Содержание
Что такое вид налогообложения
Согласно законодательству физические и юридические лица обязаны уплачивать налоги. Если говорить о налоговой системе, то это совокупность сборов, пошлин и налогов, которые взимаются на территории определенного государства в соответствии с действующим Налоговым кодексом. Сюда также относят правила и нормы, которые определяют права и ответственность сторон, являющихся участниками налоговых правоотношений. Состав налогов и сборов российской системы налогообложения состоит из двух взаимосвязанных подсистем: прямое и косвенное.
Назначается налог исключительно в случае, когда обозначены налогоплательщики и элементы налогообложения. Об этом говориться в ст. 17 НК РФ. К последним причисляют:
- Объект налогообложения. Сюда относят доход, прибыль, имущество, капитал, собственность – одним словом все, с чего уплачивается налог.
- Налоговая база. Устанавливается для каждого налога в соответствие с НК РФ. Является характеристикой (стоимостной, физической и пр.) объекта налогообложения.
- Налоговый период. Временной период, по истечении которого определяется налоговая база и рассчитывается сумма налога для уплаты.
- Налоговая ставка. Размер налоговых начислений с единицы обложения (налоговой базы).
- Порядок исчисления налога. Согласно НК РФ налогоплательщик исчисляет подлежащую уплате сумму самостоятельно. Для этого учитывается налоговая база, ставки и льготы. В некоторых ситуациях, которые определены законодательно, начислением занимается налоговый орган либо агент.
- Сроки и порядок уплаты налога. В зависимости от норм, установленных НК РФ, уплата взносов происходит разово или частями безналичным путем или наличными денежными средствами в определенные для этого сроки.
Согласно отечественному законодательству все налоги подразделяют на федеральные, региональные и местные. Вне зависимости от того к какому виду деятельности относится бизнес, его руководство или основатель должны определиться с налоговым режимом. В настоящее время используются следующие виды налогообложения в России:
- ОСН – общая система налогообложения.
- УСН – упрощенная система налогообложения.
- ЕНВД – вмененная система налогообложения или единый налог на вмененный доход.
- ПАТЕНТ – патентная система налогообложения.
- ЕСХН – единый сельскохозяйственный налог.
Общая система
Используется режим на территории России как основной и к нему не применяются никакие ограничения по видам деятельности. Это означает, что если собственник не заявил о желании работать по льготной системе, он автоматически использует ОСН или ОСНО – так сокращенно называют данную систему. Этот вид применяется, когда налогоплательщик перестал удовлетворять требованиям льготных режимов. Организации вправе совмещать такие виды налогообложения, как ОСНО с ЕНВД, а индивидуальные предприниматели вправе работать одновременно в трех режимах – ОСН, ПСН, ЕНВД.
Система используется большинством крупных и средних организаций и предприятий, поэтому считается самой распространенной. Для представителей малого бизнеса и индивидуальных предпринимателей режим выгоден лишь в тех случаях, когда большинство контрагентов являются плательщиками НДС или бизнес связан с импортом товаров. При ОСНО уплачиваются все виды налоговых сборов:
- на прибыль – 20% (исключение составляют лишь некоторые льготные категории налогоплательщиков);
- НДС, который в зависимости от сферы деятельности организации составляет 0%, 10% или 18%;
- на имущество – до 2,2%.
Для частных предпринимателей ОСНО считается самым невыгодным видом, поскольку при его использовании необходимо вести бухгалтерский учет, сдавать отчетность и уплачивать все налоги. Перейти на любой из льготных режимов с ОСНО ИП может, написав заявление в Налоговую инспекцию до 31 декабря. Новый режим будет действовать с 1 января. При использовании ОСНО частниками уплачиваются такие налоги:
- на доходы физлиц – 13–30% (исходя из того, является резидентом РФ или нет);
- НДС – 0%, 10% или 18 %;
- имущественный – до 2%.
В зависимости от уплачиваемого предприятием или индивидуальным предпринимателем налога объектом налогообложения по ОСНО будет считаться:
- прибыль – разница между доходами и расходами (для налога на прибыль);
- доход, полученный при реализации товаров, работ или услуг (для НДС);
- доход, полученный физическим лицом (для НДФЛ);
- недвижимое имущество (для налога на имущество физических и юридических лиц);
- движимое имущество (для юрлиц на объекты, поставленные на баланс до 2013 года).
Если говорить о налоговом периоде, то он равняется календарному году, за исключением НДС, который уплачивается ежеквартально. Что касается налоговой базы, то здесь тоже все зависит от вида налогообложения:
- денежные средства, полученные в качестве дохода или стоимость имущества, если расчет произведен в натуральной форме (для НДФЛ);
- выручка, которая получена от реализации товаров, работ или услуг (для НДС);
- среднегодовая стоимость имущества для юрлиц и инвентаризационная стоимость для физлиц (для налога на имущество).
Упрощенная система
Для большинства предпринимателей, которые только начинают собственное дело, рекомендуется использование упрощенной системы налогообложения (далее – УСН). Она отлично подойдет для ИП, а перейти на льготный режим можно сразу после регистрации бизнеса. УСН состоит из двух разных вариантов, отличающихся между собой налоговой ставкой, базой и порядком расчета налогов:
Вариант налогообложения |
Ставка |
База |
Объект |
УСН доходы |
1–6% |
Денежное выражение доходов |
Доходы |
УСН доходы минус расходы |
5–15% |
Денежное выражение доходов за минусом расходов |
Доходы за минусом расходов |
Отличительная особенность УСН – небольшая налоговая нагрузка и простота ведения учета, для которого применяется «Книга учета доходов и расходов» (далее – КУДиР). Для юридических лиц необходимо вести дополнительно бухгалтерский учет. Отчетность по упрощенному режиму налогообложения заключается в подаче декларации. Юридические лица делают это до 31 марта, а ИП – до 30 апреля.
По упрощенке налоговый период равен одному календарному году, но в дополнение к этому существуют отчетные периоды. Это первый квартал, полугодие, 9 месяцев. По его итогам сдавать Декларацию нет необходимости, но вот существует потребность в расчете и уплате авансовых платежей, которые основываются на данных из КУДиР. Все произведенные выплаты впоследствии будут учтены при уплате ежегодного единого налога.
Единый налог
Плательщиками вмененки – такое название единого налога на вмененный доход прижилось в народе – могут являться те организации и частные предприниматели, работа которых связана с определенными видами деятельности. Полный перечень приведен в статье 346.26 НК РФ, но среди основных стоит выделить розничную торговлю, бытовые услуги, грузовые и пассажироперевозки. Власти на местах самостоятельно определяют, какие виды деятельности подпадают под льготный режим.
ЕНВД является добровольным, но перейти на него могут не все. Ограничениями выступают:
- владелец имеет долю участия в других организациях более 25%;
- численность сотрудников в предыдущем календарном году превысило 100 человек включительно;
- налогоплательщик согласно уведомлению числится в муниципальном образовании крупнейшим;
- деятельность осуществляется в рамках договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества;
- площадь залов, отданных под розничную торговлю, превышает 150 кв. м;
- количество транспортных средств свыше 20 при осуществлении деятельности, связанной с перевозками;
- налогоплательщик уплачивает единый сельскохозяйственный налог.
Вмененка имеет отличительные особенности от других режимов:
- ставка, по которой уплачивается налог, фиксированная и составляет 15%;
- период – квартал;
- база – денежная величина вмененного дохода;
- объект – вмененный доход налогоплательщика.
Единый сельскохозяйственный налог
Перейти на уплату ЕСХН можно как с момента образования предприятия, так и непосредственно с другого режима, подав соответствующее заявление в Налоговую инспекцию. Применять этот вид вправе только производители, переработчики и реализаторы собственной сельскохозяйственной продукции, если доля от этой деятельности в общем доходе не опускается ниже 70%. Сюда относят и некоторые рыбохозяйства. Не вправе использовать ЕСХН производители подакцизных товаров, например, табака.
При несоблюдении пропорций предприятию придется уйти со льготного режима, но сделать это можно только по итогам календарного года – налогового периода, действующего в отношении ЕСХН. Льготный режим привлекает производителей сельхозпродукции тем, что в отношении их применяется пониженная ставка – всего 6%, причем рассчитывается она от налоговой базы, которой являются денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Патентная система
Основная суть системы заключается в получении специального документа. Им является патент, выдаваемый сроком от 1 месяца до года. Режим не имеет процедуры ведения учета и предоставления отчетности. Связано это с тем, что расчет ПСН и его уплата производится непосредственно при получении патента. Размер налога составляет 6% от объекта налогообложения, которым принято считать потенциально возможный к получению доход (далее – ПВПД).
Преимуществом такого способа уплаты является то, что можно выбрать период, необходимый для апробации прибыльности ведения бизнеса в конкретном регионе. Не возбраняется получение одновременно нескольких патентов по разным видам деятельности в любых регионах. Воспользоваться возможностью выбора могут только индивидуальные предприниматели. На юрлиц ПСН не распространяется.
Особенности льготных видов налогообложения
Российское налоговое законодательство – сложная система, но основной ее целью является гибкость, т. е. предоставление возможности каждому налогоплательщику определить для себя оптимальные виды и порядок налогообложения. У каждого режима есть как свои плюсы, так и минусы, а перед тем как остановить свой выбор на одном из них (или нескольких), необходимо обратить внимание на ряд критериев:
- вид деятельности, которой планируется заниматься;
- организационно-правовая форма – юридическое лицо или индивидуальный предприниматель;
- штатное количество работников;
- величина дохода;
- стоимость основных средств, находящихся на балансе предприятия;
- региональные особенности ведения бизнеса и налогообложения;
- регулярность получения прибыли;
- порядок уплаты страховых взносов;
- направление деятельности (экспорт или импорт);
- возможность применения льготной налоговой ставки;
- кто будет являться основным потребителем (клиентом);
- возможность правильного подтверждения понесенных расходов в документальном виде.
Виды деятельности ООО или ИП
Если бизнес устойчиво стоит на ногах, приносит прибыль, а на предприятии трудится большое количество человек, можно спокойно работать по ОСНО. Для начинающих и небольших предприятий или индивидуальных предпринимателей лучше начать с какого-нибудь льготного режима. Виды налогообложения для ООО и ИП имеют ограничения:
- УСН. Использовать режим не могут (точный перечень содержит ст. 346.12 (3) НК РФ):
- банковские и микрофинансовые организации;
- инвестиционные и негосударственные пенсионные фонды;
- организации, занимающиеся страховой деятельностью;
- ломбарды;
- оценочные организации;
- при производстве подакцизных товаров;
- при добыче и реализации полезных ископаемых (за исключением общераспространенных – песок, щебень и т. д.);
- иностранные организации;
- казенные и бюджетные учреждения;
- организации игрового бизнеса;
- применяющие ЕСХН;
- при численности работников от 100 человек.
- ЕСХН. Применять льготный режим налогообложения имеют право лишь некоторые категории налогоплательщиков:
- индивидуальные предприниматели и организации, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, но при условии, что доля от реализации произведенной ими с/х продукции в общем объеме поступлений составляет не менее 70%;
- сбытовые, перерабатывающие, огороднические, садоводческие, животноводческие сельхозкооперативы, где размер дохода от реализации сельхозпродукции собственного производства или от выполнения работ либо услуг для членов таких кооперативов составляет не менее 70% от общего объема дохода;
- некоторые рыбохозяйственные организации и ИП.
- ЕНВД. В п.2 346.26 НК РФ указан полный список видов деятельности для использования ЕНВД, но власти на местах вправе сокращать этот перечень. Из основных здесь числятся:
- розничная торговля;
- услуги автостоянок;
- ветеринария;
- автомобильные перевозки;
- бытовые услуги;
- общепит;
- ремонт и техобслуживание транспортных средств и пр.
- ПСН. Сюда относят несколько десятков видов деятельности, среди которых присутствуют: парикмахерские и косметические услуги, ремонт и пошив одежды, фотоуслуги, ремонт жилья и пр. Власти на местах могут дополнять список другими видами, которые есть в ОКУН.
Размер дохода
Важной особенностью при выборе вида, который будет использоваться для налогообложения, является ограничение по получаемому вследствие предпринимательской деятельности доходу. Для каждого режима установлены нормы:
Вид |
Сумма |
УСН |
|
ЕСХН |
Без ограничений, но не менее 70% от всего дохода |
ЕНВД |
Ограничения отсутствуют |
ПСН |
Не более 60 млн рублей |
Выбор вида налогообложения
Бизнесмены вправе выбрать ОСНО или воспользоваться льготной системой налогообложения. Для того чтобы понять, какую систему предпочесть, важно провести оценку:
- Изучить, под какие виды систем налогообложения подходит деятельность.
- Если бизнес подходит одновременно под несколько из них, определяются с организационно-правовой формой – юридическое лицо или индивидуальный предприниматель.
- Определить количество наемных работников, соответствующих системе.
- Просчитать сумму предполагаемого дохода, поскольку у некоторых видов есть ограничения.
- При необходимости уплачивать НДС выбор ограничен – рекомендуется ОСНО.
- Если определены все составляющие, приступают к подсчету налоговой нагрузки.
Система налогообложения – это определенный порядок взимания налогов с фирмы или предпринимателя. Выбор наиболее благоприятного налогового режима для получения максимальной прибыли – очень важный момент при открытии любого бизнеса. Какие системы налогообложения существуют на сегодня и каковы их основные черты – рассмотрим в данной статье.
Типы налоговых систем
Одна общая и четыре специальных системы налогообложения действуют в 2017 году для российских ИП и организаций.
Общая система налогообложения (ОСНО) – применяется автоматически, если налогоплательщик не выбрал для своей деятельности какой-либо специальный режим, и имеет самую высокую налоговую нагрузку и объем отчетности. На общей системе могут работать абсолютно все ИП и организации без ограничений.
Специальные налоговые режимы подразумевают более выгодный уровень налогообложения, но требуют соблюдения налогоплательщиком определенных условий для их применения. К ним относятся следующие виды налоговых систем:
- упрощенная система (УСН) – глава 26.2 НК РФ;
- единый налог на вмененный доход (ЕНВД) – глава 26.3 НК РФ;
- единый сельхозналог (ЕСХН) – глава 26.1 НК РФ;
- патент (ПСН) – глава 26.5 НК РФ.
Каждый из специальных налоговых режимов, действующих в РФ, предусматривает уплату специального налога вместо налога на прибыль для юрлиц, или НДФЛ для предпринимателей, а также освобождает от уплаты НДС (кроме ввозного), налога на имущество организаций, или налога на имущество физлиц, используемое в деятельности на спецрежиме (в отдельных случаях).
Какие бы виды налоговых режимов не применялись, всем работодателям необходимо уплачивать НДФЛ и страховые взносы с доходов своих работников, а ИП должны платить еще и фиксированные страхвзносы «за себя».
Формы налогообложения
Рассмотрим основные черты каждой из налоговых систем.
ОСНО
На общей системе необходимо уплачивать:
- юрлицам — налог на прибыль, ИП – НДФЛ,
- НДС,
- налог на имущество организаций, или физлиц,
- при необходимости – прочие налоги, как федеральные, так и региональные (транспортный, земельный, водный, на добычу полезных ископаемых, акцизы и др.).
Предприятиям, применяющим в качестве формы налогообложения общий режим, необходимо вести бухгалтерский и налоговый учет, а также сдавать бухгалтерскую отчетность.
УСН
«Упрощенка» на сегодня самая популярная система налогообложения в России у малого и среднего предпринимательства.
Стать «упрощенцем» могут только лица, отвечающие определенным в НК РФ требованиям:
- организация не должна иметь филиалов,
- остаточная стоимость основных фондов организации по бухучету не превышает 150 млн руб.,
- фирма или ИП не производят подакцизные товары, не ведут добычу и торговлю полезными ископаемыми и не занимаются прочими видами деятельности, перечисленными в п. 3 ст. 346.12 НК РФ,
- доход юрлица за 9 месяцев года, предшествующего году перехода на УСН не должен превышать 112,5 млн руб., для ИП ограничений нет.
Налогоплательщики могут выбрать один из двух объектов налогообложения. Их виды и порядок налогообложения различен: «доходы» облагаются по ставке 6%, а «доходы за минусом расходов» — 15%.
К минусам «упрощенки» можно отнести:
- ограничение лимита дохода — с 2017 г. он равен 150 млн руб. в год,
- при УСН «доходы минус расходы» — необходимость уплаты минимального налога даже при отсутствии прибыли,
- возможность утраты права на УСН при нарушении любого ограничения или условия и переход на ОСНО с начала того квартала, в котором произошло превышение,
- освобождение от НДС (как при любом спецрежиме) может привести к потере клиентов или покупателей, принимающих НДС к вычету.
ЕНВД
Для уплаты ЕНВД не имеет значения – получена прибыль или нет, ведь налогом облагается предполагаемый доход, а не реальный. Налог рассчитывается по физическим показателям и базовой доходности, определенной Налоговым кодексом (ст. 346.29 НК РФ).
«Вмененный» налоговый режим применяется к ограниченному кругу видов деятельности и только в тех регионах, где принят местный закон о его введении (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Ограничения для применения ЕНВД:
- не принимать участия в договорах доверительного управления или о совместной деятельности,
- не сдавать в аренду авто- и газозаправочные станции,
- осуществлять торговлю, или услуги общепита в зале, не превышающем 150 кв. м.
«Вмененный» режим может стать выгодным для тех, чей реальный доход существенно выше предполагаемого, к тому же на ЕНВД не требуется вести налоговые регистры. Но есть и минусы: применять его можно только в регионах, где он введен, платить налог придется, даже если доход отсутствует, а сдавать декларацию по ЕНВД нужно ежеквартально. «Слететь» с ЕНВД можно также как и с УСН – нарушив любое из ограничений.
ЕСХН
Единый сельхозналог – специальная форма налогообложения в России, которую могут использовать только производители сельхозпродукции и те, кто оказывает им услуги, имея от этого не менее 70% в общем доходе.
Спецрежим недоступен для производителей подакцизных товаров, организаторов азартных игр и госпредприятий. Право на ЕСХН теми, кто нарушил установленные НК РФ условия для его применения, утрачивается с начала налогового периода, в котором произошло нарушение.
Учет по налогу ведется в КУДиР для ИП, а организации должны вести регистры бухучета. Декларация подается раз в год.
Патент
ПСН – режим, который предназначен исключительно для ИП. Приобретаемый патент дает право на определенной территории вести какой-либо вид деятельности, указанный в ст. 346.43. Число приобретаемых патентов не ограничено, а срок их действия может длиться от 1 до 12 месяцев в пределах одного года. Стоимость патента не зависит от фактического дохода ИП и уплачивается авансом.
Данный вид формы налогообложения для ИП имеет ряд ограничений:
- средняя численность работников – до 15 человек,
- ИП не заключает договора о совместной деятельности или доверительном управлении имуществом,
- площадь зала при оказании услуг общепита или розничной торговле не более 50 кв. м,
- лимит дохода в год – 60 млн руб. по всей деятельности ИП, а не только «патентной».
Несомненные плюсы патента – отсутствие налоговой отчетности и простой налоговый учет в Книге учета доходов. Утратить право на патент можно, нарушив любое из ограничений.
Виды систем налогообложения: сводная таблица
Разобравшись, какие бывают системы налогообложения в России, рассмотрим особенности каждой из них в сводной таблице.
Системы налогообложения в России таблица 2017
Виды налогообложения
|
ОСНО |
УСН |
ЕНВД |
ЕСХН |
ПСН |
Налоговый объект |
Доходы, уменьшенные на расходы (налог на прибыль), доход ИП (НДФЛ) |
Доходы, или доходы за минусом расходов |
Вмененный доход |
Доходы, уменьшенные на расходы |
Доход, потенциально возможный к получению |
Ставка налога |
20%, или 13% для ИП |
6% или 15% |
15% |
6% |
6% |
Налоговый период |
Год |
Год |
Квартал |
Год |
От 1 до 12 месяцев |
Авансовые платежи |
За 1 квартал, полугодие, 9 месяцев |
— |
За полугодие |
— |
|
Декларация |
Ежеквартально |
Раз в год |
Ежеквартально |
Раз в год |
— |
Кто может применять |
ООО и ИП |
ИП |
|||
Ограничения по численности, чел. |
— |
Не более 100 |
Не более 100 |
Для рыбохозяйств и ИП не более 300, по остальным ограничений нет |
Не более 15 |
Доля участия юрлиц в организации |
—
|
25% |
25% |
— |
— |
Годовой лимит дохода |
— |
150 млн руб. |
—
|
|
60 млн руб. в сумме по всем видам деятельности |
Совмещение режимов |
ЕНВД, ПСН |
ЕНВД, ПСН |
ОСНО, УСН, ЕСХН,ПСН |
ЕНВД, ПСН |
ОСНО, УСН, ЕНВД, ЕСХН |
Как видно из таблицы, не все виды налогообложения для ООО доступны: патент применяется только ИП. Остальные режимы могут применять как ИП, так и юрлица.