Затраты списываются со счета 20 что выбрать

Налог на прибыль: расходы при отсутствии доходов

Исчисление доходов и расходов по правилам бухгалтерского учета служит основой для формирования показателя прибыли или убытка, что в конечном итоге влияет на величину собственного капитала фирмы и характеризует состояние ее финансовой устойчивости. В налоговом учете суммы признаваемых доходов и расходов, а также величина их соотношения в большей степени показывают не успехи предприятия, а налоговую нагрузку, которую оно несет. Определяя налоговую базу по налогу на прибыль, российские организации уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов, что закреплено в п. 1 ст. 252 НК РФ. Исключение составляют не учитываемые в целях налогообложения расходы, поименованные в ст. 270 НК РФ. Для признания затрат налоговыми расходами они должны быть, во-первых, произведены для деятельности, направленной на получение дохода, а во-вторых, быть обоснованными и документально подтвержденными. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Данные формулировки оставляют простор для домысливания и вызывают много вопросов при их применении в каждой конкретной ситуации. Попробуем разобраться с некоторыми спорными и неясными моментами.

Документальное оформление обоснованности расходов

Экономическая оправданность расходов является одним из основных источников споров с налоговыми органами. Вопрос обоснованности и экономической оправданности расходов явился предметом рассмотрения Конституционного Суда РФ. В Определениях от 04.06.2007 N N 320-О-П и 366-О-П суд разъяснил основные моменты, связанные с толкованием этих понятий и применением норм ст. 252 НК РФ:

• расходы являются оправданными и экономически обоснованными, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом имеет значение лишь цель и направленность такой деятельности, а не ее результат;
• экономическая оправданность расходов не может оцениваться исходя из их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата;
• целесообразность, рациональность, эффективность финансово-хозяйственной деятельности вправе оценивать лишь налогоплательщик единолично, поскольку он осуществляет деятельность самостоятельно и на свой риск;
• все произведенные организацией расходы изначально предполагаются обоснованными. Доказать их необоснованность должны именно налоговые органы.

Но даже если налогоплательщик распознал все признаки обоснованности в своих затратах, их необходимо документально подтвердить для признания в качестве расходов.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами:

• оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы;
• косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о проделанной работе в соответствии с договором).

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль на основании данных налогового учета — системы обобщения информации для определения налоговой базы по этому налогу на основе сведений, содержащихся в первичных документах, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы налогового учета.

Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы.

Требования к первичным учетным документам зафиксированы в Законе о бухгалтерском учете. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать обязательные реквизиты: наименование; дату составления; наименование организации, составившей документ; содержание хозяйственной операции; ее измерители в денежном и натуральном выражении; наименование и подписи должностных лиц, ответственных за достоверность содержащихся в документе данных о совершенной операции и правильность ее оформления.

В случае непредставления документов, подтверждающих расходы, которые включены для исчисления налогооблагаемой базы по прибыли, налоговый орган имеет право принять решение о доначислении организации-плательщику налога на прибыль.

Распределение расходов по сделкам

Как не все расходы организации можно принимать в целях налогообложения, так и не все принимаемые к налоговому учету расходы могут уменьшать налоговую базу текущего периода. Для того чтобы правильно определить расходы, относящиеся к конкретному отчетному (налоговому) периоду, следует учитывать принципы признания расходов, т.е. установленные способы учета для целей налогообложения расходов, дата принятия которых уже наступила.

Общие принципы признания расходов при методе начисления следующие:

1. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
2. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
3. В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
4. Расходы, которые не могут быть отнесены к конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Таким образом, период учета расходов нужно определять по документам, в соответствии с которыми осуществляется сделка. Если по документам расход относится к нескольким отчетным (налоговым) периодам, то его следует распределять по этим периодам.

В п. 19 ПБУ 10/99 указано, что расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Практически налоговым законодательством установлена императивная норма о самостоятельном распределении расходов налогоплательщиком, а значит, закреплена обязанность признавать в текущем периоде как можно меньше расходов и увеличивать налогооблагаемую базу. В бухгалтерском учете такое распределение остается все-таки правом, а не обязанностью налогоплательщика.

Не все хозяйственные операции с неопределенным периодом исполнения и нечеткой связью доходов и расходов следует считать сделками и применять к ним нормы абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ. В Налоговом кодексе РФ не дается определение понятию сделки, а в Гражданском кодексе РФ в ст. 153 указано, что сделками признаются действия организации, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. В отношении расходов, понесенных по иным основаниям, указанные положения не применяются. Например, государственную пошлину за выдачу лицензии в бухгалтерском учете следует отнести на расходы будущих периодов, а в налоговом учете ее сумма признается в расходах единовременно в момент начисления (Письмо Минфина России от 15.10.2008 N 03-03-05/132).

Часто сложности распределения возникают у организации при заказе маркетинговых, консультационных, информационных услуг для их использования в перспективе, построения долгосрочных планов и проектов. В этом случае затруднительно определить будущий период времени, в течение которого от такой услуги можно получить экономическую выгоду и доход. Организация вправе сама установить, в каком порядке она будет распределять такие расходы. Срок распределения расходов следует закрепить распоряжением руководителя, каких-либо мотивировочных обоснований выбора в данной ситуации не требуется.

С другой стороны, для единообразия в применении и какой-то логической базы для подобного обоснования целесообразно в налоговой учетной политике прописать критерии отнесения самостоятельно распределяемых расходов по времени. Период должен быть не менее двух месяцев, иначе ни о каком распределении не может быть и речи. Критерием может выступить величина расхода. Например, до 1 млн руб. расходы списываются в течение трех месяцев, от 1 млн до 1,5 млн руб. — в течение 5 месяцев и т.д. Никаких законодательных ограничений по суммам и периодам распределения не предусмотрено.

Расходы при отсутствии доходов

Часто возникают ситуации, когда налогоплательщик несет косвенные и внереализационные расходы, а доходы от осуществления деятельности в этот период отсутствуют. Подобные обстоятельства могут сложиться при создании организации, приостановке ее деятельности и т.п. Возникает вопрос: можно ли учесть расходы при отсутствии доходов?

В силу п. 2 ст. 252 НК РФ все налогооблагаемые расходы организации в зависимости от характера и направлений деятельности подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), в свою очередь делятся на прямые и косвенные. Перечень прямых расходов организация определяет самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. Эти расходы, относящиеся к проданной продукции, списываются в уменьшение доходов от ее реализации, остальные прямые расходы списываются в следующих периодах по мере реализации продукции.

Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства. Косвенные и внереализационные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего периода.

С учетом этих норм можно сделать вывод, что понесенные организацией экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы из-за отсутствия в текущем отчетном периоде доходов от производства и реализации относятся в налоговом учете на убытки (Письма Минфина России от 06.03.2008 N 03-03-06/1/153, от 17.07.2008 N 03-03-06/1/414, от 28.07.2009 N 03-03-06/1/495). Порядок отнесения расходов на убытки регламентируется ст. 283 НК РФ. Установлено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Минфин России в Письме от 08.12.2006 N 03-03-04/1/821 разъяснил, что гл. 25 НК РФ не ставит порядок признания расходов в зависимость от того, были у организации доходы или нет. Следовательно, организация учитывает расходы в целях налогообложения прибыли как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором она не получает доходов, при условии, что осуществляемая деятельность в целом направлена на получение доходов.

Такой же вывод следует из Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П: обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) деятельности, а не о ее результате. Вместе с тем обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала.

Однако намерения получить экономический эффект и цели деятельности необходимо каким-то образом доказать. Если у организации отсутствует документальное подтверждение ведения деятельности, которая направлена на получение доходов, понесенные расходы не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли. Такое разъяснение дано в Письме УФНС России по г. Москве от 10.10.2007 N 20-12/096609, в котором, однако, не разъяснено, что принимается в качестве таких документов. Приходится полагать, что ими в подобных ситуациях могут быть протоколы, письма, оферты, коммерческие предложения, проекты договоров, т.е. документы, с помощью которых можно доказать сам факт осуществления коммерческой деятельности (например, поиск потенциальных покупателей, проведение переговоров, заключение договоров), несмотря на отсутствие в конкретном периоде доходов от реализации.

К.А.Заволоков

Налоговый консультант

АКГ «Эдвайзер»

Учет расходов и входного НДС, если нет доходов

Главная — Статьи

Бывает, что у организации в каком-либо отчетном или налоговом периоде доходов нет, а расходы есть. Казалось бы, никаких вопросов возникать не должно. Ведь ни в бухгалтерском, ни в налоговом законодательстве не предусмотрены какие-то особенности для учета расходов при отсутствии доходов.
Однако многие боятся, что отраженные в декларации по налогу на прибыль или в декларации по УСНО убытки привлекут внимание налоговых органов: бухгалтера могут вызвать на убыточную комиссию, запросить пояснения по вопросу возникновения убытков, предложить сдать уточненную «безубыточную» декларацию и т.д.
Кроме того, наличие убытков в течение нескольких лет является одним из критериев отбора организации для выездной налоговой проверки (Пункт 2 разд. 4 Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 08.04.2011)). И даже если вы отражаете убытки только в бухгалтерском учете, а в налоговом нет, к вам также могут быть вопросы (Пункт 2 Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 08.04.2011)). На комиссию вряд ли вызовут, а вот пояснения (в связи с чем возникли расхождения) наверняка попросят.
Такое внимание мало кому приятно. Потому бухгалтеры сомневаются, стоит ли показывать расходы, если нет доходов. Рассмотрим, как же нужно действовать.

Разбираемся с косвенными расходами

В бухгалтерском учете

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникли, независимо от намерения получить выручку или иные доходы (Пункты 17, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Примечание
Многие бухгалтеры сомневаются в правильности списания затрат со счета 26 на счет 90 в ситуации, когда выручки нет. Ведь затраты должны списываться в дебет счета 90 одновременно с признанием выручки по кредиту этого счета. Поэтому иногда используют другой вариант — списывают расходы в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Ошибки в этом нет, но обратите внимание, что управленческие расходы являются расходами по обычным видам деятельности, а не прочими расходами, и то, что организация пока не получает выручку, не меняет их квалификации.
Выбранный вами вариант нужно прописать в учетной политике (Пункт 7 ПБУ 1/2008).

Не отразив своевременно расходы в бухгалтерском учете, вы рискуете, что вашу компанию привлекут к ответственности за грубое нарушение правил ведения учета доходов и расходов (Статья 120 НК РФ; ст. 15.11 КоАП РФ).
Ранее многие специалисты, да и сами налоговики в устных рекомендациях советовали собирать расходы при отсутствии доходов на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывать их на финансовый результат по мере поступления выручки. Многие бухгалтеры так и делали, прописав это в учетной политике. Соответственно, в том периоде, когда не было доходов, расходы не учитывались и убытки не формировались.

Для справки
За грубое нарушение правил ведения учета доходов и расходов вашу организацию могут оштрафовать (Статья 120 НК РФ):
(если) нарушение совершено в течение одного налогового периода — на 10 тыс. руб.;
(если) нарушение совершено в течение нескольких налоговых периодов — на 30 тыс. руб.;
(если) нарушение привело к занижению налоговой базы — на 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс. руб.
Кроме того, за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и отчетности могут оштрафовать вашего руководителя на сумму от 2 тыс. до 3 тыс. руб. (Статья 15.11 КоАП РФ).

Но применять счет 97 для завуалирования убытков неправильно. Ведь, отражая на нем расходы, вы нарушаете требование своевременности отражения фактов хозяйственной деятельности и создаете скрытый резерв, что противоречит требованию осмотрительности (Пункт 6 ПБУ 1/2008). Это приводит к искажению бухгалтерской отчетности (в этой ситуации она выглядит безубыточной) и вводит в заблуждение пользователей. В этом же году в связи с изменениями, внесенными в Положение по ведению бухгалтерского учета, в рассмотренной ситуации счет 97 использовать вообще нельзя.

В налоговом учете

В налоговом учете косвенные расходы включаются в расходы текущего периода в полном объеме (Пункт 2 ст. 318 НК РФ; Письмо Минфина России от 28.07.2009 N 03-03-06/1/495). В результате при отсутствии доходов будет сформирован убыток — отрицательная разница между доходами и расходами. Убыток отражается в декларации по налогу на прибыль и переносится на будущее. С этим согласен и Минфин (Пункт 2 Письма Минфина России от 25.08.2010 N 03-03-06/1/565; Письма Минфина России от 21.05.2010 N 03-03-06/1/341, от 21.04.2010 N 03-03-06/1/279, от 17.07.2008 N 03-03-06/1/414).
Тем не менее налоговики зачастую снимают расходы, когда нет доходов, но суды их не поддерживают. Они считают, что значение имеет не результат деятельности — прибыль или убыток, а направленность деятельности на получение дохода (Пункт 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53; п. 3 Определения КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П).
Если же вы не отразите свои расходы в налоговом учете, претензий к вам никаких не будет.
Однако имейте в виду, что включить эти расходы в декларацию другого периода будет достаточно проблематично. При проверке их могут снять из-за того, что они не относятся к текущему периоду (Пункт 1 ст. 54, ст. 272 НК РФ). Минфин не раз заявлял, что расходы, не учтенные в «убыточной» декларации, нельзя в следующих периодах учесть в качестве текущих расходов (Письма Минфина России от 07.05.2010 N 03-02-07/1-225, от 23.04.2010 N 03-02-07/1-188).
Поэтому, если налоговики снимут вам расходы, которые вы не отразили ранее, учесть их вы сможете, только представив уточненки за те периоды, к которым они относятся, и тогда все равно придется показать убытки.

Совет
Если убыток небольшой, возможно, действительно имеет смысл подать безубыточную декларацию, чтобы сберечь нервы. А бухучет при этом вести правильно. Но если суммы убытка значительные, то лучше их задекларировать, чтобы потом иметь возможность учесть их в будущем.

Возможен ли вычет НДС при отсутствии исчисленного налога

На вычеты уменьшается общая сумма исчисленного налога (Пункт 1 ст. 171 НК РФ). Поэтому контролирующие органы считают, что если исчисленного налога нет, то и входной налог вычитать не из чего. Как только появится исчисленный налог (то есть реализация), можно будет уменьшить его на налоговые вычеты (Письма Минфина России от 08.12.2010 N 03-07-11/479, от 29.07.2010 N 03-07-11/317, от 22.06.2010 N 03-07-11/260). Однако суды в этом вопросе встают на сторону организаций, разрешая вычет налога и тогда, когда реализации нет (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 N 14996/05; Постановления ФАС ПО от 15.12.2010 по делу N А55-3486/2010). Более того, есть судебные решения, в которых уточняется, что исчисленный налог при отсутствии реализации есть, просто он равен нулю (Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2008 N 09АП-15622/2008-АК; Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2007 N 17АП-3945/07-АК).
Но если перспектива споров с налоговиками вас не прельщает и возвращать налог из бюджета вы не собираетесь, то проще, конечно, отложить вычеты на период, когда у вас начнутся продажи (появится реализация).

* * *

Расходы, конечно, нужно отражать своевременно как в бухгалтерском учете, так и в налоговом. Не стоит идти на поводу у налоговых органов. Ведь обязанность бухгалтера — правильно вести учет своей деятельности. Аргументы налоговиков о необоснованности таких расходов не имеют под собой законодательной основы.
Поэтому спокойно отражайте налоговый убыток. А в течение следующих 10 лет на его сумму вы можете уменьшать базу по налогу на прибыль (Абзац 2 п. 8 ст. 274, ст. 283 НК РФ).
Если вы применяете УСНО с объектом «доходы минус расходы», то свои расходы (кроме расходов на приобретение товаров) вы можете учитывать после оплаты даже при отсутствии доходов. Сформированная в этом случае сумма убытка также может быть списана в течение следующих 10 лет (Пункт 7 ст. 346.18 НК РФ; Письмо Минфина России от 23.01.2009 N 03-11-06/2/5).
И если через несколько лет у вас возникнет обратная задача — уменьшить прибыль, чтобы меньше заплатить налог, — вам очень пригодятся эти самые убытки прошлых периодов.

НДС, Доходы

Фирма, которая ничего не продает, не имеет доходов. Но расходы у нее, как правило, есть. Например, приходится оплачивать аренду, платить зарплату и т. д. Такие расходы по-разному учитываются в бухгалтерском и налоговом учете. Посчитаем налог на прибыльВ налоговом учете порядок признания расходов зависит от учетной политики фирмы. Учитывать доходы и расходы можно методом начисления или кассовым методом. Фирма, применяющая кассовый метод, учитывает расходы в том периоде, когда они были оплачены (ст. 273 НК). В этом случае не имеет значения, получила фирма доход или нет. Произведенные расходы просто списываются на убыток. Сложнее обстоит дело, если фирма применяет метод начисления. В этом случае все расходы делятся на: расходы, связанные с производством и реализацией; внереализационные расходы. Внереализационные расходы уменьшают облагаемую налогом прибыль в том периоде, когда они были произведены. Порядок их списания не зависит от того, есть у фирмы доход или нет. Расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на прямые и косвенные. Косвенные расходы также можно учесть в том периоде, когда они были произведены. Получила ли фирма в этом периоде доход, значения не имеет (см. п. 1 письма МНС от 10 сентября 2002 г. № 02-5-11/202-АД088). А вот прямые расходы нужно распределять между «незавершенкой», нереализованной и реализованной продукцией. Списать можно только те прямые расходы, которые относятся к проданным товарам или оказанным услугам. Таким образом, пока фирма ничего не продаст, прямые расходы при расчете налога на прибыль списать нельзя. Их нужно учитывать либо в «незавершенке», либо в составе готовой продукции. Обратите внимание: даже если у фирмы нет налога на прибыль к уплате, сдать инспекторам декларацию по этому налогу все-таки нужно (см. п. 7 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда от 17 марта 2003 г. № 71). В противном случае придется заплатить штраф. Размер наказания за непредставление деклараций установлен статьей 119 Налогового кодекса. ПримерЗАО «Актив» занимается производством косметики. Налог на прибыль фирма считает методом начисления. В мае 2004 года расходы «Актива» составили: зарплата производственных рабочих (с учетом ЕСН) – 41 000 руб.; зарплата директора и главного бухгалтера (с учетом ЕСН) – 30 000 руб.; арендная плата – 23 600 руб., в том числе НДС – 3600 руб.; оплата услуг банка – 150 руб.; амортизация производственных основных средств – 3500 руб. Кроме того, в августе «Актив» оплатил и передал в производство материалы на сумму 70 000 руб. Доходов в этом месяце у фирмы не было. Поэтому списать можно только косвенные и внереализационные расходы. Это зарплата администрации, затраты на аренду и оплата услуг банка. Сумма таких расходов составит: 30 000 руб. + 23 600 руб. – 3600 руб. + 150 руб. = 50 150 руб. В том случае, если фирме не удастся получить выручку от определенной деятельности, расходы по ней будут считаться затратами на производство, не давшее результата. Такие расходы также можно учесть при расчете налога на прибыль. Кроме того, налог уменьшат и затраты фирмы по аннулированным заказам. На это указано в подпункте 11 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса. К затратам на производство продукции, не давшее результата, можно отнести и расходы фирмы, возникшие из-за прекращения выпуска тех или иных товаров (см. письмо Минфина от 20 марта 2002 г. № 04-02-06/2/24). Для списания таких расходов фирма должна составить акт, утвержденный руководителем предприятия. Составляется такой акт в произвольной форме. Например, он может выглядеть так:

