Отличительными особенностями системы стандарт кост являются

Система учета переменных затрат «директ-костинг»

⇐ Предыдущая12345

Укажите правильный ответ

1. Суть учета системы «директ-костинг» — обобщение:

б) прямых затрат по видам готовых изделий и списание косвенных затрат на финансовые результаты;

2. Что относится к переменным затратам:

а) затраты, связанные с объемом производства;

3. Маржинальный доход — это:

а) валовая прибыль;

4. Для каких целей необходимо различать три вида производственных мощностей (теоретическую, практическую, нормальную) :

а) прогнозирования поведения затрат;

5. Списание расходов, учтенных на счете 26 «Общехозяйственные расходы» как условно-постоянные, в дебет счета 90 «Продажи» применяется организацией:

в) данный вопрос решается организацией самостоятельно и предусматривается в учетной политике;

6.Какие из расходов включаются в производственную себестоимость при методе учета полных затрат и не включаются при методе учета переменных затрат:

а) постоянные общепроизводственные расходы;

Система нормативного учета и «стандарт-кост»

Укажите правильный ответ

1. Калькулирование себестоимости по системе «стандарт-кост» — это:

б) разработка норм, стандартов, составление стандартных калькуляций до начала производства;

2. К нормируемым затратам относятся:

г) прямые материальные и трудовые.

3. Косвенные расходы нормируются:

б) по смете общепроизводственных и административных расходов;

4. Сущность нормативной системы учета затрат выражена:

в) предварительном определении нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений и изменений норм;

5. В основе нормативного способа калькулирования себестоимости продукции лежит:

б) алгебраическое суммирование затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм;

6. Нормативные затраты и бюджетные затраты помогают:

г) и а), и б) .

7. Экономия фактической себестоимости произведенной продукции по сравнению с нормативной себестоимостью отражается на счетах:

в) Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 40 «Выпуск продукции» (красное сторно);

8. Реалистично предопределенные затраты основных материалов, прямые трудозатраты и общепроизводственные расходы известны как:

а) нормативные затраты;

3.4. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ДАННЫХ
УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
ДЛЯ ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЙ

Анализ поведения затрат

Укажите правильный ответ

1. Коэффициент реагирования затрат используют для:

в) описания поведения затрат;

2. В основе чего лежит взаимосвязь затрат, выручки, объема производства и прибыли:

а) анализа поведения затрат;

3. По каким затратам можно увидеть прямую зависимость изменения объемов производства:

в) переменным;

4. Общая сумма переменных затрат:

б) изменяется прямо пропорционально объему производства;

5. Величина переменных затрат на единицу продукции:

г) остается неизменной.

6. Общая величина постоянных затрат:

в) остается неизменной;

7. Величина постоянных затрат на единицу продукции:

г) изменяется при росте и снижении объемов производства.

8. Что из следующего может быть приемлемо и экономично отнесено на конкретную единицу произведенной продукции:

г) прямые материальные расходы?

9. Затраты, которые являются релевантными, могут включать:

а) ожидаемые будущие постоянные затраты;

10.Изучение поведения затрат дает возможность при принятии решений определять уровень цены продажи:

г) да и еще прогнозировать желаемую прибыль.

Анализ соотношения «затраты — объем — прибыль»

Укажите правильный ответ

1. Анализ зависимости «затраты-объем-прибыль» является инструментом:

а) планирования и контроля;

2. Маржинальная прибыль — это:

г) превышение выручки над суммой переменных затрат.

3. Основным аспектом управления постоянными, переменными затратами и объемом реализуемой продукции (работ, услуг) является:

в) расчет точки безубыточности и ее анализ;

4. Анализ точки безубыточности необходим для:

б) определения критической производственной программы предприятия, оценки его состояния и выработки стратегии будущего развития;

5. Основное различие между бухгалтерской и экономической моделью безубыточности состоит в том, что функции совокупных издержек и совокупного дохода:

е) параллельны нелинейны.

6. Доходы и расходы называются релевантными, если их величина от принимаемого решения:

б) зависит;

7. Вмененные издержки на капитал — это:

б) доход, который мог бы получить вкладчик от инвестирования в эквивалентные по риску ценные бумаги;

8. Сложные проценты — это расчет, при помощи которого определяется:

в) будущая стоимость имеющихся в настоящее время наличных денег.

9. Чистая приведенная (дисконтированная) стоимость — это приведенная стоимость чистых поступлений денежной наличности:

б) минус первоначальные инвестиционные затраты по программе капиталовложений;

10.Внутри области релевантности количество переменных затрат на единицу:

а) постоянно при различных объемах производства;

11.Укажите на отведенном месте номер определения, которое лучшим образом подходит к указанным ниже терминам. Каждое определение следует использовать только один раз.

Термины:

4) материалы, которые не могут быть прямо и экономично отнесены на конкретную продукцию; косвенные материальные затраты;

7) теоретическая производственная мощность, уменьшенная на величину технологических перерывов в производстве____ практическая производственная мощность;

9) суммарные затраты, которые изменяются в прямой пропорции с ростом (спадом) объема производства.____ переменные затраты;

2) метод учета затрат, при котором все производственные затраты относятся на конкретную продукцию;____ учет полных затрат.

12.Отклонение по ставке прямого труда возникает, когда:

а) менее оплачиваемый рабочий выполняет операцию, требующую по нормативу более высокой оплаты;

13.Основным достоинством метода «затраты— объем— прибыль» является:

г) возможность определения минимальной цены продажи изготовленной продукции и возможность прогнозировать желаемую прибыль.

14.Какая из приведенных формул иллюстрирует определение «сумма покрытия»:

в) Выручка – Переменные затраты = Постоянные затраты;

15.Сумма покрытия должна возмещать:

а) постоянные расходы;

16.В решении о принятии специального заказа будущие постоянные затраты:

а) могут быть релевантными;

17.Специальный заказ, который может быть выполнен на имеющихся производственных мощностях, никогда не будет

принят по цене ниже полных затрат на единицу, включающих все постоянные и переменные затраты:

в) нет.

18. Фактические затраты могут быть:

а) полезными в прогнозировании будущих затрат;

19. В обобщенном виде можно утверждать, все переменные затраты являются релевантными при принятии решений, а все постоянные затраты — нерелевантны:

а) да;

20. В принятии решения по замене оборудования могут быть релевантными:

б) ликвидационная стоимость старого оборудования;

21. Альтернативные затраты:

б) обычно не находят отражения в системе бухгалтерского учета;

22. Релевантные доходы — это ожидаемые будущие доходы, которые различаются по альтернативным вариантам при принятии управленческих решений:

а) да;

23. Когда завод работает на полную мощность и выпускает большой ассортимент продуктов, то заказы, которые принимаются, должны максимизировать:

а) среднюю маржинальную прибыль на единицу ограниченного ресурса;

24. Подход, который более полезен при решении принять специальный заказ или нет в ситуации, когда производственные мощности позволяют его выполнить:

б) маржинальный подход;

25. При росте объемов производства себестоимость единицы продукта:

а) увеличивается при методе учета полных затрат;

26. При принятии решения закупать комплектующие изделия или производить их правильным будет использовать:

б) приростный анализ;

27. Маржинальный подход не следует использовать в ситуации когда решается вопрос о:

б) покупке одной из двух машин;

28. Данные о будущих доходах, затратах, использовании производственных ресурсов, которые отличают одно альтернативное решение от других, можно назвать:

б) релевантной информацией;

29. При принятии ценовых решений производственные затраты обычно включают:

в) и те, и другие;

30. В основе расчетов критической точки объемов производства анализа порогов рентабельности, конкурентоспособности, ассортимента выпускаемой продукции лежит деление затрат на:

г) переменные и постоянные.

31. Менеджеры предпочитают включать в состав затрат при принятии ценовых решений как переменные, так и постоянные расходы:

б) да;

32. Для расчета нормативного коэффициента постоянных общепроизводственных расходов общие планируемые постоянные общепроизводственные расходы делят на:

в) нормальную мощность;

33. Вставьте правильное слово.

Разница между выручкой и прямыми затратами называется валовой прибылью

Синонимы этого термина маржинальная прибыль, сумма покрытия

Прибыль от реализации — это прибыль от текущих финансово-хозяйственных операций предприятия, прибыль, полученная от основной его деятельности. Прибыль от продаж представляет собой разницу между валовой прибылью и косвенными затратами.

Прямые затраты — это такие затраты, которые непосредственно связаны с выручкой и будут меняться в зависимости от изменений уровня запасов. Запасы включают в себя сырье, материалы, незавершенную и готовую продукцию.

Точность оценки запасов на конец месяца отразится на точности отчета о прибылях и убытках..

11. Сущность нормативной системы учета затрат выражена:

1) в делении расходов на переменные и постоянные;

2) в делении затрат на прямые и косвенные;

3) в предварительном определении нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений и изменений норм;

4) в полноте включения затрат по нормам в себестоимость.

12. В основе нормативного способа калькулирования себестоимости продукции лежит:

1) деление производственных затрат на прямые и косвенные;

2) алгебраическое суммирование затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм;

3) обобщение затрат по стадиям технологического процесса;

4) характер технологического процесса и тип производства.

13. Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости характерны для:

1) производства качественно однородной продукции с непрерывным или массовым технологическим процессом;

2)производств по индивидуальным заказам;

3)производств крупных серий;

4)всех видов производств.

14. Основное условие для организации позаказного метода учета затрат:

1)возможность выделить изготовление уникального изделия;

2)массовость производства; 3)серийность производства;

4)комбинированное производство

15. Способ прямого (простого) калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах, в которых:

1)большая номенклатура изготовляемой продукции;

2) значительные остатки незавершенного производства;

3)нет остатков незавершенного производства и изготовляется один вид продукции;

4)имеет место единичный или мелкосерийный тип производства.

16. Попередельный метод учета себестоимости продукции применяется в производствах:

1)имеющих большой остаток незавершенного производства;

2) изготовляющих один вид продукции;

3)в которых технологический процесс изготовления продукции подразделяется на отдельные фазы (стадии, переходы);

4) имеющих основные и вспомогательные цехи.

17. Полная себестоимость продукции определяется:

1) суммированием цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов;

2) суммированием производственной себестоимости и коммерческих расходов;

3) суммированием всех затрат на производство;

4) вычитанием из производственной себестоимости остатков.

18. Методы учета затрат на производство и калькулирование, применяемые в российской практике учета и на международном уровне:

1) позаказный, попроцессный;

2) позаказный, попроцессный, поиздельный, нормативный;

3) попередельный, позаказный, попроцессный;

4) нормативный, простой, позаказный, попроцессный.

19. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от:

1) типа производства и его сложности;

2) организационной структуры предприятия;

3) типа производства и его особенностей, наличия незавершенного производства;

4) наличия незавершенного производства и организационно-правовой формы предприятия.

20. В попроцессном методе учета затрат себестоимость единицы продукции рассчитывается:

1) только для последнего производственного процесса;

2) только по материальным затратам;

3) на основе производственного выпуска за период времени;

4) для каждого выполненного заказа.

Глава 5. Планирование, бюджетирование и их назначение в управленческом учете

5.1. Управленческий учет как инструмент оптимизации налогообложения

Одной из важных задач налогового, бухгалтерского управленческого учета является сбор и обобщение информации, полезной для принятия правильных управленческих решений. Приемы и методы бухгалтерского управленческого учета позволяют дать правильные рекомендации при решении ряда проблем.

В процессе принятия управленческих решений значительный упор делается на снижение себестоимости производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Определение путей сокращения издержек и повышения эффективности происходит на всех стадиях производственного процесса – от закупки материалов и их переработки до контроля на стадии выпуска готового продукта и доставки его потребителю. Изменения могут относиться к производству, обработке, сборке, упаковке. Процедуры разработки мероприятий по снижению основных издержек включают:

— прямые отклонения по материалам и живому труду. Систематизация информации и анализ отклонений при закупке материалов относительно объемов и рыночной ситуации, методов и стоимости собственного производства; решение вопроса закупать или производить; регулирование стоимости рабочей силы; решение вопроса эффективности труда. Издержки могут быть сокращены благодаря улучшению хранения, переработки сырья, минимизации отходов при производстве;

— анализ нормативов затрат живого труда. Систематизация нормативно- справочной информации проводится с позиций полноты охвата производственных затрат труда; установленных и оптимальных методов производства и обработки; условий производства как имеющихся, так и стандартных; частичного или полного использования принципа «движение- время-измерение» предприятия относительно отдельных продуктов: выбор альтернативных моделей, маркетинговые исследования, реклама, спец. упаковка и др.

Стоимостная оценка может поощрять производство или сигнализировать о его сокращении либо полном прекращении.

Существует множество методов налогового планирования. Один из них — составление налогового бюджета.

Налоговый бюджет формируют на основании данных из операционных и финансовых бюджетов — продаж, производственного, прямых затрат, общепроизводственных (косвенных) и коммерческих расходов, управленческих затрат, закупок, расходов на оплату труда, амортизации и др. Вместе с тем налоговый бюджет — часть финансового.

Как правило, компании формируют сводный бюджет на весь финансовый период, т. е. календарный год. А налоги планируют в зависимости от законодательно установленных налоговых периодов. Следовательно, документ можно создать с учетом следующих дат:

— годовой бюджет — до первого декабря года, который предшествует планируемому периоду (например, на 2009 г. — до 1 декабря 2008 г.);

— квартальный бюджет — до 10-го числа месяца, который предшествует планируемому кварталу (например, на III квартал — до 10 июня);

— месячный бюджет — до 10 — 20 числа месяца, который предшествует планируемому периоду (например, на июнь — до 10 — 20 мая).

Сначала следует проанализировать весь перечень налогов и сборов. Для этого необходимо определить взаимосвязь с другими бюджетами, выбрать, данные каких документов можно использовать для формирования налогового плана. На их основании рассчитывают налогооблагаемую базу по каждому из платежей. В расчет принимают только те налоги, которые организация должна платить.

Существенно изменить сумму налогов, которые увеличивают расходы организации, почти невозможно. К ним относят, как правило, платежи, которые рассчитывают с имеющихся в собственности фирмы активов (налог на имущество, земельный и транспортный налоги).

Труднее всего рассчитать налог на прибыль — его начисляют по данным налогового учета. Для этого можно воспользоваться плановым сводным налоговым регистром. Данный документ должен отражать показатели бюджета продаж, расходных бюджетов, а также себестоимость реализованной продукции. Эти суммы изменяют в соответствии с налоговым законодательством. Для этого нужно определить:

— какие из расходов являются нормированными (на рекламу, представительские и т.д.);

— необлагаемые доходы и расходы (стоимость безвозмездно переданного имущества и т.д.).

Например, при расчете налога следует учитывать показатели, которые не влияют на бухгалтерскую прибыль, полученную в отчетном периоде (табл. 5.1.1).

При помощи бюджета можно не только рассчитывать налоговую нагрузку организации, но и оптимизировать налоги.

Поскольку состав прямых расходов закрепляется в учетной политике минимум на два года (п. 1 ст. 319 НК РФ), надо учитывать также и планы организации в следующих налоговых периодах.

Таблица 5.1.1

Система нормативного учета затрат.

⇐ ПредыдущаяСтр 2 из 2

Повышение эффективности хозяйствования на любом этапе экономического развития страны является главной задачей. Это делает необходимым применение нормативной системы управления как на уровне отраслей национального хозяйства, так и в рамках одного предприятия.

Нормативная система управления затратами представляет собой совокупность процедур по планированию, нормированию, отпуску материалов в производство, составлению внутренней отчетности, калькулированию себестоимости продукции, осуществлению экономического анализа и контроля на основе норм затрат. Ее основной целью является полное использование производственных факторов и экономное ведение хозяйства. Сущность этой системы заключается в следующем:

— планирование затрат на основе норм, обеспечивающих решение поставленных перед предприятием задач;

— документирование затрат путем выдачи разрешений на использование различных ресурсов для производственных целей, обоснованных нормами и нормативами;

— отражение затрат на счетах бухгалтерского учета по нормам и отклонениям от них;

— выявление отклонений производится линейным персоналом управления в целях оперативного вмешательства в процесс формирования себестоимости на каждом уровне управления.

Калькулирование основывается на нормах затрат, а отклонения от норм по мере их возникновения показывают на счетах бухгалтерского учета как увеличение или уменьшение производственного результата.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции более других отвечает потребностям нормативной систему управления издержками. Система включает в себя: нормирование сроков производства продукции, ее состава и качества; нормативное обоснование потребности, расходования и использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также средств производства; планирование, учет и оценка экономической эффективности на основе норм и нормативов.

Нормативный учет предусматривает предварительное исчисление себестоимости продукции на основе действующих на предприятии на начло отчетного периода норм расхода материалов, зарплаты и других расходов.

Важнейшим принципом нормативного учета является учет затрат на производство по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм. Затраты по нормам на фактический выпуск определяются расчетным путем. Отклонения от норм затрат рассчитывают исходя из количества запуска, а сами затраты по нормам — исходя из количества выпуска с учетом изменения остатков незавершенного производства.

Отраслевые особенности и специфика отдельны производств влияют на выбор модели нормативного учета для каждого предприятия. Выделяют 3 варианта организации нормативного учета:

1. Учет по нормативным затратам. Фактические затраты = нормативные затраты ± отклонения от нормативных На счетах бухгалтерского учета движение материальных ценностей оценивают по нормативам (основные материалы, незавершенное производство, готовая продукция). Все выявленные отклонения по мере их возникновения накапливаются и в конце отчетного периода присоединяются к нормативным затратам.

2. Параллельный учет фактических и нормативных затрат. Этот вариант предусматривает отражение информации о затрат на производство в двух оценках: по фактически сложившимся затратам и нормативной величине затрат фактического объема выполненных работ, услуг произведенной продукции. Фактические затраты — нормативные затраты = ± отклонения.

3. Учет смешанным способом (два варианта). При первом варианте нормативная себестоимость незавершенного производства на конец месяца исчисляется как разность между суммой затрат на производство и нормативной себестоимостью товарного выпуска. В результате все неучтенные в течение месяца или другого отчетного периода отклонения оседают в остатках незавершенного производства. Второй вариант предполагает повседневный контроль за соблюдением норм основных затрат. Полученные в течение отчетного периода данные об отклонениях не обобщаются в регистрах бухгалтерского учета и не отражаются в счетах. Суммы отклонений от норм затрат определяются по каждой группе однородных изделий в пределах отчетного периода сопоставлением фактических затрат с оцененным объемом выпуска продукции по нормативной себестоимости. При этом незавершенное производство оценивается по нормативной себестоимости исходя из натуральных показателей балансов движения полуфабрикатов в производстве или описей незавершенного производства производственных подразделений.

Методика калькуляционных расчетов двух вариантов предусматривает одно из двух:

— отклонения от норм, выявленные в течение отчетного периода, полностью относить на себестоимость продукции (готовой или реализованной);

— отклонения от норм распределять между продукцией и незавершенным производством.

54. Система учета полной себестоимости

При учете по полной себестоимости в нее включаются все издержки предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Прямые затраты, которые сразу могут быть отнесены на соответствующий объект учета:

1) прямые материальные затраты,

2) прямые затраты на оплату труда.

Прямые материальные затраты включают в себя фактическую себестоимость основных материалов, израсходованных на производство.

При исчислении полной себестоимости продукции в нее включаются косвенные расходы, к которым в данном случае относят общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

В течение отчетного периода такие расходы накапливаются на отдельных счетах, а в конце отчетного периода включаются в себестоимость конкретного вида продукции пропорционально определенной базе распределения. Базой распределения могут быть: заработная плата основных производственных рабочих, сумма прямых затрат, сумма прямых затрат без стоимости семян, кормов, площадь помещения и т.д.

В общем виде структуру полной себестоимости можно представить в виде равенств:

ПОЛНАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ = ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ + РАСХОДЫ НА ПРОДАЖУ;

ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ = ОСНОВНЫЕ ЗАТРАТЫ + НАКЛАДНЫЕ ЗАТРАТЫ

В условиях системы учета полной себестоимости расходы связанные непосредственно с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства и потери от брака отражаются на счете 20 «Основное производство». Прямые затраты списываются в Дт сч. 20 с Кт счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Расходы вспомогательных производств относятся в Дт сч. 20 с Кредита сч. 23 «Вспомогательное производства».

Косвенные расходы переносятся в дебет сч. 20 со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», а потери от брака со счета 28 «Брак в производстве».

Сумма фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг переносятся с кредита сч. 20, в дебет счетов 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».

На основании полной себестоимости руководитель может сделать соответствующие выводы о прибыльности и убыточности продукции, о целесообразности ее производства в будущем.

Достоинства полной себестоимости:

— соответствие действующим в России нормативным актам по финансовому учету и налогообложению;

— корректная оценка стоимости запасов незавершенной и готовой продукции.

Недостатки:

— включение в себестоимость продукции затрат, не связанных непосредственно с ее производством (в результате происходит искажение рентабельности отдельных видов продукции);

— утрата объектами калькуляции индивидуальности из-за использования общих баз распределения при списании косвенных расходов;

— невозможность проведения анализа, контроля и планирования затрат вследствие невнимания к характеру поведения затрат в зависимости от объема производства;

-в плановой калькуляции себестоимости заранее предусматривается плановая прибыль, на самом же деле необходимо устранить риск убытков.

⇐ Предыдущая12

Рекомендуемые страницы:
Воспользуйтесь поиском по сайту:

4.1. Понятие и основные принципы нормативного метода учета затрат

В отечественной практике этот метод применяют в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством с разнообразной и сложной продукцией.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости – это метод, основанный на использовании норм расхода ресурсов различных видов при изготовлении продукции.

Нормативные затраты, или нормы, представляют собой тщательно рассчитанные предопределенные величины расхода ресурсов на единицу готовой продукции.

Нормативные затраты включают три элемента производственных затрат:

• прямые материальные затраты;
• прямые трудовые затраты;
• накладные расходы.

Нормативные затраты определяют заранее. При разработке норм используют два основных подхода. Согласно первому разрабатываются технически обоснованные нормы. Технически обоснованные нормы разрабатывают конструкторские и технические службы расчетным, экспериментальным или экспертным путем на основе анализа технологических операций, связанных с производством конкретного вида продукции (изделия) в условиях прогрессивной технологии и организации производства.

При разработке норм в соответствии со вторым подходом на основании данных прошлых периодов производится анализ фактической величины потребления материальных, трудовых и других ресурсов.

Нормы затрат подразделяют на основные, идеальные, текущие и плановые.

Основные нормы – это затраты ресурсов на производство продукции в стандартных условиях. Они определяются как постоянные, являются неизменными на протяжении длительного периода времени, зависят от изменения методов производства, уровня цен и других факторов. Используются как основа анализа фактических затрат, их динамики.

Идеальные нормы – это минимальные затраты, которые возможны в условиях оптимальной организации производства при отсутствии любых потерь (от простоев, брака и т. п.). Эти нормы редко достижимы, однако могут быть использованы для определения резервов снижения затрат.

Текущие нормы – это затраты на производство продукции в отчетном (текущем) месяце, определенные с учетом реальных условий производства, нормальных потерь, обусловленных поломкой оборудования, его ремонтом и т. п. Эти нормы реально могут быть достигнуты.

Текущие нормы разрабатываются на каждый месяц и действуют в течение месяца. На их основе составляют сменные планы работ, отпускают материалы на рабочие места, оплачивают выполненные работы и составляют ежемесячные нормативные калькуляции по деталям, узлам, изделиям.

Плановые нормы предусматриваются квартальными и годовыми планами и являются средними на планируемый период.

Текущие нормы могут совпадать с плановыми, если в течение рассматриваемого периода не предполагается их изменение.

В основе нормативного метода лежат текущие нормы.

По мере совершенствования производства, улучшения использования ресурсов текущие нормы могут изменяться.

Они могут изменяться при внедрении новой технологии, реализации рационализаторских предложений, организационно-технических мероприятий, при повышении качества деталей, узлов, изделий, повышении производительности труда, замене дорогостоящих материалов более дешевыми и т. д.

Принято различать плановое и внеплановое изменение норм.

Плановое изменение норм проводят в связи с запланированной заменой оборудования, переходом на новую технологию, повышением квалификации персонала, использованием новых материалов и т. п.

Внеплановое изменение норм может быть обусловлено отсутствием необходимого вида материалов и заменой их другими, отсутствием необходимого оборудования, работников требующейся квалификации и т. п.

Плановые изменения норм устанавливаются на длительное время, внеплановые – на ограниченный период времени, пока не будут устранены причины изменений.

Изменение норм производится, как правило, по состоянию на новый отчетный период.

При использовании нормативного метода учета затрат по каждому виду продукции на основе текущих норм затрат материалов, трудовых затрат, накладных расходов, действующих на начало отчетного месяца, составляют нормативные калькуляции. Затем организуют учет изменений текущих норм и отклонений фактических затрат от нормативных. Таким образом, основными элементами нормативного метода являются:

• планирование затрат на основании действующих норм и составление нормативных калькуляций себестоимости на весь ассортимент продукции;
• оперативный учет изменений норм по технико-экономическим мероприятиям, инициаторам, объектам учета затрат и объектам калькулирования;
• выявление, документирование и учет отклонений от норм расходов по причинам их возникновения и виновникам, по местам и центрам затрат, группам однородных изделий и другим объектам калькулирования, а также по элементам и статьям расходов;
• систематизация фактических затрат на производство по объектам учета с подразделением на затраты по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм;
• исчисление фактической себестоимости отдельных изделий путем суммирования нормативной себестоимости по каждой статье и сумм отклонений и изменений, рассчитанных по групповым коэффициентам.

4.2. Организация калькулирования себестоимости при нормативном методе. Учетные записи

Характерная черта нормативного метода – ведение сводного учета затрат на производство по цехам, по видам или однородным группам изделий с расчленением затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от них.

Фактическая себестоимость продукции при нормативном методе определяется сложением суммы затрат по текущим нормам, отклонений фактических затрат от нормативных и величины изменений норм.

Зфакт = Знорм + Откл. + Изм.норм

Фактическую себестоимость конкретного вида продукции можно установить двумя способами:

1. Если объектом калькулирования является отдельный вид продукции, то отклонение от норм и их изменение могут быть отнесены прямо на конкретный вид продукции. Тогда фактическая себестоимость рассчитывается прямым счетом по формуле

Зфакт = Знорм + Откл. + Изм.норм

2. Если объектом учета является группа однородной продукции или изделий, то фактическая себестоимость каждого вида определяется путем распределения отклонений и изменений норм пропорционально самим нормам. Второй способ считается менее трудоемким.

Величина затрат по нормам определяется в результате составления нормативной калькуляции:

• составляют нормативные карты на детали и узлы, содержащие данные о нормах расхода производственных ресурсов;
• на основе карт составляют нормативные ведомости на цех;
• с учетом выпускаемых изделий составляют нормативную карту на каждое изделие.

Учет изменений текущих норм может вестись по-разному в зависимости от принятой организации управленческого учета. Сведения об изменениях норм указывают в извещениях об изменении норм. Извещения об изменении норм материальных затрат оформляются техническим отделом, плановым отделом, отделом главного энергетика. Извещения об изменении норм трудовых затрат составляются отделом труда и заработной платы. Изменения цен на материалы, топливо, энергию также фиксируются соответствующими службами, организациями.

Извещения об изменении норм содержат информацию о причине изменения, величину старой и новой нормы.

Содержание каждого извещения отражается в специальных ведомостях.

Отклонение фактических затрат от нормативных учитывают по местам их возникновения, по причинам, виновникам. Учет отклонений ведут в разрезе видов затрат. Методы выявления отклонений могут быть разными и зависят от вида производственных ресурсов, характера производства. Для материальных затрат могут использоваться:

• метод документирования;
• метод партионного раскроя;
• инвентарный метод.

Метод документирования основан на документальном оформлении всех случаев отклонений расхода сырья, материалов от установленных норм. Отпуск сырья и материалов производится по лимитно-заборным картам в соответствии с установленными нормами на месяц для каждого цеха. После того, как месячная норма материалов будет выбрана, лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию, а дополнительный отпуск сырья, материалов производится на основании требований.

Метод партионного раскроя. На каждую партию отпускаемых материалов выписывается раскройный лист (учетная карта). В нем указываются количество материалов, поданное к рабочему месту, количество заготовок и отходов, которое должно быть из этого материалы получено. В этом же листе отражается фактически полученное количество заготовок и отходов. Для выявления отклонений сопоставляют предусмотренный в раскройном листе нормативный расход материалов с фактическим.

Этот метод используется в швейной, обувной промышленности.

Инвентарный метод. При инвентарном методе по истечении установленного промежутка времени (рабочая смена, сутки, пятидневка и т. п.) проводят инвентаризацию остатков неизрасходованных материалов на рабочем месте. Фактический расход материалов определяют, прибавляя к остатку на начало периода количество материалов, отпущенных на рабочее место за расчетный период, и вычитают остаток материалов, оставшихся на конец периода. Фактический расход сравнивают с нормативным и, таким образом, находят отклонение.

Этот метод используется в пищевой, мясной, молочной и других отраслях промышленности.

Для определения отклонений фактических трудовых затрат от нормативных могут использоваться следующие методы:

по конечной производственной операции – работники, занятые на определенном этапе технологического процесса, объединяются в сквозные бригады, выработка которых определяется исходя из количества продукции, прошедшей конечную производственную операцию, выполняемую бригадой. Метод может применяться при поточной организации труда, когда выработка на конечной операции соответствует выработке на любой промежуточной стадии работы бригады, т. е. там, где отсутствуют или стабильны межоперационные остатки незавершенного производства. Как правило, это производства с регламентированным ритмом, где равенство или кратность промежуточных операций такту поточной линии позволяет определить выработку всех рабочих;

инвентарный – по данным о выработке на конечной производственной операции бригады и пооперационных остатках деталей в начальном и конечном НЗП определяется выработка по отдельным рабочим местам. Сфера применения – поточные линии со свободным ритмом, с непостоянным заделом обрабатываемых деталей, изменяющимися запасами деталей в незавершенном производстве, неодинаковой выработкой на отдельных промежуточных операциях. Как правило, используется в условиях массового и крупносерийного производства;

приемки выработки на каждой производственной операции – количество изготовленной продукции устанавливается путем приемки ее по каждому рабочему месту, осуществляемой мастером или работниками технического контроля. Применяется в условиях серийного и массового производства, где на отдельных рабочих местах в течение отчетного периода производятся разные или редко повторяющиеся изделия;

расчетный – используется в случаях, когда выработка зависит от других показателей и невозможно применить перечисленные выше способы.

Нормативный метод редко используют как самостоятельный. Как правило, он применяется в сочетании либо с позаказным, либо с попередельным методом калькулирования себестоимости.

При использовании нормативного метода учет часто организуют с использованием счета 40 «Выпуск продукции». Прямые затраты по нормам относят на затраты производства записью:

Д20 К10, 70, 69 – нормативные затраты.

Косвенные нормативные затраты учитывают на счетах 25 и 26 и распределяют по видам продукции пропорционально выбранной базе:

Д20 К25, 26

Отклонение фактических прямых и косвенных затрат отражают на счетах аналогичными записями:

Д20 К10, 70, 69, 25, 26 — +(-) отклонения.

В результате на счете 20 формируется фактическая производственная себестоимость продукции (работ, услуг).

При передаче готовой продукции из производства на склад на величину ее нормативной себестоимости делают запись:

Д43 К40 – нормативная производственная себестоимость.

В конце месяца фактическую производственную себестоимость сданной на склад готовой продукции отражают в учете записью:

Д40 К20 – фактическая производственная себестоимость.

Отклонения фактической производственной себестоимости Д40 от нормативной К40 включают в полную себестоимость реализованной продукции записью:

Д90/2 К40 — +(-) отклонение.

Разнообразие технологических типов промышленных производств требует индивидуального подхода к организации нормативного учета себестоимости. В то же время его прямая связь с нормами делает элементы нормативного метода универсальным и приемлемым во всех отраслях промышленности.

4.3. Система «стандарт-костинг»

Используемый в отечественной практике метод нормативного учета затрат соответствует применяемой в зарубежной практике системе Standart Costing.

Термин «стандарт-костинг» означает:

«стандарт» – количество материальных, трудовых и накладных затрат, необходимых для производства единицы продукции;

«костинг» – денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.

При применении системы Standart Costing (SC) все затраты, определяющие себестоимость продукции, отражают первоначально в соответствии со стандартными величинами (в размере предопределенных затрат).

Стандартные затраты на единицу произведенного продукта в рамках системы SC подразделяют на 6 элементов:

1. Стандартная (нормативная) цена прямых материалов.
2. Стандартное (нормативное) количество прямых материалов.
3. Стандартное (нормативное) рабочее время по прямым трудозатратам.
4. Стандартная (нормативная) ставка оплаты прямого труда.
5. Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов (Кперем. ОПР).
6. Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов (Кпост. ОПР).

При наличии всех перечисленных стандартов нормативные затраты прямых материалов определяются путем умножения нормативной цены этих материалов на нормативное их количество.

Нормативная цена основных материалов, как и в отечественной практике, представляет собой тщательную оценку затрат определенного вида основных материалов на следующий учетный период. Ответственность за установление нормативных цен на все основные материалы несет агент по закупкам. Определяя нормативные цены, он должен учесть все возможные увеличения цен, изменения на рынке материалов, новые источники поставок и др. Также он совершает все фактические закупки.

Нормативное количество основных материалов – оценка ожидаемого количества, которое будет использовано. Такая оценка является одной из наиболее трудных задач в установлении нормативов. На нее оказывают влияние специфика конструкции изделий, качество основных материалов, возраст и производительность машин и оборудования, квалификация и опыт рабочих. Определенный брак и потери неизбежны, и это необходимо учитывать при расчете нормативного количества материалов. Обычно эти нормативы устанавливают менеджеры, отвечающие за производство, или бухгалтер, ведущий учет затрат, привлекая для их разработки инженеров, агентов по закупке материалов и машинных операторов.

Нормативные прямые затраты труда исчисляются умножением нормативного рабочего времени на нормативную ставку прямой оплаты труда.

Нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам) отражает время, необходимое для каждого подразделения, станка или процесса, чтобы произвести одну единицу или одну партию изделий. Во многих случаях нормативное время на единицу составляет небольшую долю часа. Нормативное рабочее время должно пересматриваться, если происходит замена машин и оборудования или изменяется квалификация рабочей силы. Ответственность за разработку этого норматива несет менеджер соответствующего подразделения.

Нормативная ставка прямой оплаты труда выражает стоимость часа труда основных производственных рабочих, планируемую в следующем учетном периоде для каждой функции или вида работ. На практике ставки прямой оплаты труда достаточно легко определимы, т. к. они либо зафиксированы в трудовом контракте, либо устанавливаются самой организацией.

Общепроизводственные нормативные расходы представляют собой сумму оценок переменных и постоянных общепроизводственных расходов в следующем учетном периоде. Эти оценки основаны на нормативных коэффициентах.

Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов находят делением общих планируемых переменных общепроизводственных затрат на планируемое количественное выражение определенной базы, например ожидаемое количество машино-часов или часов прямых трудозатрат. Может быть использована другая база, если машино-часы или часы прямых трудозатрат не являются подходящей мерой для переменных общепроизводственных расходов. Формула на базе прямых трудозатрат выглядит следующим образом:

Нормативный коэффициент переменных трудозатрат

=

Общие планируемые переменные ОПР / Общее количество часов прямых трудозатрат

Аналогично рассчитывается нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов:

Нормативный коэффициент постоянных трудозатрат

=

Общие планируемые постоянные ОПР / Общ. кол-во часов прямых трудозатрат

Пример

Определим величину нормативных затрат на производство единицы продукции в организации, которая производит автоматические карандаши. Для производства организация использует два вида материалов: пластмасса и подвижной механизм. Изготовление карандашей производят в двух цехах – штамповочном и сборочном.

Нормативные расходы по материалам составляют:
	нормативное кол-во – 0,025 кг на 1 карандаш
Пластмасса	нормативная цена – 92 руб. за 1 кг
Подвижной механизм	нормативная цена – 2,25 руб. за 1 шт.
	нормативное кол-во – 1 шт. на 1 карандаш
Нормативные расходы по трудовым затратам:
Штамповочный цех	0,01 часа на 1 карандаш
	нормативная ставка 80 руб. за 1 час
Сборочный цех	0,05 часа на 1 карандаш
	нормативная ставка – 102 руб. за 1 час

Переменные ОПР: Кнорм = 12 руб. за 1 час трудозатрат.

Постоянные ОПР: Кнорм = 9 руб. за 1 час трудозатрат.

Нормативные затраты на 1 карандаш составят:

Прямые материальные затраты (на 1 карандаш):

92 руб. х 0,025 + 2,25 руб. х 1 = 4,55 руб.

Прямые трудовые затраты = 80 руб. х 0,01 + 102 руб. х 0,05 = =5,9 руб.

ОПР = 80 х 0,06 + 60 х 0,06 = 8,4 руб.

Всего нормативных затрат:

4,55 + 5,9 + 8,4 = 18,85 руб.

При ведении учетных записей в системе «стандарт-кост» действуют следующие правила:

1. Все записи на счетах запасов и затрат (материалы, незавершенное производство, готовая продукция, себестоимость реализованной продукции) ведутся по нормативам.
2. Все записи на прочих счетах (расчеты с поставщиками, покупателями и персоналом; денежные средства; выручка от продаж и т. д.) ведутся по фактическим суммам.
3. Для каждого вида отклонений фактических затрат от нормативных выделяется отдельный счет.
4. Неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, благоприятные – по кредиту.

Использование нормативных затрат исключает необходимость исчисления себестоимости 1 единицы продукции на основе фактических затрат ежемесячно.

В рамках системы SC можно определить и определяют общие нормативные затраты на 1 единицу продукции, которые будут верны в любой момент времени.

Таким образом, преимущества системы «стандарт-кост» состоят в следующем:

1. Позволяет оценить деятельность отдельных работников и компании в целом (на основе сравнения фактически достигнутых показателей аналогичными показателям, рассчитанными по нормам).
2. Помогает принять решение об установлении цен, помогает при составлении бюджетов и прогнозов.
3. Калькуляция производится по заранее известным нормам. Удобства быстрой калькуляции компенсируют дополнительные затраты, возникающие при установлении нормативов (которые могут не меняться в течение длительного времени).

Важнейшей частью системы SC являются контроль фактических затрат, определение отклонений по элементам стандартных затрат, проведение анализа причин их возникновения с целью минимизации отклонений и корректировки применяемых стандартов.

При этом выявление отклонений является первым шагом в оценке деятельности организации.

Различают отклонения благоприятные и неблагоприятные.

Если фактические затраты ниже нормативных, то отклонение считается благоприятным, в противном случае неблагоприятным. Благоприятные отклонения положительно влияют на финансовый результат деятельности организации, увеличивают ее прибыль. Неблагоприятные отклонения оказывают на прибыль отрицательное влияние.

Для целей анализа отклонений используют разные методы, в том числе факторный метод анализа.

Все отклонения фактических затрат от нормативных аналитики подразделяют на три вида:

1. Отклонение затрат прямых материалов.
2. Отклонение прямых трудовых затрат.
3. Отклонение ОПР.

Сопоставляя фактические и нормативные затраты материалов на 1 единицу продукции (МЗф и МЗн), определяют величину общего отклонения затрат прямых материалов ( МЗ).

.

Поскольку материальные затраты на единицу продукции есть произведение цены на норму расхода (количество) материала:

то при использовании факторного метода анализа отклонений фактических затрат прямых материалов от нормативных определяют влияние на их величину двух факторов:

1. Изменение фактической цены за 1 единицу продукции относительно нормативной (Ц).
2. Изменение фактического расхода (количества) материалов на единицу продукции относительно нормативного ( К).

Влияние изменения количества израсходованных материалов на отклонение затрат прямых материалов определяют по формуле

.

Влияние изменения цены на отклонение затрат прямых материалов:

Общее отклонение затрат прямых материалов:

Производство требует использования двух видов материалов – А и В.

Виды материалов	Нормативное количество (Кн)	Нормативная цена (Цн)	Фактическое количество (Кф)	Фактическая цена (Цф)	Расход материалов нормативный (МЗн)	Расход материалов фактический (МЗф)
А	2 кг	100 руб.	1,8 кг	100 руб.	200 руб.	198 руб.
В	3 кг	200 руб.	3,2 кг	180 руб.	600 руб.	576 руб.

Продолжение таблицы:

Виды материалов	Отклонения (экономия) (МЗ)	Влияние количества (МЗк)	Влияние цены (МЗц)	Общая величина отклонений (сумма отклонений)
А	— 2 руб.	(1,8-2) х 100 = -20	(110-100) х 1,8 = 18 руб.	-20 + 18 = — 2 руб.
В	— 24 руб.	(3,2-3) х 200 = +0,4	(1,8-2) х 3,2 = -0,64	40 — 64 = — 24 руб.

Аналогично анализируют отклонения по прямым трудозатратам.

Величина общего отклонения прямых трудовых затрат:

,

где:

ТЗф и ТЗн — трудозатраты фактические и нормативные;

где:

Чф и Чн- затраты труда (в часах) на единицу продукции фактические и нормативные;

Рф и Рн – расценка (тариф) оплаты 1 часа фактически и по норме.

Влияние изменения количества часов работы на изготовление единицы продукции на отклонения прямых трудовых затрат определяют по формуле

Влияние изменения расценок:

Общее отклонение прямых трудовых затрат:

Отклонение ОПР анализируют в такой последовательности: сначала вычисляют общее отклонение ОПР, затем это отклонение подразделяют на две части:

1. Контролируемое отклонение ОПР.
2. Отклонение ОПР по объему.

Организация планировала следующие затраты:

• нормативные переменные ОПР в сумме 5,75 руб. на 1 час прямых трудовых затрат;
• нормативные постоянные ОПР за месяц в сумме 1300 руб.
• планируемая величина трудозатрат составляет 400 часов прямого труда.

Фактические ОПР составили 4100 руб.

Общий нормативный коэффициент ОПР состоит из двух частей. Первая часть – это нормативный коэффициент переменных ОПР

Кперем ОПР = 5,75 руб.

Вторая часть – нормативный коэффициент постоянных ОПР:

Кпост ОПР = ОПРнорм(план) /ТЗплан.=1300 руб./400 час=3,25 руб./час.

Кобщ ОПР = 5,75 + 3,25 = 9 руб./1 час.

Компания, изготавливающая мебель, за месяц изготовила 180 стульев.

На каждый стул по норме затрачивается 2,4 часа прямых трудовых затрат. Величина нормативных ОПР составит

ОПРнорм = 9 х 180 х 2,4 часа = 3888 руб.

Отклонение ОПР = ОПРфакт – ОПРнорм = 4100 – 3888 = 212 руб. – имеет место неблагоприятное отклонение (перерасход).

Противоположное этому отклонение называется благоприятным, или экономией. Полученное общее отклонение может быть разделено на две составляющие:

1. Контролируемое отклонение ОПР определяется как разница между фактическими ОПР и ОПР запланированными (нормативными) в расчете на фактический объем производства:

ОПРплан.перем. = 5,75 х 180 х 2,4 час. = 2484 руб.

ОПРплан.пост. = 1300 руб.

ОПРплан.всего = 2484 + 1300 = 3784 руб.

Следовательно ОПРфакт = 400 руб. Контролируемое отклонение ОПР: 4100 – 3784 = 316 руб.

2. Отклонение по объему определяется как разница между планируемыми ОПР в расчете фактического объема производства и нормативными ОПР.

ОПРплан – ОПРнорм = 3784 –3888 = -104 руб.

Отклонение ОПР по объему является благоприятным.

Общая сумма отклонений: 316 – 104 = 212.