Новости
При проведении проверок правильности ведения бухгалтерского и налогового учета, встречаются довольно распространенные ошибки, которые могут негативно повлиять на финансовое состояние компаний.
В связи с этим, мы решили запустить серию публикаций «В помощь руководителям, главным бухгалтерам, финансистам». В статьях мы будем приводить примеры типичных ошибок, и давать рекомендации для их устранения.
От малого к ценному, или об учете «малоценного» имущества.
Малоценное имущество – это активы, признаваемые в бухгалтерском учете основными средствами и отвечающие следующим признаком:
а) актив предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) актив предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного актива;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
д) стоимость актива составляет до 40 000 руб. Условие о стоимости основных средств, а также возможность учета приобретенного имущества в пределах этого лимита (но не более 40 000 руб.) в составе материально-производственных запасов, должны быть отражены в учетной политике организации. Если положениями учетной политики организации не предусмотрено такого учета «малоценных» активов, то организация должна их учитывать (при соблюдении требований п. 4 ПБУ 6/01) в составе объектов основных средств.
Для чего Организации необходим учет «малоценного» имущества:
1) у организации будет полная информация о наличии и движении активов, что позволит осуществлять контроль за ними и обеспечивать их сохранность (во избежание злоупотреблений, в т.ч. со стороны сотрудников);
2) обеспечение правильности и обоснованности формирования расходов организации для целей исчисления и уплаты налога на прибыль;
3) снижение рисков привлечения организации к ответственности: за нарушение правил учета доходов и расходов по ст. 120 НК РФ; за несвоевременную неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа, с доначислением сумм налога, подлежащего у уплате и пени за просрочку уплаты налога по ст. 122 НК РФ.
Разберем на примере:
В ходе аудиторской проверки установлено, что Обществом не был организован учет малоценного имущества, отвечающего признакам основного средства (имущество отсутствовало на балансе/за балансом). Соответственно, расходы, связанные с обслуживанием данного имущества и принятые к учету для целей налогообложения прибыли, не являются обоснованными и подлежат исключению из состава расходов, что в свою очередь ведет к увеличению налога на прибыль.
Например,
— акт за услуги по ремонту компьютера ООО «Ромашка» Kyocera ТК-110. При этом, оборудование под маркой «Kyocera» в учете не отражено.
— акт на услуги по подготовке и сдаче поверке твердомера ТК-2М и ЭЛИТ-2Д 47 на основании договора с ИП Сидоров. При этом, оборудование твердомер ТК-2М и твердомер ЭЛИТ-2Д 47 в учете не отражено.
Таким образом, возникшие расходы по эксплуатации вышеперечисленного имущества, являлись не обоснованными, так как отсутствовал предмет учета понесенных расходов.
Вывод:
Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии, уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на основании п.2 статьи 253 НК РФ «расходы, связанные с производством и реализацией».
В п.2 статьи 38 НК РФ сказано, что под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
В свою очередь, в статье 128 ГК РФ указано, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
Таким образом, расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание можно осуществлять в отношении имущества, отраженного в бухгалтерском учете Общества на следующих счетах:
Нематериальные активы – 04,
Основные средства — 01, 03
Запасы – 10, 41, 43 и т.п.
Денежные средства – 50, 51, 52, 53,
Ценные бумаги – 58,
Расходы будущих периодов – 97,
а также в отношении имущества, отраженного на забалансовых счетах Общества.
В отношении имущества, не отраженного в бухгалтерском учете Общества, п.2 статьи 253 НК РФ «расходы, связанные с производством и реализацией», не применяется, что в свою очередь, не дает право Обществу уменьшать сумму налога на прибыль на сумму соответствующих расходов.
Остановимся более подробно на отражении в учете «малоценного» имущества.
В целях обеспечения сохранности активов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован контроль за их движением (абзац 4 п. 5 ПБУ 6/01).
Наладить такой контроль нужно не только во исполнение требований п. 5 ПБУ 6/01. Наличие на предприятии организованного учета недорогих объектов, срок службы которых более года, способствует обоснованию расходов, возникших при ремонте и обслуживании таких объектов.
В действующем законодательстве не установлен порядок осуществления контроля за движением малоценного имущества. На практике чаще всего используются два варианта отслеживания «малоценки»:
1. Введение забалансового счета. Этот способ позволяет выбрать малоценное имущество из прочего состава активов, и отслеживать его наличие отдельно. Кроме того, такой способ позволяет назначить материально-ответственное лицо за эксплуатацию актива. Введение забалансового счета для контроля за малоценным имуществом должно быть прописано в учетной политике компании. В используемый организацией план счетов необходимо добавить забалансовый счет, например «012 — малоценное имущество за балансом». Возможность корректировки плана счетов под нужды организации разрешена законодателем. Тогда, списание за баланс будет осуществлено проводкой — Дт 012 — учет отправленного в эксплуатацию малоценного имущества.
Для того, чтобы подтвердить наличие имущества за балансом, можно организовать ведение журнала учета забалансового имущества, в котором будет прописано наименование объекта, дата приобретения, стоимость, инвентарный номер, дата начала и окончания эксплуатации, ответственное лицо.
2. Карточка учета малоценного имущества – второй способ контроля за движением малоценного имущества, без использования забалансового счета. Поскольку специально утвержденная форма карточки для учета «малоценки» отсутствует, организация вправе разработать ее самостоятельно и утвердить в составе учетной политики. В разработанной форме должны быть учтены обязательные реквизиты, указанные в ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Для удобства за основу можно взять карточку учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов по форме № МБ-2 (была утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а) и инвентарную карточку по форме № ОС-6 или по форме № ОС-6а (утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7).
Карточка учета малоценного имущества составляется на каждый объект малоценного имущества. Основанием для заполнения карточек учета будут документы на приход, перемещение или списание имущества. Карточка учета малоценного имущества будет являться подтверждающим документом для налогового органа при проведении налоговой проверки.
Способы учета «малоценного» имущества дополняют друг друга. При использовании забалансового счета, организация выполняет обязанность по надлежащему отражению доходов и расходов в учете (забалансовые счета относятся к плану счетов бухгалтерского учета), но получает информацию об активе в свернутом виде – отсутствуют характеристики актива.
В карточках учета, напротив, можно указать все характеристики «малоценного». Однако, карточка учета не является счетом бухгалтерского учета, и организация может быть привлечена к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения по ст. 120 НК РФ.
С целью снижения возможных рисков, рекомендуем вести учет «малоценного» имущества, с использованием двух способ, указанных выше.
Поделиться информацией:
Все без исключения предприятия, любой формы собственности периодически проводят инвентаризацию, вследствие которой часть имущества списывается с учета. Во многих случаях его можно не утилизировать, а сдать в аренду или продать другим субъектам хозяйственной деятельности, получив дополнительный доход.
При передаче списанного имущества в аренду на срок до 1 года эта операция не отображается в инвентаризационной ведомости, а сам порядок его учета может на данный период времени производится в произвольной форме.
Продажа списанного основного средства
Вопрос: Автокран в связи с моральным износом был списан в октябре 2006 г. и снят с учета в ГАИ. Запчасти и узлы на склад не приходовались, а/кран находился на территории в не разобранном виде.
29.12.08г. директор решает продать а/кран. Для оформления сделки необходимо восстановить его в ГАИ и снять для продажи. Машину в ГАИ восстановили и по договору купли-продажи с частным лицом продали за 5 000 руб., оплата прошла через Сбербанк на расчетный счет предприятия. На восстановление а/м никаких средств потрачено не было.
Какие правильные проводки должны быть в данной ситуации?
Ответ: Согласно п. 29 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 № 26н (далее — ПБУ 6/01), стоимость объекта основных средств списывается с бухгалтерского учета в случае выбытия или неспособности приносить экономические выгоды в будущем. Одним из условий выбытия основного средства является моральный или физический износ.
В соответствии с п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания), решение о списании объекта основных средств принимает комиссия, состав которой утверждается приказом руководителя. О списании основного средства – автокрана комиссия составляет акт по унифицированной форме ОС–4а, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7. Руководителем организации издается приказ и утверждается акт согласно рекомендации УФНС по г. Москве, данной в Письме от 23.05.2006 № 20-12/45320@.
Выбытие основного средства оформляется следующими проводками согласно Приказу Минфина РФ от 30.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (далее – План счетов):
Дебет 01-2 «Выбытие основных средств», Кредит 01-1 «Основные средства в эксплуатации» — списание первоначальной стоимости.
Дебет 02 «Амортизация основных средств», Кредит 01-2 «Выбытие основных средств» — списание сумм начисленной амортизации.
Дебет 91-2 «Прочие расходы», Кредит 01-2 «Выбытие основных средств» -списание остаточной стоимости ОС.
Так как в рассматриваемом случае демонтажа или ликвидации выбывшего основного средства не происходит, то, по нашему мнению, его необходимо учитывать на забалансовом счете.
Продажа выбывшего основного средства отражается проводками:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 91-1 «Прочие доходы». Одновременно списывается с забалансового счета.
Следует отметить, что в данном случае стоимость продаваемого а/крана должна быть не меньше рыночной стоимости, рассчитанной с учетом ст. 40 Налогового кодекса РФ.