	УТВЕРЖДАЮ
	Руководитель			Директор
		(должность)
	Павлов		(Д.Г. Павлов)
	(подпись)	(расшифровка подписи)
	М. П.
АКТ О списании расходов на производство продукции, не давшее результата В связи с тем, что ООО «Пассив» прекращает разработку нового косметического крема «Гера», списать затраты по этому виду деятельности в состав расходов на производство продукции, не давшее результата. Главный бухгалтер Семенова (В.С. Семенова)

Затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции, учитываются в пределах прямых расходов, приходящихся на эту продукцию. Обратите внимание: налоговики в своей методичке по налогу на прибыль указали, что под затратами на производство, не давшее продукции, следует понимать «произведенные прямые расходы на производство продукции, по которой не был завершен ее выпуск вследствие аннулированного заказа». И учитывать такие расходы можно только в том случае, если заказчик письменно откажется от ранее принятых им обязательств. Напомним, что методичка по налогу на прибыль утверждена приказом МНС от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729. Получается, что, по мнению налоговиков, между понятиями «аннулированный заказ» и «производство, не давшее результата» можно поставить знак равенства. Между тем Налоговый кодекс эти два понятия различает. Нет в этом документе и требований об обязательном письменном отказе заказчика от своих обязательств. Однако налоговики при проверке будут руководствоваться именно методичкой своего ведомства. Поэтому не исключено, что свою правоту фирмам придется отстаивать в суде. Как быть с НДСО том, когда НДС можно возместить, написано в статье 172 Налогового кодекса. Для этого достаточно перечислить деньги поставщику, получить от него товар и счет-фактуру. При этом приобретение товара должно быть связано с деятельностью, облагаемой налогом. Других условий для зачета НДС Налоговый кодекс не содержит. Иначе говоря, возврат НДС никак не связан с тем, были в отчетном периоде у фирмы продажи или нет. Однако налоговики читают главный налоговый документ иначе. Они заявили, что фирмы, у которых нет реализации, не могут исчислить налог. А коли так, то и зачесть его они не вправе (см. письмо УМНС по г. Москве от 6 января 2004 г. № 24-11/00433). В то же время сложившаяся арбитражная практика говорит не в пользу налоговиков. Достаточно посмотреть, например, постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 6 февраля 2004 г. № А52/2559/2003/2 и Западно-Сибирского округа от 16 февраля 2004 г. № Ф04/654-37/А70-2004. Арбитры приводят такие аргументы. Во-первых, НДС нужно рассчитывать по итогам каждого налогового периода (п. 4 ст. 166 НК). Во-вторых, все фирмы должны сдавать декларации по НДС. Отсюда следует, что предприятия обязаны исчислять сумму налога и сдавать декларации, даже если у них отсутствует реализация товаров (работ, услуг). Следовательно, если сумма налоговых вычетов превышает исчисленную сумму налога, то разницу налоговики обязаны зачесть в счет будущих платежей или возвратить фирме независимо от того, есть у нее выручка или нет. Расходы без дохода в бухучетеКак учитывать затраты в бухгалтерском учете, написано в ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденном приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н. Все затраты делятся на две группы: – расходы по обычным видам деятельности (производственные и косвенные); – прочие расходы. Учет производственных расходовК таким затратам относятся: материальные расходы; зарплата и отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты. Все эти расходы нужно собирать на счете 20 «Основное производство». В процессе производства часть таких расходов списывается на готовую продукцию, а часть остается в составе незавершенного производства. Если фирма ничего не произвела, то все производственные затраты будут считаться «незавершенкой». Обратите внимание: торговые фирмы в течение месяца собирают свои затраты на счете 44 «Расходы на продажу». Если продать ничего не удалось, в конце месяца их нужно списать в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов». ПримерЗАО «Актив» занимается производством мебели. В апреле 2004 года фирма передала в производство материалы на сумму 70 000 руб. (без учета НДС). Зарплата производственных рабочих (с учетом ЕСН) за апрель составила 40 700 руб., а амортизация производственных основных средств – 8000 руб. В течение месяца бухгалтер «Актива» собирал все производственные расходы на счете 20: Дебет 20 Кредит 10– 70 000 руб. – переданы материалы в производство; Дебет 20 Кредит 70, 69– 40 700 руб. – начислена зарплата рабочим основного производства (с учетом ЕСН); Дебет 20 Кредит 02– 8000 руб. – начислена амортизация производственного оборудования. Готовой продукции фирма в этом месяце не произвела. Поэтому на 1 мая стоимость «незавершенки» составила: 70 000 руб. + 40 700 руб. + 8000 руб. = 118 700 руб. Далее по мере производства товаров стоимость «незавершенки» будет постепенно включаться в стоимость готовой продукции. Учет косвенных расходовКосвенные расходы в отличие от производственных непосредственно не связаны с производством продукции. В их состав входят управленческие и коммерческие расходы. Например, это могут быть: зарплата администрации и обслуживающего персонала; расходы на переподготовку кадров; представительские расходы; оплата аудиторских и консультационных услуг и т. п. Такие расходы нужно собирать на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Списать их можно лишь тогда, когда фирма получит доход. Если дохода нет, то косвенные расходы учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». ПримерПродолжим предыдущий пример. Косвенные расходы «Актива» за апрель составили: – зарплата директора и главного бухгалтера (с учетом ЕСН) – 40 650 руб.; – арендная плата – 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб. Таким образом, общая сумма косвенных расходов составила: 40 650 руб. + 11 800 руб. – 1800 руб. = 50 650 руб. В течение месяца бухгалтер «Пассива» делал такие проводки: Дебет 26 Кредит 70, 6940 650 руб. – начислена зарплата административному персоналу (с учетом ЕСН); Дебет 26 Кредит 60 10 000 руб. (11 800 – 1800) – начислена арендная плата; Дебет 19 Кредит 60– 1800 руб. – отражен НДС по аренде; Дебет 60 Кредит 51 11 800 руб. – перечислена арендная плата; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19– 1800 руб. – предъявлен к вычету НДС. Так как в апреле «Актив» ничего не продал, то косвенные расходы бухгалтер фирмы в конце месяца включил в состав расходов будущих периодов. В учете была сделана запись: Дебет 97 Кредит 26– 50 650 руб. – включены в состав расходов будущих периодов косвенные затраты. Расходы будущих периодов можно списать двумя способами: – включить в расходы полностью в тот момент, когда фирма начала продавать товары; – распределить их на несколько периодов. Выбранный вариант нужно отразить в приказе директора. Кроме того, фирма должна решить, как она будет списывать косвенные расходы. Делать это также можно двумя способами: – по счету 20 «Основное производство»; – по счету 90 «Продажи». Обратите внимание: чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, лучше использовать второй вариант. ПримерВоспользуемся условием двух предыдущих примеров. В мае ЗАО «Актив» начал продажу мебели. Руководитель фирмы принял решение полностью списать косвенные затраты. Для этого фирма использует счет 90 «Продажи». Приказ был составлен так:

ЗАО «Актив» Приказ 11 мая 2004 г. № 12/б Приказываю: – списать расходы будущих периодов в сумме 50 650 рублей на субсчет 90-2 «Себестоимость продаж». Генеральный директор Иванов (А.А. Иванов)

В этот же день в учете была сделана проводка: Дебет 90-2 Кредит 97– 50 650 руб. – включены в себестоимость в полном объеме расходы будущих периодов. Учет прочих расходовПрочие расходы фирмы подразделяются на операционные, внереализационные и чрезвычайные. К ним, в частности, относятся: расходы на участие в уставных капиталах других фирм; расходы на списание основных средств и другого имущества; проценты по полученным кредитам и займам; штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров; курсовые разницы и т. д. Все эти расходы, кроме чрезвычайных, нужно учитывать на счете 91 субсчет 2 «Прочие расходы». Чрезвычайные расходы отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки». Делать это надо независимо от того, получила фирма доход или нет. Как списать расходы на производство, не давшее результатаЗатраты на производство, не давшее результата, в бухучете включаются в состав операционных расходов. Это же относится и к расходам по аннулированным заказам. ПримерВ марте 2004 года ООО «Пассив» получило заказ от своего контрагента. При его выполнении «Пассив» израсходовал материалы на сумму 100 000 руб. Кроме того, фирма начислила рабочим заработную плату в сумме 135 800 руб. (с учетом ЕСН). В июне покупатель от своего заказа отказался. В учете бухгалтер фирмы сделал такие проводки: по мере выполнения заказаДебет 20 Кредит 10– 100 000 руб. – списаны материалы; Дебет 20 Кредит 70, 69– 135 800 руб. – начислена заработная плата (с учетом ЕСН); после отказа заказчикаДебет 91-2 Кредит 20– 235 800 руб. (100 000 + 135 800) – затраты на изготовление продукции списаны на операционные расходы; в конце июняДебет 99 Кредит 91-9– 235 800 руб. – отражен убыток от аннулирования заказа.

Е.С. Бессонова, эксперт АГ «РАДА»

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

26 счёт бухгалтерского учета — это общехозяйственные расходы или косвенные затраты, используется практически на каждом предприятии, за исключением государственных бюджетных и кредитных организаций. В данной статье рассмотрим основные нюансы данного счета, его свойства, типовые проводки и примеры использования в бухгалтерском учете.

Счет 26 в бухгалтерском учете

Определение общехозяйственным затратам

К общехозяйственным расходам относят все затраты на управленческие нужды, не связанные напрямую с производством, оказанием услуг или выполнением работ, но относятся на основной вид деятельности.

Перечень общехозяйственных затрат зависит от профиля организации и является не закрытым, согласно рекомендациям по использованию плана счетов.

Можно выделить основные общехозяйственные затраты:

1. Административно-управленческие расходы

• Командировки;
• Заработная плата администрации, бухгалтерии, управленческого персонала, маркетинга и т.д.;
• Представительские расходы;
• Услуги охраны, связи;
• Консультации сторонних специалистов (IT, аудиторов и т.д.);
• Почтовые услуги и канцелярия.

1. Ремонт и амортизация не производственных основных средств;
2. Аренда не производственных помещений;
3. Бюджетные платежи (налоги, штрафы, пени);
4. Прочие:

Организации, не связанные с производством (дилеры, агенты и т.д.) на 26 счёте собирают все затраты и в дальнейшем списывают их на счёт учёта продаж (счёт 90).

Важно! Торговые организации могут не использовать счёт 26, а все расходы относить на счёт 44 «Расходы на продажу».

Основные свойства 26 счета

Рассмотрим основные свойства счета 26 «Общехозяйственные расходы»:

1. Относится к активным счетам, следовательно, у него не может быть отрицательного результата (кредитового сальдо);
2. Является операционным счётом и не фигурирует в балансе. В конце каждого отчетного периода обязательно должен быть закрыт (на конец месяца не должно быть остатка);
3. Аналитический учёт ведётся по статьям затрат (статьям смет), месту возникновения (подразделениям) и другим признакам.

Типовые проводки

Счёт 26 «Общехозяйственные расходы» корреспондирует со следующими счетами:

Таблица 1. По дебету счета 26:

Дт	Кт	Описание проводки
26	02	Начисление амортизации по не производственным ОС
26	05	Начисление амортизации по не производственным НМА
26	10	Списание материалов, инвентаря, спецодежду на общехозяйственные нужды
26	16	Отклонение стоимости списанных общехозяйственных материалов
26	21	Списание полуфабрикатов на общехозяйственные цели
26	20	Отнесение затрат (работ, услуг) основного производства на общехозяйственные нужды
26	23	Отнесение затрат (работ, услуг) вспомогательного производства на общехозяйственные нужды
26	29	Отнесение затрат (работ, услуг) обслуживающего производства на общехозяйственные нужды
26	43	Списание готовой продукции на общехозяйственные цели (опыты, исследования, анализы)
26	50	Списание почтовых марок
26	55	Оплата расходов (мелких работ, услуг ) со специальных банковских счетов
26	60	Оплата работ, услуг сторонних организаций для общехозяйственных нужд
26	68	Начисление сумм платежей налогов, сборов, пени
26	69	Отчисление на социальные нужды
26	70	Начисление сумм заработной платы административно-управленческого и общехозяйственного персонала
26	71	Начисление командировочных расходов, а также подотчётные расходы на мелкие общехозяйственные нужды
26	76	Общехозяйственные расходы связанные с прочими кредиторами
26	79	Общехозяйственные расходы связанные с подразделениями организации на отдельном балансе
26	94	Списание недостач без виновных лиц , кроме стихийных бедствий
26	96	Отнесение общехозяйственных расходов в резерв на будущие расходы и платежи
26	97	Списание доли будущих расходов на общехозяйственные расходы

Таблица 2. По кредиту счета 26:

Дт	Кт	Описание проводки
08	26	Отнесение общехозяйственных расходов на капитальное строительство
10	26	Оприходование возвратных отходов и не использованных материалов списанных на общехозяйственные расходы
Списание общехозяйственных расходов при закрытии месяца, то есть куда списывается 26 счет
20	26	На основное производство
21	26	На производство полуфабрикатов
29	26	На обслуживающие производства
90.02	26	Выполненные работы и услуги для сторонних организаций
90.08	26	На себестоимость продаж при использовании метода директ-костинг

Закрытие 26 счета

Закрытие 26 счета, то есть списание всех общехозяйственных затрат, выполняется несколькими способами:

1. Включаются в состав себестоимости продукции через производственные счета, если производится продукция;
2. Относятся на себестоимость продаж при оказании услуг или работ;
3. Относятся на текущие расходы отчётного месяца методом директ-костинг:

Важно! Способ списания, а также база распределения общехозяйственных расходов должны быть закреплены в учётной политике организации.

Списание в состав себестоимости продукции

В данном случае общехозяйственные затраты списываются долями с учётом базы распределения на производственные счета и могут остаться на счетах себестоимости продукции (например, при выпуске продукции по счету 43 «Готовая продукция») или производственных счетах (например, незавершённое производство по счету 20 «Основное производство») на конец отчётного периода.

Основные виды баз распределения затрат:

• Выручка
• Объем выпуска продукции
• Плановая себестоимость продукции
• Материальные затраты
• Прямые затраты
• Оплата труда и так далее

При закрытии месяца формируются следующие проводки, например:

Дт	Кт	Описание проводки
20	26	Списаны общехозяйственные затраты на основное производство
23	26	Списаны общехозяйственные затраты на вспомогательное производство

Общехозяйственные расходы распределяются на себестоимость продукции (производственные счета) согласно указанной базы распределения и аналитического учёта:

Следовательно, списание общехозяйственных расходов производится:

• В полном объёме – если выпускается одна продукция (нет аналитики);
• Распределяется по всем видам продукции пропорционально выбранной базе – если производится несколько видов продукции и считается в разрезе аналитики.

Пример

ООО «Рога и копыта» производит головные уборы и обувь, выпуск которой производится по плановой себестоимости. В организации прямые расходы отражаются по счету 20 «Основное производство», а косвенные по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

В учётной политике закреплено:

• Списание общехозяйственных расходов производится на себестоимость продукции.
• База распределения – материальные расходы.

В ноябре 2016 года прямые расходы составили 51 040,00 руб.:

• По головным уборам – 28 020,00 руб. из них:
• Материальные расходы – 15 000,00 руб.
• На производство обуви – 23 020,00 руб. из них:
• Материальные расходы – 10 000,00 руб.

косвенные расходы – 18 020 руб.

• 3/п административного персонала – 10 000,00 руб.
• Страховые взносы – 3 020,00 руб.
• Аренда помещения – 5 000,00 руб.

Согласно базе распределения по материальным затратам:

Проводки при закрытии 26 счета

30.11.2016	20	26	10 812	Закрытие счета 26 (головные уборы)
30.11.2016	20	26	7 208	Закрытие счета 26 (обувь)

Важно! Также в учётной политике можно указать не распределяемые общехозяйственные расходы, которые будут списываться сразу на текущие расходы в Дт счета 90.08.

Списание на себестоимость продаж

Если в учётной политике указан метод списания «на себестоимость продаж», то при закрытии периода учитываются следующие проводки:

Дт	Кт	Описание проводки
90.02	26	Списаны общехозяйственные затраты на себестоимость услуг, работ

В данном случае затраты также могут учитываться в разрезе аналитики.

Списание методом директ-костинг

Если в учётной политике указан метод списания «директ-костинг», то общехозяйственные затраты учитываются как условно-постоянные и при закрытии периода отражаются следующими проводками:

Дт	Кт	Описание проводки
90.08	26	Списаны общехозяйственные затраты на себестоимость продаж

При этом сумма затрат списывается в полном объёме в каждом отчётном периоде.

Примеры использования счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Рассмотрим вышеуказанные проводки на примерах.

Пример 1. Закрытие счета на себестоимость продукции по плановой себестоимости, один вид продукции

ООО «Рога и копыта» производит продукцию, выпуск которой производится по плановой себестоимости. В организации прямые расходы отражаются по счету 20 «Основное производство», а косвенные по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

В учётной политике закреплено:

• Списание общехозяйственных расходов производится на себестоимость продукции.
• База распределения – плановая себестоимость.

В ноябре 2016 года прямые расходы составили 88 040 руб.:

• 3/п производственным работникам – 20 000,00 руб.
• Страховые взносы – 6 040,00 руб.
• Материальные расходы – 62 000,00 руб.

Косвенные расходы – 13 020 руб.:

• 3/п административного персонала – 10 000,00 руб.;
• Страховые взносы – 3 020,00 руб.:

Дата	Счёт Дт	Счёт Кт	Сумма, руб.	Описание проводки	Документ-основание
Выпуск продукции
16.11.2016	43	40	85 000	Выпуск готовой продукции (по плановой себестоимости)	Отчёт о производстве, накладная о приёмке продукции на склад
16.11.2016	20	10	62 000	Списание материалов	Требование-накладная
Начисление заработной платы производственным рабочим
30.11.2016	20	70	20 000	Начислена з/п	Табель учёта времени, расчётная ведомость
30.11.2016	70	68	2 600	Удержан НДФЛ
30.11.2016	20	69	6 040	Начислены страховые взносы
Начисление заработной платы административно-управленческому персоналу
30.11.2016	26	70	10 000	Начислена з/п	Табель учёта времени, расчётная ведомость
30.11.2016	70	68	1 300	Удержан НДФЛ
30.11.2016	26	69	3 020	Начислены страховые взносы
Закрытие месяца
30.11.2016	20	26	10 000	Закрытие счета 26 (оплата труда)
30.11.2016	20	26	3 020	Закрытие счета 26 (страховые взносы)
30.11.2016	40	20	101 060	Списание фактической себестоимости на выпуск (26 040,00 (Оплата труда) + 62 000,00 (Материальные затраты)+ 13 020,00 (Общехозяйственные расходы))
30.11.2016	43	40	16 060	Корректировка стоимости продукции до фактической

Важно! Если используется ПБУ, и общехозяйственные расходы в налоговом учёте учитываются, как косвенные расходы (установлено в учётной политике), то возникают ещё временные разницы (ВР):

ВР/НУ	Счёт Дт	Счёт Кт	Сумма, руб.	Описание проводки
ВР	20	26	10 000	Закрытие счета 26 (оплата труда)
НУ	90.08	26	10 000
ВР	90.08	26	-10 000
ВР	20	26	3 020	Закрытие счета 26 (страховые взносы)
НУ	90.08	26	3 020
ВР	90.08	26	-3 020
НУ	40	20	88 040	Списание фактической себестоимости на выпуск
ВР	40	20	13 020
НУ	43	40	3 040	Корректировка стоимости продукции до фактической
ВР	43	40	13 020

Пример 2. Закрытие счета на себестоимость продаж при оказании услуг

ООО «Рога и копыта» оказывает услуги охраны. Общехозяйственные расходы списываются сразу на себестоимость охранных услуг.

В ноябре 2016 года общехозяйственные расходы составили 23 020 руб.

• 3/п персонала – 10 000,00 руб.;
• Страховые взносы – 3 020,00 руб.;
• Аренда помещения – 10 000,00 руб.:

Дата	Счёт Дт	Счёт Кт	Сумма, руб.	Описание проводки	Документ-основание
24.11.2016	26	60	10 000	Начислена аренда	Акт об оказании услуг
26.11.2016	62	90.01	30 000	Учёт выручки	Акт об оказании услуг
	90.03	68	5 400	Начислен НДС
30.11.2016	26	70	10 000	Начислена з/п	Табель учёта времени, расчётная ведомость
30.11.2016	70	68	1 300	Удержан НДФЛ
30.11.2016	26	69	3 020	Начислены страховые взносы
Закрытие месяца
30.11.2016	90.02	26	23 020	Списание общехозяйственных затрат на себестоимость продаж проводка

Пример 3. Закрытие счета по методу директ-костинг

ООО «Рога и копыта» производит продукцию. В организации прямые расходы отражаются по счету 20 «Основное производство», а косвенные по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

В учётной политике закреплено:

• Списание общехозяйственных расходов производится методом «директ-костинг».

В ноябре 2016 года прямые расходы составили 88 040 руб.:

• 3/п производственным работникам – 20 000,00 руб.;
• Страховые взносы – 6 040,00 руб.;
• Материальные расходы – 62 000,00 руб.

Косвенные расходы – 13 020 руб.:

• 3/п административного персонала – 10 000,00 руб.;
• Страховые взносы – 3 020,00 руб.:

Дата	Счёт Дт	Счёт Кт	Сумма, руб.	Описание проводки	Документ-основание
Выпуск продукции
16.11.2016	43	40	85 000	Выпуск готовой продукции (по плановой себестоимости)	Отчёт о производстве, накладная о приёмке продукции на склад
16.11.2016	20	10	62 000	Списание материалов	Требование-накладная
Начисление заработной платы производственным рабочим
30.11.2016	20	70	20 000	Начислена з/п	Табель учёта времени, расчётная ведомость
30.11.2016	70	68	2 600	Удержан НДФЛ
30.11.2016	20	69	6 040	Начислены страховые взносы
Начисление заработной платы административно-управленческому персоналу
30.11.2016	26	70	10 000	Начислена з/п	Табель учёта времени, расчётная ведомость
30.11.2016	70	68	1 300	Удержан НДФЛ
30.11.2016	26	69	3 020	Начислены страховые взносы
Закрытие месяца
30.11.2016	90.08	26	10 000	Закрытие счета 26 (оплата труда)
30.11.2016	90.08	26	3 020	Закрытие счета 26 (страховые взносы)
30.11.2016	40	20	88 040	Списание фактической себестоимости на выпуск (26 040,00 (Оплата труда) + 62 000,00 (Материальные затраты)+ 13 020,00 (Общехозяйственные расходы))
30.11.2016	43	40	3 040	Корректировка стоимости продукции до фактической

Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (ред. от 24.12.2010), в рассмотренной ситуации счет 97 использовать вообще нельзя. В налоговом учете В налоговом учете косвенные расходы включаются в расходы текущего периода в полном объемеп. 2 ст. 318 НК РФ; Письмо Минфина России от 28.07.2009 № 03-03-06/1/495. В результате при отсутствии доходов будет сформирован убыток — отрицательная разница между доходами и расходами. Убыток отражается в декларации по налогу на прибыль и переносится на будущее. С этим согласен и Минфинп. 2 Письма Минфина России от 25.08.2010 № 03-03-06/1/565; Письма Минфина России от 21.05.2010 № 03-03-06/1/341, от 21.04.2010 № 03-03-06/1/279, от 17.07.2008 № 03-03-06/1/414. Тем не менее налоговики зачастую снимают расходы, когда нет доходов, но суды их не поддерживают.

Как учесть расходы, если нет реализации в 2018 году

ВажноВопрос применения вычетов по НДС при отсутствии в текущем налоговом периоде налогооблагаемых операций являлся предметом и основанием исследования Президиума ВАС РФ, который в постановлении от 03.05.2006 N 14996/05 (далее — Постановление) подтвердил право налогоплательщиков на налоговый вычет при выполнении условий, предусмотренных п. 1 ст. 172 НК РФ. В Постановлении указано, что нормами главы 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги).

В.А. Полянская, экономист Бывает, что у организации в каком-либо отчетном или налоговом периоде доходов нет, а расходы есть. Казалось бы, никаких вопросов возникать не должно. Ведь ни в бухгалтерском, ни в налоговом законодательстве не предусмотрены какие-то особенности для учета расходов при отсутствии доходов.

Многие бухгалтеры опасаются показывать убытки, и не напрасно: их отражение чревато вызовом на ковер в налоговую инспекцию Однако многие боятся, что отраженные в декларации по налогу на прибыль или в декларации по УСНО убытки привлекут внимание налоговых органов: бухгалтера могут вызвать на убыточную комиссию, запросить пояснения по вопросу возникновения убытков, предложить сдать уточненную «безубыточную» декларацию и т. д. Кроме того, наличие убытков в течение нескольких лет является одним из критериев отбора организации для выездной налоговой проверкип.

Как отнести на расходы при отсутствии выручки

Суд установил, что требование о подтверждении реальности затрат налогоплательщика может быть не соблюдено только в том случае, если задолженность заемщика перед кредитором явно не подлежит оплате в будущем (то есть стороны договора займа изначально предполагали, что заемные средства не будут возвращены). Таким образом, при отсутствии доходов НДС по понесенным расходам, оплаченным как за счет собственных, так и за счет заемных средств, принимается к вычету при расчетах с бюджетом.

А вот окончательное решение, стоит рисковать или нет, остается за налогоплательщиком. Бухучет расходов при отсутствии доходов Порядок учета рассматриваемых расходов зависит от выбранного налогоплательщиком и приписанного в учетной политике способа учета.

Так, налогоплательщик может не вводить особый порядок учета таких расходов.
В зависимости от выбранного метода управленческие расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», включаются либо в себестоимость продукции (работ, услуг), либо напрямую — в себестоимость продаж того отчетного периода, в котором возникли (пункт 9 ПБУ 10/99, План счетов бухгалтерского учета2). При выборе первого варианта учета управленческие расходы распределяются по объектам калькулирования. Тогда (в отсутствие продаж) часть управленческих расходов может учитываться в остатках незавершенного производства. Если же выбран второй вариант учета, то организация может ежемесячно списывать управленческие расходы в дебет счета 90 полностью, даже при отсутствии его кредитовых оборотов.

Банальные отписки типа «тяжкие последствия финансового кризиса» не стоит использовать. Лучше подробно описать, почему у вас нет доходов и какие именно расходы вы показываете.

Например, так:

В связи со снижением спроса на продаваемые нами товары заказы от покупателей не поступают, вследствие чего в 2010 г. выручку наша компания не получала. В настоящее время мы заняты поиском новых покупателей.Здесь вы указываете именно вашу причину, например: •»пересматриваем ассортимент продаваемой продукции»;
•»ищем новых поставщиков, которые будут поставлять нам товар по более низким ценам»

В 2010 г. наша организация понесла следующие расходы, которые направлены на поддержание деятельности: аренда офиса, коммунальные платежи, зарплата сотрудников, приобретение канцелярских товаров.

Прекращение деятельности не планируется.

Или можно составить «объяснительную» так.

Наша организация создана недавно (в 2010 г.), деятельность еще не начата. Генеральный директор ведет переговоры по заключению договоров и т. д.

Зарплата директора и страховые взносы Вы указываете свои расходы, например:
•на приобретение основных средств;
•на обустройство офиса;
•на закупку товаров и т. д. формируют затраты компании за 2010 г. Иных существенных расходов нет.

На вычеты уменьшается общая сумма исчисленного налогап. 1 ст. 171 НК РФ. Поэтому контролирующие органы считают, что если исчисленного налога нет, то и входной налог вычитать не из чего. Как только появится исчисленный налог (то есть реализация), можно будет уменьшить его на налоговые вычетыПисьма Минфина России от 08.12.2010 № 03-07-11/479, от 29.07.2010 № 03-07-11/317, от 22.06.2010 № 03-07-11/260; Письма УФНС России по г. Москве от 23.12.2009 № 16-15/135777, от 03.08.2009 № 16-15/079270. Однако суды в этом вопросе встают на сторону организаций, разрешая вычет налога и тогда, когда реализации нетПостановление Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 № 14996/05; Постановления ФАС ПО от 15.12.2010 № А55-3486/2010; ФАС МО от 05.05.2010 № КА-А40/4094-10-2, от 11.02.2010 № КА-А40/351-10. Более того, есть судебные решения, в которых уточняется, что исчисленный налог при отсутствии реализации есть, просто он равен нулюПостановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2008 № 09АП-15622/2008-АК; Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2007 № 17АП-3945/07-АК.

Но если перспектива споров с налоговиками вас не прельщает и возвращать налог из бюджета вы не собираетесь, то проще, конечно, отложить вычеты на период, когда у вас начнутся продажи (появится реализация).

***

Расходы, конечно, нужно отражать своевременно как в бухгалтерском учете, так и в налоговом. Не стоит идти на поводу у налоговых органов. Ведь обязанность бухгалтера — правильно вести учет своей деятельности. Аргументы налоговиков о необоснованности таких расходов не имеют под собой законодательной основы.

Поэтому спокойно отражайте налоговый убыток. А в течение следующих 10 лет на его сумму вы можете уменьшать базу по налогу на прибыльабз. 2 п. 8 ст. 274, ст. 283 НК РФ.

Если вы применяете УСНО с объектом «доходы минус расходы», то свои расходы (кроме расходов на приобретение товаров) вы можете учитывать после оплаты даже при отсутствии доходов. Сформированная в этом случае сумма убытка также может быть списана в течение следующих 10 летп. 7 ст. 346.18 НК РФ; Письмо Минфина России от 23.01.2009 № 03-11-06/2/5.

И если через несколько лет у вас возникнет обратная задача — уменьшить прибыль, чтобы меньше заплатить налог, — вам очень пригодятся эти самые убытки прошлых периодов.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Расходы»: