Доплата до среднего заработка

Экспертиза статьи: А.Г. Кикинская, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, юрисконсульт
С.В. Мягкова, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, налоговый консультант, профессиональный бухгалтер-эксперт

Суммы, причитающиеся сотрудникам в качестве пособий по временной нетрудоспособности, зачастую меньше величины фактического заработка за период болезни. Разумеется, ни одному работнику не нравится терять в деньгах. Поэтому многие компании за свой счет дополнительно выплачивают своим сотрудникам разницу между величиной фактического (среднего) заработка и начисленным пособием. В «Актуальной бухгалтерии» мы расскажем о том, как сделать расчет таких доплат, а также о тонкостях их налогообложения.
Сразу скажем, что компания не обязана производить доплаты заболевшим работникам сверх установленного законом размера пособия по временной нетрудоспособности. Согласно статье 183 Трудового кодекса работодатель должен оплачивать больничные листы строго в соответствии с федеральными законами (1)(1). Однако компания вправе закрепить выплату доплат в трудовых и (или) коллективном договорах. Ведь, как известно, не разрешено самостоятельно устанавливать лишь те правила, которые ухудшают положение работников. А повышать уровень гарантий своих сотрудников законом не запрещается. Такая инициатива компании всегда приветствуется. Необходимая запись в договоре может выглядеть так.
Предположим, вы хотите доплачивать работнику сверх положенного ему по закону пособия только в тех случаях, когда он болеет сам, и не хотите за счет фирмы увеличивать сумму выплат, если сотрудник, например, ухаживает за больным членом семьи. Тогда в договоре нужно закрепить, что доплата производится только в случае утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы.

Чтобы рассчитать размер доплаты, необходимо из среднего заработка за время болезни вычесть размер пособия по временной нетрудоспособности. Сумму доплаты определяют по формуле.

Средний заработок за время болезни рассчитывают согласно Положению об особенностях порядка исчисления пособий(2) (2). Его определяют как произведение среднедневного заработка на число календарных дней болезни. При расчете среднего заработка за время болезни учитывают все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, включаемые в базу по ЕСН, зачисляемому в ФСС России (О новшествах расчета пособий по нетрудоспособности читайте в «Актуальной бухгалтерии» № 2, 2009). Среднедневной заработок рассчитывают путем деления начисленной за расчетный период зарплаты сотрудника на число календарных дней, приходящихся на такой период. Расчетным периодом являются 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности(3) (3).
Пособие за каждый день болезни рассчитывают как процент от среднего заработка, который зависит от продолжительности страхового стажа работника. Если страховой стаж сотрудника составляет менее 5 лет, то больничный оплачивается в размере 60% от среднего заработка. При страховом стаже от 5 до 8 лет — 80%, а если стаж более 8 лет — 100% от размера среднего заработка. Пособие за весь период нетрудоспособности определяют путем умножения дневного пособия на календарные дни болезни. Отметим, что максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности в 2009 году составляет 18  720 рублей за полный календарный месяц (4)(4). Как рассчитать сумму доплаты, покажет пример.

Пример
В апреле 2009 г. сотрудник, работающий в компании, которая применяет общий режим налогообложения, болел 10 календарных дней (с 6 по 15 апреля). Его оклад — 50 000 руб., других выплат не было. Страховой стаж сотрудника составляет 6,5 года. Расчетный период с 1 апреля 2008 г. по 31 марта 2009 г. (365 календар. дн.) отработан полностью. Трудовым договором с работником в случае временной нетрудоспособности предусмотрена доплата до фактического заработка.
Средний дневной заработок составляет:
50 000 руб. × 12 мес. : 365 календар. дн. = 1643,84 руб.
Поскольку страховой стаж работника составляет 6,5 года, то сотрудник имеет право на пособие по временной нетрудоспособности в размере 80% от величины среднего заработка:
Дневное пособие равно:
1643, 84 руб. × 80% = 1315,07 руб.
Определим максимальный размер дневного пособия. Для этого разделим максимальный размер пособия, установленный на 2009 г., на число календарных дней апреля:
18 720 руб. : 30 дн. = 624 руб.
Поскольку исчисленный исходя из среднего заработка размер дневного пособия (1315,07 руб.) превышает максимально допустимый (624 руб.), то пособие выплачивается исходя из максимального размера (624 руб). Таким образом, пособие по временной нетрудоспособности составит:
624 руб. × 10 календар. дн. = 6240 руб.
При этом первые 2 дня болезни оплачиваются за счет средств работодателя:
624 руб. × 2 календар. дн. = 1248 руб.
Оставшаяся часть пособия (4992 руб.) выплачивается за счет средств соцстраха, а значит, уменьшает сумму подлежащего уплате ЕСН в части ФСС России.
Кроме пособия, работодатель должен произвести доплату до фактического заработка в размере:
1643,84 руб. × 10 календар. дн. – 1248 руб. – 4992 руб. = 10 198,40 руб.
В бухгалтерском учете это отражается записью:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70
– 1248 руб. — начислено пособие за первые 2 дня временной нетрудоспособности;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68
– 162 руб. — начислен НДФЛ;
ДЕБЕТ 69 КРЕДИТ 70
– 4992 руб. — начислено пособие
за счет ФСС России;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68
– 649 руб. — начислен НДФЛ;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70
– 10 198,40 руб. — отражена сумма доплаты до среднего заработка;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68
– 1326 руб. — начислен НДФЛ.

