления основных средств на предприятие: приобретение за плату у поставщиков; безвозмездное поступление; в качестве учредительских взносов в уставный капитал; в порядке выкупа арендованных основных средств; возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.

Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки — передачи (внутреннего перемещения) основы средств (ф.ОС-1) с приложением к нему технической документации на данной объект (8, С.472).

Причины выбытия основных средств на предприятии:

• — ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в силу форс-мажорных обстоятельств;
• — ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;
• — передача ОС другим организациям.

Для определения непригодности основных средств на приятии создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных средств (ф.ОС-3). Акт утверждается руководителем предприятия, бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и номер акта. В местах использования основных средств (в цехах и отделах предприятия) ведутся инвентарные списки основных средств (ф.ОС-9), в которых даются краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо, так как на их основе ежемесячно оставляется расчет амортизации основных средств (износ). Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам основных средств, суммируют обороты по поступлению и выбытию по каждому виду и записывают в карточку учета движения основных средств. Необходимо проверять правильность оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать: неточное исчисление амортизации; искажение сумм исчисляемых налогов; неправильное отражение величины основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При аудиторской проверке операций по движению основных средств необходимо обратить внимание на следующие моменты:

• — при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приема — передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая документация на передаваемые объекты;
• — при приобретении основных средств должен быть оформлен договор купли — продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;
• — при приобретении объектов основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка — перечень отдельных предметов, входящих в комплект;
• — при приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;
• — объекты капстроительства, находящиеся во время эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатации включаются в состав основных средств, а учитываются как вершенные капиталовложения;
• — объекты основных средств, принятых в эксплуатации условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом сч. 001;
• — при продаже основных средств должна быть установлена рыночная стоимость (письмо ГНС РФ № 12 от 11.01.95);
• — при безвозмездной передаче основные средства под обложению НДС у передающей стороны за исключением возмездной передачи ОС.
• — для определения непригодности основных средств, возможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя, должна быть создана постоянно действующая комиссия;
• — если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий;
• — все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы на склад (18, С.5).

В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли износ с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации. Износ начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художествен и ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем того погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по основным средствам отразимся в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

• 1) способ уменьшаемого остатка;
• 2) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• 3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. Важно установить правильность отнесения основных средств соответствующей группе амортизационных отчислений. Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения.

Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен обратить особое внимание на начисление амортизации по основным средствам, не относящимся к промышленно-производственным (например, объекты культуры), не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов, и такие случаи при проверках выявляются.

На основе изучения всех материалов инвентаризации, включая и отражение её результатов на счетах бухгалтерского учёта, даётся заключение о качестве проведенной инвентаризации и предложение по улучшению учёта. Кроме того, проверяют, проводилась ли предусматриваемая Правительством РФ переоценка имущества, правильность применения коэффициента пересчёта балансовой стоимости объектов (18, С.19).

Из всего выше сказанного, можно сделать вывод, что аудит основных средств является неотъемлемой частью аудита предприятия. Основной целью аудит ОС является подтверждение достоверности их отражения в учете и отчетности, проверка соблюдения нормативной базы и анализ эффективности использования этих средств.

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированной, а также в перечне применяемых регистров, их построении, следовательности и способах записей в них.

Целью аудита данного раздела учета является составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным