Как оприходовать товар без документов от поставщика

Как оприходовать товар без накладных

Вопрос:
С подрядчиком на изготовление определенных изделий был заключен договор подряда. До поры до времени все было штатно. Приход-накладная по прописанным в договоре ценам. Но далее ввиду неудовлетворительного качества изделий с ними договор разорвали. При этом де-факто они отгрузили продукции больше, чем имеется по накладным. Закончилось сотрудничество тем, что в финальной претензии мы уведомили их о разрыве договора, а чтобы штучную уценку не проводить каждого изделия, то де-факто расстаемся на том, что изначально оплаченный аванс 50 процентов — это равно общей стоимости того что они уже успели отгрузить. Они согласились……Но на значительную часть изделий нет накладных. И ввиду что расстались мы не сказать, что совсем уж мирно просить их выслать переделанные накладные, подбив под сумму аванса уплаченного не предоставляется возможным……..Как теперь их оприходовать в таком случае? То есть там получается что две последние поставки без накладных, но мы их реализовываем хоть они и плохого качества…Более того. Те накладные, что имеются в наличии по ранним отгрузкам сумма уже выше той, что мы по факту проплатили. То есть по их документам на 19000 с чем то отгружено+по части отгруженных изделий они просто забыли вложить накладную, а аванс оплаченный и по факту финальная сумма за все получается 18000 с копейками….Как решить данную проблему и оприходовать все?
Ответ:
В Вашем случае, при отсутствии накладных от поставщика Вы конечно можете оприходовать в сервисе полученный товар, указав реквизиты накладной: номер — б/н, дата — дата претензии к поставщику, стоимость товара укажите нулевую. Несмотря на то, что фактически денежные средства за товар как бы оплачены, при отсутствии документов на полученную продукцию Вы не сможете списать в расходы стоимость такого товара. Т.е. у Вас будет висеть задолженность поставщика перед Вами на сумму разницы между документами и оплатами, на склад будет оприходован товар по нулевой стоимости. Актуально на дату 22.06.2015 г.

>Неотфактурованные поставки

Неотфактурованная поставка это

Неотфактурованная поставка — деловое взаимоотношение между организациями закрепляется подписанными документами с обеих сторон, что свидетельствует о подтверждении операции и отсутствии претензий по ней.

Гражданское право обязывает продавца товара передать сопроводительные бумаги одновременно с товаром.

В общем порядке отгрузке товара предшествуют следующие документы:

1. Договор поставки.
2. Спецификация.
3. Счет на оплату.
4. Товарная накладная.
5. Счет-фактура.
6. Товарно-транспортная накладная.
7. Иные документы: технические паспорта, сертификаты качества, инструкции по эксплуатации.

Однако в реальности возникают ситуации, когда отгрузочные документы поступают позже совершенного события. Такая поставка называется неотфактурованной.

В этом случае актуальными проблемами становятся аспекты оформления, учета и налогообложения неподтвержденных документально поставок.

В сжатом виде приведена информация по корректировке учетной и налоговой информации в момент получения первичных документов

Признаки неофактураванной поставки

Обязательными признаками неофактурованной поставки являются:

1. Наличие договора с контрагентом.
2. Поступление ценностей на склад покупателя без первичной документации.

Нужно отметить, что на территорию контрагента могут поступить неотфактурованными следующие виды ресурсов:

• Материалы (счет 10).
• Товары (счет 41).
• Оборудование (счет 07, 08).

В отношении организации могут быть осуществлены услуги (счет 20,23,25,26,44), которые также необходимо считать неотфактурованными до получения документации от поставщика.

Поставка без документов предполагает следующие действия организации:

• Обязательно установить наименование поставщика.
• Документально оформить событие.
• Отразить в учете.
• При получении документов скорректировать бухгалтерские проводки.

Бухгалтерский учет неотфактурованных поставок с проводками

Выписка акта о принятии ценностей осуществляется кладовщиком или бухгалтером. На этом этапе следует определить какую цену указывать.

Возможные варианты:

1. Стоимость, указанную в договоре, спецификациях, счетах, предыдущих накладных.
2. Цену можно узнать, созвонившись с контрагентом.
3. Принятие имущества в ценах, утвержденных учетной политикой компании. При этом отражение по фактическим затратам, позволяет оприходование по рыночной стоимости.

Для отражения поступлений без документов целесообразно открыть дополнительный субсчет 4 «Неотфактурованные поставки» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками».

Пример. Допустим, связавшись с поставщиком, подтверждено точное наименование товара, выяснена цена, общая стоимость.

01.08.2014. Фирма получила 10 шт. ноутбуков для перепродажи без документов. Созвонившись с контрагентом, покупатель оформил акт приемки товаров на сумму 10 шт.*10000р. =100 000 р., сумма без НДС 84 745,76 р., НДС 18% 15 254,24 р.

Бухгалтер должен сделать следующие проводки:

Дата	Операция	Сумма, р.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
01.08.2014	Оприходованы товары без расчетных документов	84 745,76	41.01. «Товары на складах»	60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» субсчет 4 «Неотфактурованные поставки»
01.08.2014	Отражена сумма НДС	15 254,24	19.03. «НДС по приобретенным МПЗ»	60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» субсчет 4 «Неотфактурованные поставки»

Важно! Согласно наиболее обоснованной позиции, логичнее выделить НДС на счете 19 даже при отсутствии счета – фактуры, не принимая в качестве налоговых вычетов.

Корректировка цены неотфактурованных материалов

Необходимость корректировки цен возникает в случаях:

• если они отличаются от ранее отраженных цен в учете.
• если документы поступили после закрытия месяца.

Правила корректировки учетной информации зависят от момента получения накладной и от судьбы ценностей. До получения первичной документации имущество может быть отпущено в производство или продано.

Общее правило: корректировка производится на сумму отклонения между ценами.

Варианты продолжения вышеприведенного примера:

• 10.2014. Поступили документы: товарная, товарно-транспортная накладные, счет – фактура с общей стоимостью 105 000 р., сумма без НДС 88 983,05 р., НДС 18% 16 016,95 р.

Дата	Операция	Сумма, р.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
29.10.2014	Увеличена стоимость МПЗ (88 983,05-84 745,76)	4 237,29	41.01. «Товары на складах»	60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» субсчет 4 «Неотфактурованные поставки»
29.10.2014	Увеличена сумма НДС (16 016,95-15 254,24)	762,71	19.03. «НДС по приобретенным МПЗ»	60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» субсчет 4 «Неотфактурованные поставки»

• 11.2014. Товары были проданы, а документы поступили 20.11.2014. на сумму 88 000 р., сумма без НДС 74 576,27 р., НДС 18% 13 423,73 р.

Дата	Операция	Сумма, р.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
11.11.2014	Списана стоимость проданных товаров	84 745,76	90.02.1 «Себестоимость продаж»	41.01. «Товары на складах»
20.11.2014	Сторнирована стоимость проданных товаров ( 74 576,27 – 84 745,76)	10 169,49	90.02.1 «Себестоимость продаж»	60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» субсчет 4 «Неотфактурованные поставки»
20.11.2014	Сторнирована сумма НДС (13 423,73 -15 254,24)	1 830,51	19.03. «НДС по приобретенным МПЗ»	60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» субсчет 4 «Неотфактурованные поставки»

• 11.2014. Товары были проданы, а документы поступили 23.05.2015. на сумму 85 000 р., без НДС 72 033,90 р., НДС 18% 12 966,10 р.

Дата	Операция	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
11.11.2014	Списана стоимость проданных товаров	84 745,76	90.02.1 «Себестоимость продаж»	41.01. «Товары на складах»
23.05.2015	Уменьшение задолженности перед поставщиком (72 033,90 – 84 745,76)	12 711,86	60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» субсчет 4 «Неотфактурованные поставки»	91.01. «Прочие доходы»
23.05.2015	Сторнирована сумма НДС (12 966,10 -15 254,24)	2288,14	19.03. «НДС по приобретенным МПЗ»	60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» субсчет 4 «Неотфактурованные поставки»

Неотфактурованная поставка 1с

Документально неоформленное имущество подлежит внесению в программу учета, например, 1С.

Предприятие 8.2, согласно подписанному акту формы № М-7 следующим образом:

• Если товар новый, то вносится наименование в номенклатуру с использованием последовательности вкладок «Склад» — «Номенклатура» — выбираем «Товары» или «Материалы».
• Приходуем ценности, выбирая «Покупка» — «Поступление товаров и услуг». В последней вкладке не заполняется вкладка «Счет-фактура», а в секции «Дополнительно» в графе «Вх. номер» ставим вместо цифры букву «Н» и дату прихода ценностей.

Налогообложение неотфактурованных поставок

Налог на добавленную стоимость:

В общем случае приобретение товаров от контрагентов, находящихся на общем режиме, сопровождается предоставлением счет-фактуры.

Она является одним из условий для снижения к уплате налога на добавленную стоимость в случае перепродажи или потребления материала.

Независимо от даты выставления, бухгалтер делает проводки днем получения документа на руки. Подтверждением может служить отметка почтового органа на конверте.

Важное примечание! Внесение в строку декларации налогового вычета по НДС на основании запоздавшей счет-фактуры возможно в течение 3 лет с момента окончания квартала, в котором фирма приняла товар к учету.

Налог на прибыль:

Только документально подтвержденные затраты могут быть приняты в качестве расходов, уменьшающих налог на прибыль. В связи с этим могут возникнуть две ситуации.

В первой ситуации первичная документация поступает до выбытия материала, при этом изменений в учете не производится.

В случае продажи или использования товара операции зависят от момента получения бумаг.

• Если накладные прибыли в текущем году, когда произошло выбытие, то вносим изменения в отчет этого года.
• Если накладные прибыли в следующем году, то по правилам налоговых норм:
• Если налоговая база была занижена, то придется подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за период, в котором выбыло имущество.
• Если налоговая база была завышена и получен налог к уплате, то пересчет делаем в том году, когда получены накладные.

Учет неидентифицированных неотфактурованных поставок

Помните! Неотфактурованные поставки подразумевают обязательное наличие договора между контрагентами.

Однако бывают случаи, когда невозможно определить поставщика товара.

Этот факт обязывает отказаться от товара и подразумевает:

1. Обеспечение сохранности товара с постановкой на счет 002 «Товарно – материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по рыночной цене.

1. Дальнейший розыск и уведомление контрагента с целью передачи имущества.

По нормам гражданского права неидентифицированные поставки являются бесхозными. Такие товары нельзя расходовать и использовать.

Аудит неотфактурованных поставок

Процедура аудита призвана оценить достоверность учета в компании. Первостепенной задачей аудитора является проверка состояния материальной базы.

Если существует неоформленное имущество, аудитор проверяет:

1. Правильность документального оформления.
2. Соответствие учетной информации фактическому положению дел.
3. Процедуру установления цен.
4. Правильность корректировки стоимости при получении недостающих накладных.
5. Отражена ли кредиторская задолженность по неподтвержденному документально имуществу.
6. Процедуру начисления налогов.

Внимание! При частых поставках неоформленных материалов для облегчения проведения аудита и проверки инспекциями рекомендуется закрепить принципы ценообразования, отражения, корректировки таких поступлений в учетной политике фирмы.

Неотфактурованные поставки: что это и как учитывать

Компания ГАРАНТ

Организацией получены материально-производственные запасы. Какие поставки относятся к неотфактурованным? Каков порядок бухгалтерского учета неотфактурованных поставок?

Пункт 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания), определяет, что неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

Иными словами, неотфактурованными поставками признаются материально-производственные запасы, по которым из имеющихся документов не представляется возможным установить их стоимость. Однако в то же время возможно установить поставщика и количество. Например, организацией получена железнодорожная накладная, форма которой утверждена приказом МПС России от 18.06.2003 N 39, в которой указаны, в частности, наименование грузоотправителя и груза, масса нетто и брутто, но не указывается стоимость груза.

Пункт 37 Методических указаний предусматривает, что неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. Акт о приемке материалов составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.

Представляется, что в зависимости от вида материально-производственных запасов составляются:

— «Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика» (унифицированная форма ТОРГ-4 утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132);

— «Акт о приемке материалов» (типовая межотраслевая форма М-7 утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материальных запасов, то такие материально-производственные запасы учитываются в общеустановленном в данной организации порядке (п. 38 Методических указаний).

Согласно п. 39 Методических указаний неотфактурованные поставки приходуются по соответствующим счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов).

Данные материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.

Иными словами, в бухгалтерском учете делается запись по дебету счетов по учету материально-производственных запасов по учетной или рыночной цене (в зависимости от применяемого в организации метода) и кредиту счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком (п. 40 Методических указаний).

Однако в настоящее время нормативные акты по бухгалтерскому учету не определяют способ такой корректировки.

Ряд специалистов (смотрите, например, материал: Неотфактурованные поставки: особенности бухгалтерского учета и налогообложения (И.П. Комиссарова, «Российский налоговый курьер», N 17, сентябрь 2005 г.)) считают, что такая корректировка осуществляется путем сторнирования первоначальных записей по оприходованию материально-производственных запасов и формирования записей по соответствующим счетам в правильной сумме.

При таком способе в учете делаются записи:

Дебет 10 (41) Кредит 60, субсчет «Неотфактурованные поставки»
— принята к учету неотфактурованная поставка по рыночной цене;

сторно Дебет 10 (41) Кредит 60, субсчет «Неотфактурованные поставки»
— сторнированы ранее учтенные суммы по неотфактурованным поставкам при получении документов поставщика;

Дебет 10 (41) Кредит 60
— отражена стоимость материально-производственных запасов в соответствии с документами поставщика;

Дебет 19 Кредит 60
— выделен НДС;

Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19
— НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51
— оплачена поставка.

В то же время другие специалисты (смотрите, например, материал, представленный в системе ГАРАНТ: Если документы поставщика запоздали (А.И. Матросова, «Актуальная бухгалтерия», N 10, октябрь 2008 г.)) предлагают формировать дополнительные проводки на разницу в стоимости материально-производственных запасов.

Тогда при таком способе в учете, например, делаются записи:

Дебет 10 (41) Кредит 60, субсчет «Неотфактурованные поставки»
— принята к учету неотфактурованная поставка по рыночной цене;

Дебет 10 (41) Кредит 60
— на разницу скорректирована (увеличена) стоимость материально-производственных запасов;

Дебет 60, субсчет «Неотфактурованные поставки» Кредит 60
— отражена задолженность перед поставщиком;

Дебет 19 Кредит 60
— выделен НДС;

Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19
— НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51
— оплачена поставка.

Пункт 41 Методических указаний устанавливает, что если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то стоимость материальных запасов не меняется, а величина НДС принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке.
Полагаем, что окончательный вариант учета целесообразно закрепить в учетной политике организации на основании п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

На основании данного пункта в месяце, в котором поступили расчетные документы, в учете делаются записи:

Дебет 60 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— уменьшение стоимости материальных запасов;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 60
— увеличение стоимости материальных запасов.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

Опоздавшая первичка — варианты учета ~ (Учет затрат и НДС по документам, поступившим после сдачи отчетности)

Вместе с тем при таком варианте учета расходов по опоздавшим документам важно документально подтверждать момент их поступления. Для этого нужно регистрировать все поступившие документы в журнале входящей корреспонденции. Еще лучше, чтобы дата поступления документов была подтверждена сторонними лицами (не работниками организации). Скажем, курьеры других компаний могут расписываться в журнале входящей корреспонденции, дата получения почтовых отправлений может определяться по штемпелю почтового отделения на конверте. А канцелярии или бухгалтерии нужно хранить не только сами первичные документы, но и документы, подтверждающие дату поступления (в частности, конверты с почтовыми отметками). График документооборота, которым будет определен порядок регистрации входящей корреспонденции и передачи ее в бухгалтерию, нужно утвердить приказом руководителя организации.

Кстати, интересная ситуация сложилась с расходами на оплату коммунальных услуг. Первичные документы по таким расходам организация получает, как правило, в месяце, следующем за месяцем оказания услуг, а то и позже. И контролирующие органы не возражают против отражения этих расходов в уменьшение налоговой базы того отчетного (налогового) периода, в котором получены документы. Иначе организация будет вынуждена постоянно подавать уточненки в налоговую инспекцию. Правда, Минфин хочет, чтобы такой «запоздалый» порядок учета коммунальных расходов был зафиксирован в учетной политике организации.

Итак, получается, что проще отражать расходы в текущем периоде при поступлении документов (вариант 2). Представлять уточненку (вариант 1) имеет смысл, только если за прошлые отчетные (налоговые) периоды имеется недоимка. Тогда для ее уменьшения и, соответственно, снижения размера пени имеет смысл пересчитать налоговую базу по налогу на прибыль и представить в ИФНС уточненную декларацию за тот отчетный (налоговый) период, к которому относятся поступившие документы. И дополнительно написать заявление на зачет переплаты в счет недоимки.

Бухучет

Если бухгалтерская отчетность за период, к которому относятся поступившие документы, уже сформирована, утверждена и представлена пользователям, включая налоговые органы, то затраты по этим документам следует учесть в текущем периоде:

документы относятся к отчетному году, но к более раннему периоду — как текущие расходы (дебет счетов 20, 26, 91 и т. д.);

документы относятся к прошлому году — как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году. Напомним, что убытки прошлых лет учитываются в составе прочих расходов и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухучет и отчетность прошлых периодов никакие исправления не вносятся.

Примечание. Есть еще один подход к бухгалтерскому учету затрат при отсутствии подтверждающих документов. Основан он на нормативно утвержденных правилах признания расходов. Так, расход в бухучете признается, если:

• он производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• его сумма может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Получается, что в данном случае первичные документы — не главное. Если расход имеет основание (скажем, договор) и бухгалтер может оценить сумму этого расхода, то он должен признать расход, составив бухгалтерскую справку. После поступления документов бухгалтер при необходимости должен уточнить сумму расхода.

Такой подход соответствует требованию приоритета содержания перед формой и требованию осмотрительности (организация должна проявлять большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов). Но не все организации готовы принять такой вариант учета, особенно учитывая его отличие от основополагающих правил отражения расходов для целей налогообложения.

Таким образом, получается, что если «опоздавшие» затраты учтены как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в текущем периоде (вариант 2 для целей налогообложения прибыли), то никаких разниц по ПБУ 18/02 в бухучете не возникает. Конечно, если нет иных различий в порядке учета и оценки затрат в бухгалтерском и налоговом учете.

Однако если затраты в бухучете признаны в текущем периоде, а в налоговом учете корректировалась налоговая база прошлого налогового периода (вариант 1 для целей налогообложения прибыли), то это приведет к возникновению постоянной разницы, формирующей постоянное налоговое обязательство (ПНО):

Постоянное налоговое обязательство (дебет счета 99, субсчет «ПНО», в корреспонденции с кредитом счета 68,) субсчет «Налог на прибыль»

=

Сумма прочего расхода, отраженного в бухучете в отчетном периоде, но не учитываемого для целей налогообложения прибыли в текущем периоде

х 24%

Одновременно по данным уточненной декларации в бухучете отражается сторнирование излишне начисленного условного расхода по налогу на прибыль за прошлый год (СТОРНО дебет счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет «Налог на прибыль»). Отметим, что сумма, которая сторнируется, должна быть равна сумме ПНО.

В отчете о прибылях и убытках сумма уменьшения налога на прибыль в связи с корректировкой налога за прошлый год должна быть отражена по отдельной строке после показателя текущего налога на прибыль.

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

Форма N 2 по ОКУД

Показатель		За отчетный период
наименование	код
Прибыль (убыток) до налогообложения		Х
Текущий налог на прибыль		(Х)
Сумма уменьшения налога на прибыль в связи с пересчетом налоговой базы по налогу на прибыль за ХХХХ год		Х
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода		Х
СПРАВОЧНО Постоянные налоговые обязательства (активы)		Х

Обращаем внимание: если корректируется база по налогу на прибыль текущего года, но более раннего отчетного периода, то записи в бухучете, в общем-то, будут такими же. Но если в бухучете вы проводите начисление налога на прибыль нарастающим итогом с начала года, то никаких ПНО отражать не придется. «Прибыльная» налоговая база и бухгалтерская прибыль за отчетный период, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, в конце концов сойдутся, несмотря на то что в налоговом учете расход был признан несколько раньше, чем в бухгалтерском.

НДС

Теперь рассмотрим порядок учета счетов-фактур, относящихся к прошлым периодам. Казалось бы, здесь все однозначно. Входной НДС по этим счетам-фактурам следует принимать к вычету в текущем квартале получения документов. Соответственно, регистрировать в книге покупок такие счета-фактуры нужно также в периоде получения документов. Минфин на протяжении нескольких лет дает именно такие разъяснения. Да и большинство арбитражных судов поддерживают такой подход.

Но, так же как и в случае с налогом на прибыль, важно документально подтвердить дату поступления счетов-фактур в организацию путем регистрации их в журнале входящей корреспонденции. Кстати, именно из-за этой регистрации и возникает следующая неоднозначность. Предположим, счет-фактура от поставщика поступает не в квартале, в котором он выписан, а в следующем квартале, но до сдачи декларации по НДС за прошедший квартал. В каком периоде отражать вычет по этому счету-фактуре: в квартале, в котором счет-фактура выписан, или в квартале поступления документа? Конечно, хотелось бы в более раннем периоде, к которому относится поступивший с опозданием документ. Тем более что все условия для вычета, включая наличие счета-фактуры, на момент составления декларации выполняются.

Однако с этим не согласны ни налоговики, ни Минфин. Ссылаются они при этом на норму, согласно которой счета-фактуры учитываются по мере поступления их от продавцов. Поэтому тем, кто спорить не хочет, нужно быть последовательными до конца: заявлять вычеты в том квартале, в котором счет-фактура получен и зарегистрирован в журнале входящей корреспонденции. Или же регистрируйте в журнале входящей корреспонденции счета-фактуры, поступившие после окончания квартала, но до сдачи декларации по НДС в налоговую инспекцию, более ранней датой, скажем, последним числом прошедшего квартала.

Но и это еще не все. Встречаются налоговики, которые придерживаются позиции, что вычет НДС должен производиться именно в периоде принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг). При этом, поскольку право на вычет может быть реализовано только после получения надлежаще оформленного счета-фактуры, организация, получившая счет-фактуру в более позднем периоде, должна подать уточненную декларацию по НДС за тот период, в котором товары (работы, услуги) приняты к учету. По их мнению, предъявление налога к вычету в периоде получения счета-фактуры без привязки к моменту совершения операции по приобретению товара (работ, услуг) недопустимо. И есть регион, в котором суды разделяют это мнение.

Поэтому самым надежным вариантом является такой. Сделайте запрос в свою налоговую инспекцию, можно ли заявлять вычеты по поступившим с опозданием счетам-фактурам в периоде их получения. Если ответ будет отрицательным, то лучше при получении счета-фактуры, относящегося к более раннему периоду:

• составить дополнительный лист книги покупок за тот налоговый период, к которому относится поступивший с опозданием счет-фактура;
• представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС, в которой увеличить сумму налоговых вычетов.

Покажем на небольшом примере, как заполняется дополнительный лист книги покупок. Предположим, в апреле этого года поступает счет-фактура, относящийся к декабрю прошлого года (суммы приведены в рублях без копеек).

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ЛИСТ КНИГИ ПОКУПОК N I

Налоговый период (месяц, квартал), год, в котором зарегистрирован
декабрь 2007 г.
счет-фактура до внесения в него исправления, ———————
24.04.2008
Дополнительный лист оформлен ————————————-

N п/п	Дата и номер счета-фактуры продавца	Дата оплаты счета-фактуры продавца	Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущест- венных прав	Наимено- вание продавца		Всего покупок включая НДС	В том числе
							покупки, облагаемые налогом по ставке
							18 процентов (8)
							стоимость покупок без НДС	сумма НДС
(1)	(2)	(3)	(4)	(5)		(7)	(8а)	(8б)
Итого						4 071 000 <*>	3 450 000 <*>	621 000 <*>
	20.12.2007 N 34 <**>	18.01.2008 <**>	20.12.2007 <**>	ООО «Лютик» <**>		236 000 <**>	200 000 <**>	36 000 <**>
Всего						4 307 000	3 650 000	657 000 <***>

<*> Переносится из строки «Всего» книги покупок за декабрь 2007 г.

<**> Регистрируется поступивший с опозданием счет-фактура.

<***> Переносится в уточненную декларацию по НДС за декабрь 2007 г.

Налог при УСНО

И напоследок рассмотрим, как должны учитывать оплаченные затраты по поступившим после сдачи годовой отчетности документам «упрощенцы». Для них вариант с учетом таких затрат в составе убытков прошлых лет, выявленных в текущем году, не пройдет. Ведь список расходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу при УСНО, закрытый. Получается, что единственно возможный путь для «упрощенцев» — это корректировка налоговой базы прошлых периодов и подача уточненной декларации по налогу при УСНО за тот период, к которому относятся поступившие документы.

Единственный вопрос, который осталось решить, — это как вносить исправления в Книгу учета доходов и расходов. В похожей ситуации налоговая служба рекомендует при корректировке налоговой базы прошлых периодов ничего не исправлять в Книгах за прошлые годы. А вот в Книге за текущий год скорректировать в разделе I сумму расходов за отчетный год.

Но, на наш взгляд, такой порядок внесения корректировок в Книгу учета доходов и расходов неудобен. Ведь данные о расходах, отраженные в Книге (что за текущий год, что за прошлые годы), не будут совпадать с данными деклараций по налогу при УСНО за те же периоды. Поэтому мы рекомендуем внести изменения в Книгу за тот период, к которому относятся поступившие документы, заверить их подписью руководителя и печатью организации с указанием даты внесения исправлений. Вторичное заверение в налоговой инспекции измененной Книги законодательством не предусмотрено. Вместе с тем, если вы все-таки заверите скорректированную Книгу, хуже не будет. Ведь впоследствии у налоговиков будет меньше вопросов к вашему налоговому учету.

Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» N 7, 2008 (Филимонова Е.М.)

V. Учет неотфактурованных поставок

36. Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но не оплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материальные запасы принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов.

37. Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. Акт о приемке материалов составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.

38. Организация принимает меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов.

Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материальных запасов, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке.

39. Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов).

При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.

40. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

41. Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:

а) учетная стоимость материальных запасов не меняется;

б) величина налога на добавленную стоимость принимается к БУ в установленном порядке;

в) уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы:

— уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);

— увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

>Раздел 2. Учет материалов

I. Оформление операций по поступлению материалов

42. Материалы — вид запасов. К материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.

43. Поступление материалов в организацию осуществляется в следующем порядке:

а) по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством;

б) путем изготовления материалов силами организации;

в) внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;

г) получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).

44. На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы (платежные требования, платежные требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.). Организация устанавливает порядок приемки, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие материалы с учетом условий поставок, транспортировки (доставки до организации), организационной структуры организации и функциональных обязанностей подразделений (отделов, складов) и должностных лиц. При этом необходимо:

— зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;

— проверять соответствие данных этих документов договорам поставки (другим аналогичным договорам) по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;

— проверять правильность расчетов в расчетных документах;

— акцептовать (оплатить) расчетные документы полностью или частично или мотивированно отказаться от акцепта (от оплаты);

— определять фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;

— передавать документы в подразделения организации (бухгалтерскую службу, финансовый отдел и т.п.) в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.

45. Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации (организации) уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов.

Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством.

Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами, с приложением печати организации.

Доверенность от имени юридического лица, основанного на государственной или муниципальной собственности, на получение или выдачу денег и других имущественных ценностей должна быть подписана также главным бухгалтером этой организации.

Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна.

46. Приемка материалов от организаций транспорта и связи по количеству и качеству осуществляется с учетом правил, действующих на транспорте и в органах связи соответственно, и условий договоров (купли-продажи, поставки, перевозки груза и т.п.).

47. Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу и т.п.) как основание для приемки и оприходования материалов.

48. Материалы в организации должны быть своевременно оприходованы.

При приемке материалы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанным в расчетных и сопроводительных документах.

49. Порядок и сроки приемки материалов по количеству и качеству устанавливаются специальными нормативными документами.

Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляются соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров (типовая межотраслевая форма N М-4 утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а), при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству).

На массовые однородные грузы, прибывающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, допускается составление одного приходного ордера в целом за день. При этом на каждую отдельную приемку материала в течение этого дня делаются записи на обороте ордера, которые в конце дня подсчитываются, и общий итог записывается в приходный ордер.

Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная и т.п.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа, и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.

При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между данными накладной и фактическими данными).

При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку осуществляет Комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов.

В случае составления приемного акта приходный ордер не оформляется.

Приемный акт о приемке служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации.

50. Материалы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена.

В случае, когда материал поступает в одной единице измерения (например, по весу), а отпускается со склада в другой (например, поштучно), то его оприходование и отпуск отражаются в первичных документах, на складских карточках и соответствующих регистрах бухгалтерского учета одновременно в двух единицах измерения. При этом вначале записывается количество в единице измерения, указанной в документах поставщика, затем в скобках — количество в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада.

Если затруднительно отражение движения такого материала одновременно в двух единицах измерения, возможен вариант перевода материала в другую единицу измерения с составлением акта перевода представителями отдела снабжения, бухгалтерской службы, специалистов других отделов (если это необходимо) и заведующего складом. В акте перевода в другую единицу измерения указывается количество материала в единице измерения, указанной в расчетных (сопроводительных) документах поставщика, и в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада. Одновременно определяется учетная цена в новой единице измерения. На карточке складского учета материал приходуется в единице измерения поставщика, а также в другой (новой) единице измерения со ссылкой на акт перевода.

Если в расчетных (сопроводительных) документах поставщика указана более крупная (или более мелкая) единица измерения (например, в тоннах), чем принято в организации (например, в килограммах), такие материалы приходуются в той единице измерения, которая принята в данной организации.

51. Если в интересах производства целесообразно направить материалы непосредственно в подразделение организации, минуя склад, такие партии материалов отражаются в учете как поступившие на склад и переданные в подразделение организации. При этом в приходных и расходных документах склада и приходных документах подразделения организации делается отметка о том, что материалы получены от поставщика и выданы подразделению без завоза их на склад (транзитом).

Перечень материалов, которые могут завозиться транзитом непосредственно в подразделения организации, должен быть оформлен распорядительным документом по организации.

На стройках строительные материалы, конструкции и детали, поступающие в значительном количестве, как правило, завозятся непосредственно на объекты строительства, минуя базисный (центральный) склад.

52. При приемке импортных материалов следует учитывать правила и особенности, установленные договорами (контрактами) и таможенным законодательством.

53. Приемные акты и приходные ордера должны, как правило, составляться в день поступления соответствующих материалов на склад или в другие установленные в организации сроки, но не позже сроков, установленных нормативными актами для приемки поступающих грузов.

54. Материалы, поступающие на ответственное хранение, записываются заведующим складом (кладовщиком) в специальную книгу (карточку), хранятся на складе обособленно и не могут расходоваться.

В случае, если материалы, принятые на ответственное хранение, относятся в соответствии со статьей 225 Гражданского кодекса Российской Федерации к бесхозяйным вещам и являются скоропортящимися, или издержки по их хранению несоизмеримо велики по сравнению с их стоимостью, то организация может использовать указанные материалы в производственных и иных целях или продать. При этом указанные материалы приходуются в организации по рыночной стоимости.

Выручка от продажи этих материалов или их рыночная стоимость при использовании материалов для собственных нужд организации, уменьшенная на величину расходов по их хранению, продаже и других аналогичных затрат, подлежит возврату собственнику материалов.

55. В организации должен быть установлен контроль за поступлением материалов (за отгрузкой поставщиками), а также за производством расчетов с поставщиками и покупателями.

Контроль за своевременным оприходованием прибывших грузов осуществляется согласно решению руководителя организации соответствующими подразделениями (службой снабжения, бухгалтерской службой и т.п.) и (или) должностными лицами.

56. Материалы, закупленные подотчетными лицами организации, подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру — при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

57. Сдача подразделениями на склад материалов оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов в случаях, когда:

— продукция, изготовленная подразделениями организации, используется для внутреннего потребления в организации или для дальнейшей переработки;

— осуществляется возврат подразделениями организации на склад или цеховую кладовую;

— производится сдача отходов, образующихся в процессе производства продукции (выполнения работ), а также сдача брака;

— осуществляется сдача материалов, полученных от ликвидации (разборки) основных средств;

— других аналогичных случаях.

Операции по передаче материалов из одного подразделения организации в другое оформляются также накладными на внутреннее перемещение материалов.