Отражаем доплаты в налоговом учете
Доплаты до фактического (среднего) заработка могут быть включены в состав расходов на оплату труда(5) (5). Правда, при условии, что доплаты по больничным предусмотрены в трудовых и (или) коллективных договорах. В противном случае данные доплаты нельзя учесть в составе налоговых расходов. Такую точку зрения совсем недавно высказало финансовое ведомство (6)(6).
Нужно отметить, что вопрос о правомерности включения доплаты до фактического заработка в облагаемую базу по налогу на прибыль не такой простой, как это кажется на первый взгляд. По данной проблеме существует и иная, прямо противоположная точка зрения. Она высказана Президиумом ВАС РФ еще в 2007 году(7) (7). Согласно пункту 15 статьи 255 Налогового кодекса к расходам на оплату труда относятся «расходы на доплату до фактического заработка в случае утраты временной нетрудоспособности, установленную законодательством РФ».
А что же это за случаи, установленные законодательством РФ? По мнению судей, в нашем законодательстве был лишь один такой. До 1 января 2005 года законодатель обязывал компании выплачивать больничные лицам, работающим в районах Крайнего Севера, в размере полного заработка с учетом районного коэффициента и процентной надбавки (8)(8). Разница между фактическим заработком и максимальным размером пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС России, и являлась той самой доплатой, «установленной законодательством РФ», которая могла быть отнесена к расходам на оплату труда. Однако с 1 января 2005 года компании лишились такой возможности. Поэтому судьи сделали вывод, что доплаты до фактического заработка в случае болезни сотрудника не могут быть отнесены к расходам на оплату труда.
Аналогичной позиции придерживается и столичная налоговая служба. В ее декабрьском письме(9) (9) была высказана позиция, согласно которой компании не вправе включать в налоговые расходы доплаты до фактического заработка даже в случае, если такие доплаты предусмотрены трудовыми или коллективными договорами. Налоговики отметили, что, принимая решение о налогообложении доплат, компаниям следует руководствоваться вышеупомянутым постановлением ВАС РФ. А согласно данному постановлению доплаты до фактического заработка не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Поэтому, принимая решение о включении доплат в состав расходов на оплату труда, компаниям следует оценить возможные налоговые риски. Ведь, если компания включит суммы доплат в состав расходов, есть вероятность, что фирма при проверке столкнется с претензиями со стороны налоговой инспекции.

Начисляем зарплатные налоги
Доплаты до фактического заработка нужно включать в облагаемую базу по налогу на доходы с физических лиц. В отношении ЕСН, а также взносов на обязательное пенсионное страхование отметим следующее. Если данные выплаты уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль, то эти суммы необходимо учесть при расчете базы по соцналогу. Кроме того, в этом случае начисляют страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Суммы доплат до фактического (среднего) заработка подлежат обложению и страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний(10) (10). Ведь взносы по «травме» начисляют на все виды доходов работников. Исключением являются выплаты, включенные в перечень (11)(11), на которые страховые взносы не начисляют. Однако доплаты до фактического заработка в него не входят.

*1) …1 — Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ
*2) … 2 — утв. пост. Правительства РФ от 15.06.2007 № 375
*3) … 3 — п. 6 положения, утв. пост. Правительства РФ от 15.06.2007 № 375
*4) … 4 — ст. 8 Федерального закона от 25.11.2008 № 216-ФЗ
*5) … 5 — п. 15 ст. 255 НК РФ
*6) … 6 — письма Минфина России от 12.02.2009 № 03-03-06/1/61, 03-03-06/1/62, 03-03-06/1/60
*7) … 7 — Пост. Президиума ВАС РФ от 03.07.2007 № 1441/07
*8) … 8 — Федеральный закон от 19.02.1993 № 4520-1
*9) … 9 — письмо УФНС России по г. Москве от 04.12.2008 № 19-12/112990
*10) … 10 — п. 3 правил, утв. пост. Правительства РФ от 02.03.2000 № 184
*11) … 11 — утв. пост. Правительства РФ от 07.07.1999 № 765

Н.З. Ковязина, заместитель директора Департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России
В трудовом договоре может быть предусмотрена доплата к больничному пособию до фактического (среднего) заработка с учетом страхового стажа работника. Тогда расчет доплаты нужно делать следующим образом. Для начала необходимо рассчитать размер дневного пособия по временной нетрудоспособности с учетом страхового стажа работника. Затем найти сумму максимально допустимого дневного размера пособия. Для этого нужно разделить максимальный размер пособия, выплачиваемый за счет ФСС России (18 720 руб.), на число календарных дней месяца, в котором ваш сотрудник болел. Далее необходимо сравнить размер дневного пособия по временной нетрудоспособности с максимально допустимым дневным размером пособия. Если величина дневного пособия по больничному листку превышает максимально допустимый, то из размера дневного пособия нужно вычесть максимально допустимый дневной размер пособия. Полученную разницу необходимо умножить на число календарных дней болезни. Это и будет величиной доплаты.

Доплата больничного до фактического заработка

Сумма пособия по больничному листу, как правило, выходит меньше, чем фактический заработок сотрудника. Некоторые работодатели по собственной инициативе производят соответствующую доплату. Об учете такой выплаты и пойдет речь.

Заболевшему сотруднику фирма должна выплатить пособие по временной нетрудоспособности, величина которого зависит от страхового стажа больного.

Так, если страховой стаж работника составляет восемь и более лет, то ему полагается пособие в размере 100 процентов его среднего заработка; от пяти до восьми лет — 80 процентов его среднего заработка; до пяти лет — 60 процентов его среднего заработка.

Сотруднику со страховым стажем менее шести месяцев пособие по болезни выплачивается в сумме, которая не должна превышать за полный календарный месяц МРОТ, установленного федеральным законом (п. п. 1 и 6 ст. 7 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ, далее — Закон N 255-ФЗ). С 1 января 2014 г. сумма МРОТ составляет 5554 руб. в месяц (ст. 1 Закона от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ в редакции от 2 декабря 2013 г.). Напомним, что в 2013 г. этот показатель составлял 5205 руб.

Важно знать. Для выплаты пособия по болезни сотрудник обязан представить работодателю листок нетрудоспособности, выданный медучреждением. Он должен быть оформлен в соответствии с требованиями Порядка, который утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 29 июня 2011 г. N 624н.

Именно по указанным правилам соцстрахом будут рассчитываться, а соответственно, и возмещаться работодателю суммы пособий (за исключением первых трех дней болезни). Ни копейки сверху ФСС не доплатит.

Вместе с тем никто не запрещает работодателям оплачивать больничные листы сверх лимита среднего заработка, выплачивая часть пособий (помимо трех дней, которые и так идут из кармана фирмы) за свой счет. Например, пособие по временной нетрудоспособности, которое должно быть выплачено в обязательном порядке, работодатель может доплатить до фактического заработка сотрудника.

Разберемся, как правильно это сделать и какие последствия ждут добросердечных работодателей.

Расчет доплаты

Для расчета размера доплаты нужно определить сумму пособия по болезни, которую работодатель должен выплатить в обязательном порядке. При этом следует руководствоваться Положением, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. N 375, а также ст. 14 Закона N 255-ФЗ.

Сумма обязательного пособия исчисляется обычно исходя из среднего заработка работника. Сначала определяют сумму начислений, произведенных в его пользу за расчетный период. Обычно это два года, предшествующие году наступления временной нетрудоспособности.

Складывают только начисления, которые учитываются при определении среднего заработка. А это те суммы, что входят в состав выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ (далее — Закон N 212-ФЗ).

Начисления складывают отдельно за каждый год расчетного периода. Если данный временной промежуток отработан не полностью или отсутствует справка о заработке у других работодателей, то учитывают фактически имеющуюся сумму.

Затем определяют максимальный предел пособия. То есть полученные за каждый год суммы сравнивают с предельно допустимой величиной. А именно с предельной величиной базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ. В дальнейшем расчете используют меньший показатель.

Далее полученную сумму делят на 730, что дает величину среднедневного заработка. Ее умножают на коэффициент страхового стажа, потом — на количество календарных дней нетрудоспособности.

Наконец, определяют, сколько сотрудник смог бы фактически заработать, если бы работал, а не болел. Из полученной величины вычитают сумму обязательного пособия. Результат представляет собой доплату.

Пример 1. Кассир ООО «Магия» О.В. Васильева с 18 по 26 ноября 2013 г. была на больничном.

Ее страховой стаж равен пяти годам и двум месяцам. Заработок за 2011 г. составил 470 000 руб., за 2012 г. — 530 000 руб. Оклад равен 45 000 руб.

В трудовом договоре предусмотрена обязанность работодателя в случае нетрудоспособности доплачивать до фактического заработка.

Бухгалтер ООО «Магия» сделал следующие расчеты.

Сначала он определил размер среднего заработка для определения пособия, установленного законом.

Так как доходы работницы за два года, предшествующие тому, когда наступила временная нетрудоспособность, больше предельных величин базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ (в 2011 г. — 463 000 руб., в 2012 г. — 512 000 руб.), то в расчете бухгалтер учел максимально возможные значения. В результате среднедневной заработок для расчета пособия составил:

(463 000 руб. + 512 000 руб.) : 730 дн. = 1335,62 руб.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности равна:

1335,62 руб. x 80% x 9 дн. = 9616,46 руб.

Затем бухгалтер рассчитал сумму, которую О.В. Васильева получила бы, если бы работала в эти дни, в размере:

45 000 руб. : 20 дн. x 9 дн. = 20 250 руб.

Размер доплаты до фактического заработка составил:

20 250 — 9616,46 = 10 633,54 руб.

Учет в расходах по налогу на прибыль

При исчислении налога на прибыль фирма уменьшает полученные доходы на сумму произведенных затрат. В число последних в том числе входят расходы на оплату труда. К ним, в частности, относятся другие виды издержек, которые произведены в пользу работника и предусмотрены трудовым (коллективным) договором (п. 25 ст. 255 НК РФ).

Важно знать. Расходы, вычитаемые из налогооблагаемых доходов, должны быть обоснованны и документально подтверждены. Таково требование п. 1 ст. 252 Налогового кодекса.

Значит, фирма вправе учитывать суммы доплат работникам до фактического заработка за период их временной нетрудоспособности в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Обязательное условие — такие выплаты должны быть предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором.

Аналогичный вывод следует из целого ряда Писем, вышедших из-под пера Минфина России: от 27 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/723, от 3 августа 2010 г. N 03-03-06/1/508, от 27 июля 2010 г. N 03-03-06/1/487, от 22 июня 2010 г. N 03-03-06/4/62, от 26 октября 2009 г. N 03-03-06/1/691, от 14 сентября 2009 г. N 03-03-06/2/169.

Совсем иначе ситуация обстоит, если положением об оплате труда и премировании работников, действующим в организации, предусмотрено, что по решению работодателя на основании приказа или распоряжения работникам может производиться доплата к пособию по временной нетрудоспособности, но при этом ни трудовыми, ни коллективным договором вышеуказанные доплаты не предусмотрены. Тогда фирма не вправе учесть указанные выплаты в расходах на оплату труда в соответствии с п. 25 ст. 255 Налогового кодекса для того, чтобы исчислить налог на прибыль.

Срок оплаты больничного листа работодателем в 2019 году

В соответствии с п. 1 ст. 13 закона «Об обязательном социальном страховании…» от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — закон № 255) ответственным за назначение и выплату пособий по больничным листам лицом является работодатель.

Для назначения к выплате пособия в связи нетрудоспособностью работнику необходимо представить в организацию больничный лист.

Обратите внимание! Если сотрудник имеет несколько мест работы и за оплатой больничного обращается к одному из работодателей, ему необходимо представить справку от другого работодателя о том, что пособие по данному больничному листу ему не выплачивалось.

Сроки оплаты больничного листа в 2019 году регулируются ст. 15 закона № 255. Для назначения пособия по больничному листу работодателю отводится 10 дней со дня, когда работником представлен листок нетрудоспособности, а также иные необходимые документы. Оплатить больничный лист работодатель обязан в день выплаты заработной платы в организации.

Риски! За нарушение установленного срока оплаты больничного листа законодательством установлена ответственность для работодателя:

• Согласно ст. 236 Трудового кодекса РФ работодатель вместе с пособием обязан выплатить проценты на невыплаченную сумму в размере не ниже 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки.
• П. 6 ст. 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях предусматривает административную ответственность за нарушение сроков оплаты больничного листа.

Виды и размер ответственности представлены в таблице:

Ответственное лицо	Вид и размер административного наказания
Должностное лицо	Предупреждение или штраф в размере 10 000–20 000 руб.
Индивидуальный предприниматель	Штраф в размере 1000–5000 руб.
Юридическое лицо	Штраф в размере 30 000– 50 000 руб.

О размерах пособия по нетрудоспособности читайте в статье «Больничные листы — изменения в 2018-2019 годах».

В течение какого времени должны оплатить больничный лист из ФСС

Иные порядок и сроки оплаты больничного листа предусмотрены в регионах РФ, которые участвуют в пилотном проекте по страховым выплатам непосредственно из Фонда социального страхования (далее — ФСС). Реализация данного проекта осуществляется на основании постановления Правительства РФ «Об особенностях финансового обеспечения…» от 21.04.2011 № 294 (далее — постановление № 294).

Порядок и сроки начисления и выплаты по больничному листу из ФСС регламентируются Положением об особенностях назначения и выплаты страхового обеспечения, утвержденным постановлением № 294.

В соответствии с п. 2 Положения работник для оплаты больничного листа должен обратиться к работодателю с заявлением, форма которого утверждена ФСС РФ.

Такую форму для заполнения, как правило, предоставляет отдел кадров.

Полученные от работника документы работодатель направляет ФСС в течение 5 календарных дней.

Риски! В случае если документы будут не в полном объеме, ФСС направит в течение 5 рабочих дней извещение о представлении недостающих документов, тем самым срок на выплату по больничному листу будет увеличен.

Вопрос, в течение какого времени должны оплатить больничный из ФСС, урегулирован п. 9 Положения. Он составляет 10 календарных дней со дня получения ФСС заявления и документов.

Порядок выплаты больничного листа из средств ФСС представлен на следующей схеме:

***

Таким образом, оплата больничного листа работодателем осуществляется в день выплаты заработной платы с учетом 10-дневного срока для назначения пособия. Оплата больничного непосредственно из ФСС должна быть произведена в течение 10 календарных дней с момента поступления необходимых документов.

Как начисляют больничный лист

Как уже упоминалось, сумма выплат зависит от стажа работника и от его среднего заработка. Для расчёта среднего заработка сотрудника необходимо взять сумму его трудовых доходов за последние 2 года, начиная с момента болезни данного сотрудника. То есть все выплаты, на которые работодателем начислялись страховые взносы.

Таким образом, для расчёта выплат по больничному листу в 2018 году стоит учитывать доход сотрудника за 2017 и 2016 годы. Например, сотрудник заболел 10 февраля 2018 года. Для расчёта берётся заработная плата сотрудника за 2017 и 2016 годы. Но есть максимальная и минимальная суммы дохода сотрудника, от которых происходят отчисления из ФСС. В 2016 и 2017 годах эти суммы составляли 718 тысяч и 755 тысяч рублей соответственно. Максимальная сумма заработка для расчёта больничного ограничена Федеральным законом от 29.12.2006 г. №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности».

Формула для среднего дневного заработка выглядит следующим образом: Выплаты по больничному = сумма дохода за последние 2 года / 730, где 730 – это количество дней за 2 года. Если год был високосный, то для расчёта необходимо брать число 731. Поэтому максимальная сумма дневного заработка по больничному листу в 2018 году будет равна (718 000 + 755 000) / 730 = 2017,81 рублей.

Есть и минимальный средний заработок сотрудника за день. Он рассчитывается, исходя из МРОТ. Он будет равен (9 489 * 24 (количество месяцев за 2 года))/ 730 = 311,97 рублей.

Рассчитав средний дневной заработок сотрудника, его необходимо умножить на количество дней нетрудоспособности и на коэффициент, который определяется от стажа.

На сколько процентов оплачивается больничный лист

Стаж для расчёта больничного необходимо отсчитывать с даты открытия больничного листа. Рассчитывается он в полных месяцах и годах. Стоит учитывать, что для расчёта стажа 1 месяц – это 30 дней, а 1 год – 12 месяцев. Такой порядок установлен для подсчёта «хвостов». Полные года и месяцы не нужно переводить в дни и обратно.

Если работник имеет более 8 лет страхового стажа, то он получает больничный в размере 100% от среднего заработка. Если стаж работника от 5 до 8 лет – то 80%, если же стаж до 5 лет – 60%. В случае, если работник «ушёл на больничный» не проработав и полугода, то для расчёта берётся величина общероссийского МРОТ, который в 2018 году равен 9 489 рублей.

Больничный лист должен быть оформлен в полном соответствии с порядком выдачи листков нетрудоспособности, утвержденным Приказом Минздравсоцразвития РФ от 29.06.2011 года № 624н. Это главное условие начисления в больничном листе.

Пример расчёта больничного: Гражданка А. была на больничном с 15 по 23 января 2015 года (8 дней). Совокупный заработок за 2013 года – 376 тысяч, за 2014 года – 489 тысяч. Стаж работы 6 лет.

Средний заработок за день = (376 000 + 489 000) / 730 = 1 184, 93 рубля

Сумма к получению = (1 184, 93 * 8) * 80% = 7 583, 56 рублей

Гражданка М. была на больничном с 03 по 21 марта 2018 года (18 дней). Страховой стаж — 7 лет, но ни в 2017, ни в 2016 году она не работала.

Средний заработок М. = (9 489 * 24) / 730 = 311,86 рублей

Сумма к получению = (311,86 * 18) * 80% = 4 490,9 рубля.

Сколько дней оплачивается

Работодатель обязан оплачивать своему работнику периоды временной нетрудоспособности по следующим причинам:

• работник сам заболел;
• он получил травму, из-за которой временно не может работать. При этом оплачивается травма, полученная в быту, и травма, полученная на производстве, но порядок расчёта пособия несколько отличается;
• работнику потребовалась реабилитация в санатории или пансионате, после прохождения стационарного лечения;
• работнику понадобилось протезирование, которое он осуществлял в государственном медицинском учреждении;
• карантин, на котором был вынужден находиться работник;
• уход за заболевшим членом семьи;
• работник осуществлял уход за ребёнком, которому ещё не исполнилось 7 лет или за другим недееспособным членом семьи, находящимся на карантине.

Это общие правила, но и из них есть исключения:

• больничный не оплачивается, если работник осуществляет уход за членом семьи, которому уже исполнилось 15 лет, и он находится в стационаре;
• по уходу за хроническим больным в периоды ремиссии болезни.

Оплата пособия по нетрудоспособности происходит дробно: первые дня оплачиваются за счёт средств ФСС, а последующие дни – за счёт работодателя. Если основанием для выдачи больничного листа является уход за больным членом семьи, в том числе и ребёнком, то оплата полностью производится за счёт средств ФСС.

Как показывает практика, чаще всего берут больничный по уходу за детьми. В зоне «риска» находятся работающие женщины. Реже берут больничные отцы и бабушки / дедушки. При оформлении листа нетрудоспособности врач не требует документов, которые будут подтверждать родство больного ребенка с человеком, оформляющим больничный. Оформление происходит со слов взрослого человека.

Максимальная продолжительность болезни может составлять 60 календарных дней в год. Однако ФСС разработал перечень болезней, при которых можно брать до 90 календарных дней в год. Это правило касается детей, которым ещё не исполнилось 7 лет. Если же заболел ребёнок в возрасте от 7 до 15 лет, то максимальная годовая продолжительность его болезни сокращается до 45 календарных дней в год. Если ребёнку уже исполнилось 15 лет, то больничный матери не выдадут. Если ребёнок является инвалидом, то максимальный срок оплаты по больничному по уходу за ним — до 120 календарных дней в год.

В какие сроки происходит оплата

Работник должен принести больничный лист в бухгалтерию своего работодателя. В течение 10 дней после этого бухгалтер делает соответствующий расчёт. Работник не должен писать никакого заявления, так как это его не его прихоть, а обязанность работодателя. Выплата по листку нетрудоспособности должна быть произведена в ближайшие дни выплаты заработной платы или аванса всем работникам.

Больничный лист желательно сдать в бухгалтерию сразу же после болезни. Но если по каким-либо причинам работник не может этого сделать, то у него есть «в запасе» полгода с той даты, когда листок нетрудоспособности был закрыт.

Если работник по каким-либо причинам пропустил и этот срок, то для оплаты ему необходимо обращаться непосредственно в территориальный орган страховщика. При этом заявитель должен будет обязательно доказать, что не смог обратиться раньше за оплатой, так как на то были уважительные причины.

Ни один закон не даёт точного понятия «уважительной причины», но, согласно практике, к таковым можно отнести:

• непреодолимая сила и форс-мажорные обстоятельства;
• продолжительная болезнь;
• переезд в другой город;
• незаконное увольнение и вынужденный прогул;
• травма, болезнь или смерть близкого родственника.

К уважительным причинам можно отнести и иные обстоятельства, которые прописаны в приказе Минздравсоцразвития РФ от 31.01.2007 года № 74. К каждому отдельному случаю работники страховщика будут подходить отдельно и рассматривать его в индивидуальном порядке.

Не стоит забывать, что существуют некоторые обстоятельства, при которых сроки обращения к работодателю за оплатой больничного листа несколько отличаются от общепринятых:

1. Обратиться за оплатой больничного может даже уволенный сотрудник. Но необходимо выполнение двух обязательных условий:
   • с того момента, как трудовые отношения были официально прекращены, не прошло 30 дней;
   • страховой случай касается лично бывшего работника, то есть получить больничный, например, в связи с уходом за больным родственником, уже не получится.
2. Работодатель обязан произвести оплату больничного листа даже в том случае, если работник ещё нет выздоровел и проходит лечение в другом медучреждении. Например, работник заболел и попал в больницу. Ему провели стационарное лечение, сняли некие приступы, а затем направили долечиваться в поликлинику по месту жительства. В больнице ему дали лист нетрудоспособности. Уже в поликлинике после выздоровления он получит другой лист нетрудоспособности. При этом он имеет право подать первый больничный для осуществления ему соответствующих выплат. А работодатель обязан оплатить представленный листок нетрудоспособности.
3. В случае смерти гражданина, которому положены выплаты по больничному, его наследники обязаны подать заявление на перечисление им соответствующих сумм в течение 4 месяцев с даты смерти.

Оплата больничного по травме

Работник может получить как бытовую травму, так и травму на работе. Бытовая травма – это травма, полученная не в рабочее время, и никак не связанная с исполнением травмированным лицом своих трудовых обязанностей.

Некоторые травмы требуют длительного лечения, в том числе, и стационарного. Больничный лист оформляется в общем порядке, с учётом некоторых нюансов:

• при амбулаторном лечении его выдаёт врач на период до 15 дней. Если работник за это время не выздоравливает, то больничный может быть продлён ещё на 15 дней. Максимальный срок больничного – 12 месяцев, но продлевать его нужно через каждые 15 дней;
• если работнику требуется лечение в стационаре, то больничный выдаст лечащий врач после выписки на весь период пребывания в больнице. Если есть необходимость, то больничный будет продлен ещё на 10 дней для лечения в поликлинике по месту жительства.

Если с пострадавшим заключён бессрочный трудовой договор, то оплачиваются все дни болезни, если срочный – то только 75 дней. Оплата производится по стандартной схеме, в зависимости от стажа и среднего заработка. Производственная травма – это травма, полученная во время исполнения работником своих трудовых обязанностей. Если требуется лечение, то работодатель обязан оплатить эти дни полностью. Оплата производится за счёт средств ФСС.

Для того чтобы именно ФСС оплатил работнику дни больничного, необходимо два документа:

• больничный лист;
• справка о том, что данный случай признан производственной травмой. Это будет устанавливать специальная комиссия.

Оплата производится вне зависимости от стажа работника в размере 100% от его среднего заработка. Если будет установлен тот факт, что травму он получил по своей вине, то оплата будет произведена в размере 75%.

Оплата больничного совместителям

Способ оплаты больничного листа совместителя зависит от того, где был оформлен на работу совместитель за последние 2 года, которые предшествовали его болезни. Может оказаться, что он работал:

• у тех же работодателей, что и в году, когда вышел на больничный. Тогда и оплату производят эти же работодатели. Когда работник будет оформлять больничный, ему нужно будет оформить столько экземпляров листков нетрудоспособности, сколько у него работодателей. При этом нельзя оформить один больничный и снять с него копии;
• у других работодателей, не тех, у которых он работает в том году, в котором он взял больничный. Тогда он может подать на оплату у любого из этих работодателей. В этом случае, выписывают лишь 1 больничный лист на того работодателя, у которого он планирует получить пособие. Но к этому листу он должен приложить сведения о своих доходах за последние 2 года, которые он получал у других нанимателей;
• у тех же работодателей, но имел еще и другие места работы. Тогда он имеет право оформить лист нетрудоспособности на имя любого работодателя, который в данный момент является для него текущим. Также необходимо приложить документы, которые подтверждают суммы доходов за предыдущие 2 года.

Как правило, совместитель работает у каждого работодателя менее 8 часов. Для расчёта выплат по больничному листу необходимо учитывать следующие нюансы:

• расчёт нужно производить, исходя из среднего заработка совместителя за прошедшие 2 года, если средний заработок больше МРОТ;
• расчёт производится, исходя из МРОТ, если средний заработок меньше минимальной оплаты труда, причем в этом случае учитывают долю МРОТ, определяемую пропорционально фактической норме рабочих часов сотрудника по договору.

Оплата после увольнения

После того как трудовые отношения работника и работодателя прекратились, работник всё равно имеет право на оплату своего больничного. Но есть несколько нюансов:

• период временной нетрудоспособности должен наступить в течение 30 дней после увольнения;
• бывший работник не должен быть трудоустроен по новому месту работы на период болезни;
• бывший работник не должен имеет официальный статус безработного, то есть он не успел встать на очередь в Центр занятости и не получает пособие по безработице;
• оплачиваться будет лишь больничный, который выдаётся «на себя», но не «по уходу» за ребёнком или иным больным родственником;
• представить лист нетрудоспособности бывший работник должен в течение полугода после увольнения. Этот срок может быть изменён, если на то будут уважительные причины. Тогда оплату будет производить не работодатель, а территориальный орган страховщика.

Теперь возникает вопрос о моменте оплаты. Если работнику выплаты производятся в дни выплаты зарплаты, то как быть с уволенным работником? Правила действуют точно такие же. Работодатель обязан перечислить уволенному сотруднику пособие тогда же, когда остальные работники получают заработную плату или аванс. Если в течение месяца после сдачи документов уволенный работник не получил оплату, то это повод для составления письменной претензии к работодателю или иска в суд.

Если же бывший работник успел встать в ЦЗН на учёт в качестве безработного, то он также имеет право на оплату больничного листа. Размер пособия по временной потере работоспособности совпадает с размером пособия по безработице. Выплаты производятся за счёт средств ФСС.

Закон и порядок

Порядок назначения и выплаты пособий по беременности и родам установлен, в частности, Трудовым кодексом РФ и Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (далее — Закон N 255-ФЗ).
В комментируемом Письме приводится ссылка на положения ст. 183 ТК РФ, согласно которым в случае болезни работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами. Эта статья сформулирована жестко. Если в некоторых иных случаях ТК РФ предусматривает право работодателя и работника договориться о размере гарантий и компенсаций, то по поводу оплаты больничного листа такой свободы у сторон трудового договора, казалось бы, нет. Именно на эту особенность назначения государственных пособий по нетрудоспособности и по беременности и родам обращают внимание некоторые судьи, о чем мы поговорим позже.
Несмотря на то что оба вида пособий назначаются на основании больничного листа, порядок их исчисления различен.
Согласно ст. 255 ТК РФ женщинам по их заявлению и на основании листка нетрудоспособности предоставляются отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности — 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов — 86, при рождении двух или более детей — 110) календарных дней после родов с выплатой пособия по государственному социальному страхованию в установленном федеральными законами размере. Такой отпуск исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных ею до родов.
Размер пособия по беременности и родам установлен ст. 11 Закона N 255-ФЗ. Для застрахованной женщины он составляет 100% среднего заработка при условии наличия у нее страхового стажа не менее шести месяцев. Женщинам с меньшим стажем пособие выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, с учетом районных коэффициентов в местностях, где такие коэффициенты применяются.
Иной алгоритм учета страхового стажа применяется при исчислении государственного социального пособия по временной нетрудоспособности для работника с обычным больничным листом (ст. 7 Закона N 255-ФЗ). В нем больше градаций в зависимости от размера такого стажа. В частности, пособие в размере 100% среднего заработка положено при страховом стаже 8 и более лет.
Оба пособия исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам (п. 6 ч. 1 ст. 1.2, ч. 1, 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Это правило действует с 1 января 2011 г. При этом для женщин, у которых страховой случай наступил в период с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. (включительно), введено исключительное право. Они вправе выбирать применяемый порядок расчета пособия по своему желанию и в свою пользу. Они могут заявить о применении при расчете пособия по беременности и родам старого (действовавшего до 2011 г.) порядка (ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ).
Раньше максимальный размер обоих видов пособий ограничивался законом о бюджете ФСС РФ на соответствующий год. Сейчас таким законом прямые ограничения на максимальный размер государственных социальных пособий не вводятся. В Федеральном законе от 30.11.2011 N 372-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов» мы видим лишь правила финансирования сумм пособий сверх установленных Законом N 255-ФЗ и выплачиваемых на основании других законов отдельным категориям льготников (чернобыльцам и др.) (ст. 4 Закона N 372-ФЗ).
Однако ограничение на размер обоих пособий все же существует. Оно обеспечивается алгоритмом расчета основной составляющей пособия — среднего заработка. Этот показатель определяется за каждый календарный год в сумме, не превышающей предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ на соответствующий календарный год (ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Поэтому, выбирая старый или новый порядок расчета пособия по беременности и родам, женщина должна учитывать, какая именно база будет применяться при расчете.
Ограничение по размеру базы для начисления страховых взносов в 2011 г. составляет 463 000 руб., а в 2012 г. — 512 000 руб. (Постановления Правительства РФ от 27.11.2010 N 933 и от 24.11.2011 N 974).
Отметим также различие в источниках выплаты обоих видов пособий. Суммы, связанные с отпуском по беременности и родам, выплачиваются полностью из средств ФСС РФ (ч. 1 ст. 3 Закона N 255-ФЗ, ст. 4 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ). А первые три дня по обычному больничному листу работодатель оплачивает сам, и только начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности к финансированию подключается фонд соцстраха (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ).

Правомерна ли доплата по больничному листу?

Положения ТК РФ, позволяющие-таки участникам трудовых отношений договориться о доплате за счет работодателя к государственным пособиям, нейтральны по отношению к виду пособий и не зависят от различий в их назначении, источниках выплаты, порядке исчисления и т.п.
В трудовом договоре могут предусматриваться дополнительные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с теми, которые установлены трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами (ст. 57 ТК РФ). В коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями (ст. 41 ТК РФ).
Судебная практика свидетельствует о правомерности улучшения положениями трудовых (коллективных) договоров гарантий работникам по сравнению с гарантиями, установленными законодательством (Определения Верховного Суда РФ от 21.01.2010 N 9-В09-25, от 08.02.2008 N 25-В07-22).

Налоговый и бухгалтерский учет доплат

Затраты на выплату пособий по временной нетрудоспособности, возмещаемые работодателю из ФСС РФ, не относятся к расходам работодателя в бухгалтерском и налоговом учете.
Доплаты по больничному на основании трудового (коллективного) договора работодатель осуществляет за свой счет. Возникает вопрос: можно ли их учесть в целях налогообложения прибыли? Какая статья расходов в этом случае наиболее подходит?
Позиция чиновников в отношении доплат к обоим видам госпособий практически одинаковая. Она традиционно складывается в пользу отнесения указанных доплат в целях налогообложения прибыли к налоговым расходам на оплату труда. Правила для таких расходов установлены ст. 255 НК РФ.
В комментируемом Письме указано, что перечень расходов на оплату труда в ст. 255 НК РФ не является закрытым. А раз так, то сумму доплаты работнице до должностного оклада на период отпуска по беременности и родам минфиновцы рекомендуют учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в соответствии с положениями «нейтрального» п. 25 ст. 255 НК РФ. В этом пункте поименованы другие видов расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
Аналогичные рекомендации давались ранее, а недавно были озвучены в Письме Минфина России от 24.02.2012 N 03-03-06/1/98.
Что касается доплат по обычному больничному листу, то для них отличия от доплат к пособию по беременности и родам для целей налогового учета не наблюдается. Их тоже предлагается включать в состав расходов на оплату труда на основании п. 25 ст. 255 НК РФ (Письма Минфина России от 15.12.2010 N 03-03-06/2/212, от 08.12.2010 N 03-03-06/2/209).

Пример. Бухгалтеру организации (1980 г. р.) начислено пособие по беременности и родам в сумме 60 000 руб., а также доплата до должностного оклада на основании коллективного договора — 10 000 руб.
Сумма пособия, выплачиваемого сотруднице за счет средств ФСС РФ, не облагается НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). Доплата до должностного оклада государственным пособием не является и облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 НК РФ). Этот налог удерживается по ставке 13% в момент выплаты денежных средств работнице (п. 1 ст. 224, п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).
На сумму пособия по беременности и родам не начисляются страховые взносы на обязательное страхование, включая обязательное социальное страхование от несчастных случаев (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, п. 1 ч. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ). Однако в указанных статьях среди выплат, не облагаемых страховыми взносами, не упоминаются доплаты за счет работодателя. Следовательно, на сумму доплаты придется начислить страховые взносы, в том числе на страхование против травматизма. За возмещением суммы пособия организация обратилась в территориальное отделение ФСС РФ.
В бухгалтерском учете организации начисление, выплата пособия и доплаты будут отражены следующими записями:
Дебет 69-1 Кредит 70
— 60 000 руб. — начислено пособие за счет средств ФСС РФ;
Дебет 26 Кредит 70
— 10 000 руб. — начислена доплата к пособию за счет средств работодателя;
Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»,
— 1300 руб. (10 000 руб. x 13%) — удержан НДФЛ с суммы доплаты;
Дебет 70 Кредит 50 (51)
— 68 700 руб. (60 000 + 10 000 — 1300) — выплачено пособие за вычетом удержанного НДФЛ;
Дебет 26 Кредит 69, субсчет «Расчеты с ПФР»,
— 1600 руб. (10 000 руб. x 16%) — начислены страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 26 Кредит 69 «Расчеты с ПФР»
— 600 руб. (10 000 руб. x 6%) — начислены страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
Дебет 26 Кредит 69 «Расчеты с ФСС РФ по обязательному социальному страхованию»
— 290 руб. (10 000 руб. x 2,9%) — начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
Дебет 26 Кредит 69 «Расчеты с ФФОМС»
— 510 руб. (10 000 руб. x 5,1%) — начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование.
В соответствии с видом экономической деятельности организация относится к третьему классу профриска и уплачивает страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ) по тарифу 0,4%. Начисление взносов отражено в учете следующей записью:
Дебет 26 Кредит 69 «Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от НС и ПЗ»
— 40 руб. (10 000 руб. x 0,4%) — начислены взносы по обязательному страхованию от НС и ПЗ.
После перечисления ФСС РФ средств на выплату пособия их сумма отражена в учете проводкой:
Дебет 51 Кредит 69, субсчет «Расчеты с ФСС РФ по обязательному социальному страхованию»,
— 60 000 руб. — получено возмещение от ФСС РФ в сумме выплаченного работнице пособия.

Если налоговая инспекция не согласна с Минфином

Позиция Минфина России о включении доплат к госпособиям по нетрудоспособности и по беременности и родам в налоговые расходы на оплату труда озвучивается уже давно.
Однако в судебной практике встречаются прецеденты, когда налоговые инспекции не согласны с таким подходом. В этом случае может возникнуть спор налогоплательщика с инспекцией, который придется разрешать в суде. Но перспективы у такого спора не совсем прозрачные.
Дело в том, что до 1 января 2010 г. действовал п. 15 ст. 255 НК РФ, согласно которому к расходам на оплату труда было разрешено относить расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты работником трудоспособности, если такая доплата установлена законодательством РФ.
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 03.07.2007 N 1441/07 разъяснил, что этот пункт фактически не действует с 2005 г., когда законодатель отменил подобные доплаты. Вместе с тем доплаты иного рода к пособиям по больничному листу (не предусмотренные законодательством) в составе налоговых расходов не учитываются.
Указанный пункт с 1 января 2010 г. утратил силу. Арбитражная практика по рассматриваемому вопросу, относящаяся к налоговым периодам после 1 января 2010 г., пока не сформировалась.
Тем не менее, несмотря на признание Президиумом ВАС РФ нормы п. 15 ст. 255 НК РФ в качестве «спящей» с 2005 г., отдельные судьи продолжают придерживаться мнения о том, что не предусмотренные законодательством доплаты по больничному листу не подлежат включению в состав налоговых расходов. При этом они ссылаются на Постановление N 1441/07.
Иногда в качестве дополнительного аргумента для отказа в признании налоговым расходом доплаты по больничному листу судьи приводят положения другой нормы, которая содержится в пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ. В нем говорится о прочих расходах, связанных с производством и (или) реализацией, в виде расходов работодателя на выплату пособия по временной нетрудоспособности за первые два (а с 1 января 2011 г. — за первые три) дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством РФ. Отсюда судьи вновь делают вывод о том, что в проверяемый период действующим законодательством доплата работодателями пособия до фактического заработка в случае временной нетрудоспособности не предусмотрена, поэтому такие расходы не подлежат учету при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Указанную аргументацию можно встретить в Постановлениях ФАС:
— Западно-Сибирского округа от 24.02.2012 по делу N А81-1294/2011;
— Северо-Западного округа от 15.02.2011 по делу N А56-4883/2010;
— Московского округа от 02.03.2011 N КА-А40/614-11 (Определением ВАС РФ от 05.08.2011 N ВАС-7436/11 отказано в передаче этого дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора).
Не исключено, что отмена п. 15 ст. 255 НК РФ не повлияет на положение вещей. То есть судьи могут продолжать ссылаться на позицию ВАС РФ из Постановления N 1441/07 и отрицать включение сумм доплат, предусмотренных не законодательством, а трудовым (коллективным) договором, в состав налоговых расходов на оплату труда.
Раньше исключение судьями таких выплат из налоговых расходов хотя бы давало позитивный результат в виде освобождения этих сумм от обложения ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ. Так как ставка ЕСН превышала ставку налога на прибыль, подобные судебные решения в какой-то мере можно было даже считать принятыми в пользу налогоплательщиков.
Сейчас этот положительный эффект исключен, поскольку независимо от включения или невключения доплат работодателя по больничному листу в состав налоговых расходов на оплату труда эти суммы облагаются страховыми взносами.
Что же получается? Если налоговая инспекция проигнорирует указания Минфина России (как это бывало раньше) и исключит сумму доплаты к пособиям по временной нетрудоспособности, беременности и родам из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, то пока нет особой уверенности в том, что письма, подобные комментируемому документу, помогут работодателю отбиться в суде от суммы доначислений в виде недоимки по налогу на прибыль.
Правда, сославшись на комментируемое Письмо и его аналоги, можно будет избежать штрафа по ст. 122 НК РФ и пени на сумму недоимки по налогу на прибыль. Ведь исполнение письменных разъяснений уполномоченных органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ), а также избавляет от начисления пеней (п. 8 ст. 75 НК РФ).

От редакции. Минфин России неоднократно отмечал, что его письменные разъяснения, в том числе направленные в ФНС России, не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания. Письма не являются нормативными правовыми актами вне зависимости от того, дано в них разъяснение конкретному заявителю либо неопределенному кругу лиц. Письма имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах и не препятствуют налоговым инспекциям и налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах.
В силу пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции, признается обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения. Это положение не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (Письмо Минфина России от 02.11.2010 N 03-03-06/1/684).