Содержание

Основания для освобождения от НДС

Когда речь заходит о заявлении на освобождения от НДС, имеют в виду уведомительный порядок, предусмотренный ст. 145 НК РФ. В ней же перечисляются основания для такого освобождения.

Важно понимать, что льгота, получаемая в соответствии ст. 145 НК РФ, распространяется на всю деятельность налогоплательщика, а не на какие-либо из ее видов или хозопераций. Однако она не применима к агентскому и ввозному НДС (п. 3 ст. 145, ст. 161 НК РФ) — их придется всё так же уплачивать.

О том, кто и когда может воспользоваться освобождением, а также в каких случаях его можно потерять, рассказывают наши публикации:

  • «Как получить освобождение от уплаты НДС в 2017-2018 годах?»;
  • «Для НДС-освобождения выручку считают “по-бухгалтерски”»;
  • «Как правильно освободиться от НДС».

Начать пользоваться освобождением (если есть основания) можно с любого месяца, однако об этом необходимо вовремя проинформировать контролеров.

Применение освобождения от НДС возможно не только по ст. 145 НК РФ, но и по другим основаниям. Каким — узнайте из этой статьи. При этом документы на подтверждение освобождения от НДС подавать не нужно.

Обязанности «освобожденца» от НДС

Получение возможности не уплачивать НДС не освобождает вас от некоторых обязанностей и заставляет соблюдать определенные условия. По-прежнему придется:

  • выставлять счета-фактуры, но уже без НДС;
  • вести книгу продаж;
  • восстанавливать НДС с тех активов, которые будут использоваться в льготный период.

О других обязанностях «освобожденца» и о том, как восстановить НДС при освобождении от НДС, читайте .

В то же время ряд обязанностей плательщика НДС «освобожденцу» выполнять не нужно.

Об одной из них читайте в материале «Сдавать ли декларацию по НДС “освобожденцу”?».

ВАЖНО! Освобождение от НДС далеко не всегда и не для всех выгодно. Поэтому, принимая ответственное решение, взвесьте все за и против, просчитайте налоговые последствия.

Итак, заявление на подтверждение освобождения от НДС стоит подавать только после досконального анализа налоговой нагрузки — убедитесь, что это вам выгодно. Решили перейти на освобождение от НДС? Следите за нашими публикациями, спрашивайте обо всем, что непонятно, на форуме.

Документы для продления освобождения от НДС не представлены: возможные последствия

Для получения права на продление освобождения от обязанностей плательщика НДС необходимо представить в налоговый орган соответствующие документы. А как быть, если документы не поданы или поданы с опозданием?

Налоговым кодексом РФ четко установлено, что по истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение от обязанностей плательщика НДС, должны представить в налоговые органы (п. 4 ст. 145 НК РФ):

  • документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей;
  • уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев, в случае если налогоплательщик решил продлить такое освобождение. Как пояснило налоговое ведомство, при продлении использования права на освобождение в течение последующих двенадцати календарных месяцев налогоплательщики могут использовать форму уведомления, утвержденную Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342 (Письмо МНС России от 30.09.2002 N ВГ-6-03/1488@). То есть уведомление может быть подано в той же форме, что и при первоначальном использовании права на освобождение.

Что касается документов, то организации должны представить (п. 6 ст. 145 НК РФ):

  • выписку из бухгалтерского баланса;
  • выписку из книги продаж;
  • копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Индивидуальным предпринимателям необходимо представить (п. 6 ст. 145 НК РФ):

  • выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций;
  • выписку из книги продаж;
  • копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

По общему правилу в случае, если налогоплательщик не представит указанные документы, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием соответствующих сумм налоговых санкций и пеней (п. 5 ст. 145 НК РФ).

По разъяснениям Минфина России, если налогоплательщик не представит необходимые документы, то в продлении освобождения от НДС будет отказано (Письмо от 26.03.2007 N 03-07-11/73). В данном Письме финансовое ведомство на конкретном примере пояснило, что если индивидуальным предпринимателем, направившим в налоговый орган уведомление о продлении срока освобождения, в налоговые органы не представлены все необходимые документы, то отказ налоговых органов в продлении освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС законодательству о НДС не противоречит.

А если налогоплательщик не представил ни уведомление, ни соответствующие документы, но все же фактически будет пользоваться правом на освобождение от НДС? Грозит ли ему в таком случае привлечение к ответственности по ст. 122 НК РФ за неуплату НДС?

Арбитры Уральского округа ответили на этот вопрос отрицательно.

Так, согласно материалам дела Постановления ФАС Уральского округа от 20.06.2007 N Ф09-3806/07-С2 по делу N А76-29657/06 предпринимателем не были представлены в налоговый орган письменное уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Однако предприниматель начиная с января по декабрь 2005 г. выставлял счета-фактуры покупателям без НДС, оплату товаров (работ, услуг) покупатели производили без НДС, уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг) НДС предприниматель не ставил к вычету из бюджета, а относил на расходы.

Таким образом, указали судьи:

  • предприниматель фактически воспользовался правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, вина его заключается лишь в том, что им не направлено соответствующее уведомление в налоговый орган;
  • доказательств того, что неуплата НДС и непредставление соответствующих налоговых деклараций возникли вследствие виновного неправомерного бездействия предпринимателя, материалы дела не содержат.

Еще один вопрос: вправе ли налоговые органы отказать в освобождении от НДС, если налогоплательщик все же представит необходимые документы, но с опозданием?

К сожалению, судебная практика не позволяет однозначно ответить на этот вопрос. Существуют решения арбитров, как в пользу налоговых органов, так и в пользу налогоплательщика.

Начнем с неприятной для организаций и индивидуальных предпринимателей точки зрения суда. ФАС Северо-Западного округа считает, что при подаче уведомления о продлении права на освобождение необходимые документы должны быть представлены вместе (одновременно) с уведомлением. Для представления как уведомления, так и документов законодатель установил единый срок — по истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца. При этом положения ст. 145 НК РФ не позволяют налогоплательщику представлять документы за предшествующий год и, соответственно, заявлять льготу «задним числом» (Постановление от 19.01.2007 N А05-7568/2006-9).

Вывод арбитров не в пользу налогоплательщика изложен также в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 26.01.2006 N А55-16491/2005-30; ФАС Центрального округа от 12.01.2005 N А62-2902/2004.

А теперь перейдем к положительным решениям суда. Некоторые судьи допускают, что при нарушении налогоплательщиком срока представления соответствующих документов основания для применения мер налоговой ответственности, начисления НДС и пеней отсутствуют. К примеру, в Постановлении ФАС Уральского округа от 02.04.2007 N Ф09-2206/07-С2 по делу N А76-12723/06 решение арбитров в пользу налогоплательщика основывалось на том, что законодательство о налогах и сборах не предусматривает негативных последствий при несвоевременном представлении соответствующих документов.

В свою очередь, судьи Волго-Вятского округа прямо указали, что несвоевременное представление подтверждающих право на освобождение документов, предусмотренных в п. 4 ст. 145 НК РФ, не влечет такого правового последствия, как восстановление и уплата в бюджет НДС (Постановление от 01.06.2005 N А82-5399/2004-27).

Важным является и вывод, что в п. 5 ст. 145 НК РФ не указано, что налогоплательщик обязан восстановить и уплатить налог в случае нарушения сроков представления в налоговый орган уведомления об освобождении от уплаты НДС и соответствующих документов (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.05.2007 N А05-5968/2006-18). Вывод, что положения п. 5 ст. 145 НК РФ не подлежат расширительному толкованию, а следовательно, начисление налога и пеней при несвоевременном представлении документов является неправомерным, содержится также в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2007 N А66-7003/2006; Западно-Сибирского округа от 20.03.2006 N Ф04-2215/2006(20484-А27-31) по делу N А27-9780/2004-6.

Таким образом, учитывая сложившуюся точку зрения арбитров, можно сделать вывод, что несвоевременное представление налогоплательщиком документов, подтверждающих право на освобождение от НДС, не противоречит положениям ст. 145 НК РФ. Главное, чтобы было выполнено условие для применения такого освобождения — не превышен лимит суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три последовательных календарных месяца.

На наш взгляд, такая позиция является наиболее обоснованной, так как налогоплательщик самостоятельно реализует предоставленное ему право на освобождение от уплаты налога, уведомляя об этом налоговый орган. При этом использование права на освобождение от НДС не требует какого-либо разрешения налоговых органов. В результате негативные последствия при несвоевременном представлении соответствующих документов отсутствуют.

Конечно, во избежание споров документы, подтверждающие право на освобождение от НДС, все же лучше представить вовремя. Но если нарушение срока произошло, оспорить решение налоговых органов о начислении НДС, пеней и привлечении к ответственности вполне реально. По крайней мере, шансы на победу есть.

М.Н.Озерова

К. э. н.,

главный редактор

интернет-портала www.nds-ks.ru

>Освобождение ИП от уплаты НДС в 2018 году

Правовые основания для освобождения от НДС

Индивидуальный предприниматель, как и юридические лица, обязан платить НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ). Но если крупные компании с многомиллионными доходами, а также предприятия (в том числе ИП), перевозящие груз через таможню или реализующие подакцизные товары (алкоголь, табак, автомобили, бензин и прочее), обречены на постоянную выплату налога, то большая часть индивидуальных предпринимателей может быть освобождена от этой обязанности.

Часть индивидуальных предпринимателей может быть освобождена от НДС.

Ст. 149 НК РФ определяет перечень операций, для которых не применяется НДС:

  • Реализация медицинской продукции по Перечню Правительства РФ.
  • Оказание медицинских услуг (исключение – косметология, ветеринария, санитарная эпидемиология).
  • Осуществление ухода и присмотра за пожилыми людьми, инвалидами, детьми в кружках и секциях, образовательных учреждениях.
  • Оказание услуг архивных учреждений.
  • Оказание транспортных услуг по перевозке пассажиров.
  • Оказание ритуальных услуг и прочее.

Кроме того, в 2018 году вы можете уведомить фискальную службу об освобождении от уплаты НДС, если ваш совокупный доход без учета налога за последние 3 месяца не превысил 2 млн руб. (ст. 145 НК РФ). Для этого необходимо направить в ФНС не позднее 20 числа того месяца, с которого отменяется НДС, пакет документов:

  • Уведомление по установленной форме. Пример для ИП можете посмотреть .
  • Выписку из книги продаж.
  • Выписку из КУДиР.

С 1 января 2015 года нет необходимости предъявлять журнал учета счетов-фактур – раньше это было обязательным условием. Стоит отметить, что вы только уведомляете налоговую о своем намерении освободиться от НДС, а не спрашиваете ее разрешения, поэтому ответных документов ждать не нужно.

С 1 января 2015 года нет необходимости предъявлять журнал учета счетов-фактур.

После подачи сведений в течение календарного года отменить освобождение невозможно (далее нужно продлевать), разве что ваш доход станет выше установленного на каждый квартал или вы начнете продавать подакцизный товар, ввозить импортную продукцию.

В этом случае необходимо произвести выплату НДС в полном размере, иначе налоговые инспекторы сами произведут взыскание, не забыв о штрафах и пенях. Если вы уже освобождены от налога, но выставляете счета-фактуры, оплату произвести придется. В п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ есть уточнение, что ненаправление или несвоевременное направление уведомления в ФНС никак не влияет на возможность освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость.

Специальные режимы, или «Один за всех»

Одним из самых распространенных способов освобождения от НДС у индивидуальных предпринимателей является выбор специального режима налогообложения. Законодательством предусмотрена в этом случае замена нескольких налогов (в том числе на добавленную стоимость) одним:

  1. УСН со ставками 6% от доходов или 15% от прибыли – п. 3 ст. 346.11 НК РФ.
  2. ЕСХН со ставкой 6% от разницы между доходами и расходами (объем сельскохозяйственной деятельности должен быть не менее 70%) – абзац 4 п. 3 ст. 346.1 НК РФ.
  3. ЕНВД со ставкой 15% от вмененного дохода – абзац 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ.
  4. ПСН со ставкой 6% к потенциально возможному доходу (его устанавливает каждый субъект РФ индивидуально) – п. 11 ст. 346.43 НК РФ.

Одним из самых распространенных способов освобождения от НДС у индивидуальных предпринимателей является выбор специального режима налогообложения.

Для применения спецрежимов есть свои ограничения по числу сотрудников, доле того или иного вида работ в общей деятельности, размеру годового дохода. Переход со льготного режима на ОСН обязывает ИП начать производить выплату НДС. Если право на применение режима теряется автоматически (из-за превышения уровня доходов, численности штата), то предприниматель вправе сразу освободиться от НДС при соблюдении прочих условий, установленных в ст. 145 НК РФ, а уведомление налоговой отправить позже.

В заключение отметим преимущества и недостатки освобождения ИП от НДС. В качестве плюсов можно отметить следующее: нет необходимости представлять декларацию по данному налогу, производить выплату по нему в бюджет и вести книгу покупок с фиксацией счетов-фактур.

Главная негативная сторона освобождения заключается в отказе крупных компаний с вами работать – они сами используют НДС и заинтересованы в соответствующих вычетах по данному налогу. Оптимально для ИП освободиться от уплаты НДС в случае розничных продаж или оказания услуг населению.

Как освободиться от НДС

НДС является косвенным налогом, изымается из части стоимости услуги или товара. Определенная категория налогоплательщиков не подлежит данному налогообложению.

Предприятия, которые занимаются финансами и страхованием, промышленные организации и хозяйственные товарищества обязаны платить НДС. В этот список входят иностранные предприниматели, занимающиеся деятельностью на территории Российской Федерации, и некоммерческие организации, осуществляющие коммерческую деятельность. Многие индивидуальные предприниматели обязаны платить налоговые выплаты на добавленную стоимость, но существует вариант освободиться от их уплаты.

Освобождение ИП от уплаты НДС возможно при соблюдении некоторых условий.

Для начала нужно подать заявление в Федеральную налоговую службу.

Индивидуальный предприниматель имеет на это право в нескольких случаях:

  1. Если выручка за прошедшие 3 месяца не превысила сумму 2 млн рублей.
  2. Если предприниматель не занимается реализацией подакцизных товаров.
  3. В случае если предприниматель реализует подакцизные товары и ведет отдельный бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов, то он имеет право освободиться от косвенного налогообложения.

Возможно ли освобождение от НДС ИП на УСН? При ведении предпринимательской деятельности по упрощенной налоговой системе бизнесмен автоматически освобождается от уплаты косвенного налога.

В остальных случаях законом не предусматривается освободить бизнесмена от уплаты косвенного налогового платежа.

Документы, необходимые для подачи

Чтобы получить возможность освободиться от уплаты косвенного налога, помимо уведомления, необходимо предоставить еще несколько документов:

  • выписки из бухгалтерского баланса;
  • из книги продаж;
  • из книги учета доходов и расходов.

В случае отсутствия данных документов предприниматель теряет право на получение освобождения от косвенного налога. Несвоевременная подача документов не дает возможности освободиться от уплаты налога на добавленную стоимость. Предприниматель может подать документы в налоговый орган лично или отправить их ценным письмом по почте.

Прежде чем применить освобождение ИП от НДС, необходимо тщательно изучить специфику отсутствия начисления косвенного налога. Естественно, тут имеются свои плюсы и минусы.

  1. Минусы. К недостаткам можно отнести лишение права сотрудничества с фирмами, начисляющими НДС, бумажную волокиту, ведь освобождение от взимания этого платежа несет за собой обязательное предоставление всех документов о денежных манипуляциях. Недостоверная информация и несоблюдение необходимых условий ведет к начислению штрафов и пени.
  2. Преимущества. Отсутствие косвенного налога позволяет снизить стоимость товара или услуги. Индивидуальный предприниматель может не снижать себестоимость товара или услуги. Необязательно ведение отдельного учета при малых оборотах, в случае осуществления оптовых или розничных продаж. Имеется множество преимуществ в финансовом плане. Естественно, ведение учета упрощается.

Освобождение ИП от НДС предусматривает отсутствие ведения некоторых операций, таких как выставление счетов на начисление налоговых выплат, выручку и аванс и прочие денежные операции.

Индивидуальный предприниматель при заполнении декларации не указывает некоторые пункты, связанные с налоговой базой. В строках по выплате и возмещении сумм ставится прочерк.

Избавление от выплаты косвенного налога предоставляется на год. ИП имеет право отказаться от освобождения. В этом случае необходимо будет оплатить начисленную пеню. На налогоплательщика возлагается штраф. Сумма штрафа варьируется от 5% до 30%, в зависимости от характера предприятия и установленных законов.

Он имеет право на продление освобождения. Для этого необходимо будет предоставить те же документы, что и во время первичной подачи на уклонение от оплаты косвенного налога.

При избавлении от выплаты НДС бизнесмен не освобождается от предоставления декларации в налоговые органы. Также существует возможность частичного избавления. Воспользоваться данной привилегией можно только в том случае, если бизнесмен ведет раздельный учет или занимается ввозом медицинской техники и медикаментов и прочего жизненно важного оборудования.

Освобождение от выплаты косвенного налога широко применимо среди предприятий с небольшим доходом, что позволяет увеличить выручку и улучшить состояние самого предприятия.

Кто освобождается от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ

Начнем с того, что освобождение от НДС, получаемое в порядке ст. 145 НК РФ, применяется в отношении всей деятельности налогоплательщика, а не в отношении отдельных видов бизнеса или операций. В то же время оно не освобождает от уплаты ввозного и агентского НДС (п. 3 ст. 145, ст. 161 НК РФ).

Получить освобождение от НДС могут как организации, так и индивидуальные предприниматели. Главное, чтобы выполнялось следующее условие: сумма выручки от реализации ТРУ (без НДС) за 3 предшествующих последовательных календарных месяца не должна превышать 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В расчет нужно включать выручку только от облагаемых НДС операций (письмо ФНС России от 12.05.2014 № ГД-4-3/8911@, постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2012 № 10252/12).

Не вправе получить освобождение от НДС (п. 2 ст. 145 НК РФ):

  • лица, реализующие подакцизные товары;
  • организации, имеющие освобождение от НДС как участники проекта «Сколково».

Не могут на него претендовать также вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ИП в течение первых 3 месяцев работы, т. к. у них еще нет 3-месячной выручки.

Как получить освобождение от уплаты НДС в 2018-2019 гг.

Начать применять освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ можно с первого числа любого месяца в течение календарного года. О применении освобождения при этом необходимо проинформировать свою ИФНС в срок не позднее 20-го числа месяца, с которого вы начали использовать освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ).

О последствиях пропуска срока подачи уведомления читайте в статье «Не затягивайте с подачей документов на освобождение по ст. 145 НК РФ».

Форма сообщения — уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (утв. приказом МНС России от 04.07.2002 № БГ-3-03/342).

Важно! С 01.04.2019 года вступает в силу новая форма уведомления об освобождении от НДС. утверждена она приказом Минфина от 26.12.2018 № 286н. Скачать обновленный бланк можно .

Вместе с уведомлением нужно представить (абз. 2 п. 3, п. 6 ст. 145 НК РФ):

  • выписку из бухгалтерского баланса (для юрлиц);
  • выписку из книг учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей);
  • выписку из книги продаж.

Выписки оформляются в произвольной форме, но так, чтобы инспекция четко видела размер выручки за 3 предыдущих месяца.

Как применять освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ

Применение освобождения от НДС носит уведомительный характер, поэтому разрешения от инспекции не требуется.

Также освобожденный от обязанностей НДС-плательщика не обязан:

  • исчислять и уплачивать НДС, кроме случаев, когда он выставляет счет-фактуру с выделенным налогом (п. 5 ст. 173 НК РФ, письмо Минфина России от 26.05.2015 № 03-07-14/30264);
  • сдавать НДС-декларацию (письмо ФНС России от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@);
  • вести книгу покупок (письмо ФНС России от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@).

ВАЖНО! Начав использовать данное освобождение от НДС, вы не сможете отказаться от него в течение 12 календарных месяцев (п. 4 ст. 145 НК РФ), по истечении которых вы должны подать в ИФНС:

  • документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения ваша выручка за каждые 3 последовательных календарных месяца не превышала 2 млн руб.;
  • уведомление о продлении освобождения от НДС на последующие 12 календарных месяцев или об отказе от него.

Налогоплательщик, освобожденный от уплаты НДС:

  • Не освобождается от выставления счета-фактуры покупателю. В счетах-фактурах НДС не выделяет, а делает надпись: «Без НДС» (п. 5 ст. 168 НК РФ).
  • Должен вести книгу продаж (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 1 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
  • Не имеет права на вычет НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171, подп. 3 п. 1 ст. 170 НК РФ).
  • Включает НДС, предъявленный поставщиками, в стоимость товаров, работ, услуг (подп. 3 п. 1 ст. 170 НК РФ).
  • Обязан восстановить принятый к вычету НДС со стоимости товаров (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов, которые будут использоваться в период освобождения. Восстановление нужно произвести в последнем налоговом периоде перед началом использования освобождения, если освобождение от уплаты налога начинается с первого месяца квартала или, если освобождение применяется со второго или третьего месяца квартала, то в том же квартале, когда началось применение освобождения (п. 8 ст. 145 НК РФ).

См. «Образец уведомления об отказе от использования права на освобождение».

В то же время в некоторых обстоятельствах право на освобождение от НДС можно утратить, а именно в случаях, когда (п. 5 ст. 145 НК РФ):

  • выручка за какие-либо 3 месяца превысит 2 млн руб.;
  • начнется реализация подакцизных товаров.

См. также «Как правильно освободиться от НДС».

Кто освобожден от уплаты НДС по ст. 149 НК РФ

Освобождение от НДС по ст. 149 НК РФ применяется не по деятельности организации или ИП в целом, а в отношении отдельных операций. Указанная статья содержит полный и закрытый перечень таких операций. Например, к ним относятся:

  • реализация некоторых отечественных и зарубежных медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • реализация медицинских услуг (подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций, ценных бумаг (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ) (см. также «Законна ли продажа программного обеспечения без НДС?»);
  • банковские операции (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ);
  • операции займа, включая проценты (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ) и др.

См. «Какие товары не облагаемые НДС закреплены в Налоговом кодексе?» и «Операции, не подлежащие налогообложению НДС: виды и особенности».

Помимо собственно перечня необлагаемых операций ст. 149 НК РФ содержит также условия применения данного освобождения от НДС для некоторых из них, например наличие лицензии или комплекта необходимых подтверждающих документов.

Подчеркнем, что специальным образом получать данное освобождение от НДС или уведомлять о его применении налоговиков не нужно. Достаточно, чтобы соблюдались установленные ст. 149 НК РФ условия.

По операциям, указанным в п. 3 ст. 149 НК РФ, кодексом предусмотрена возможность отказа от применения освобождения от НДС (п. 5 ст. 149 НК РФ). Такой отказ может быть выгоден, так как позволит плательщику применять вычеты НДС и не вести раздельный учет. Чтобы этой возможностью воспользоваться, не позднее первого числа налогового периода, с которого вы намерены отказаться от освобождения от НДС или приостановить его, в ИФНС нужно подать соответствующее заявление.

Отказаться от освобождения от НДС можно в отношении:

  • всех операций из п. 3 ст. 149 НК РФ;
  • отдельных операций из п. 3 ст. 149 НК РФ;
  • одной из операций п. 3 ст. 149 НК РФ.

Отказ возможен на срок не менее 1 года (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Подробнее читайте в статье: «Как отказаться от освобождения от НДС».

С образцом заявления об отказе от освобождения от НДС по ст. 149 НК РФ можно ознакомиться в материале «Образец заявления об отказе от освобождения от НДС».

Каким документом подтвердить применение УСН

Напомним, что при переходе на УСН организация или ИП должны представить в свою налоговую инспекцию Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма № 26.2-1, утв. Приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ ). В общем случае сделать это нужно не позднее 31 декабря предшествующего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ), чтобы с 1 января нового года стать плательщиком УСН.

Однако у налоговой инспекции нет обязанности подтверждать, что вы перешли на УСН, она не высылает вам в ответ ни разрешение, ни уведомление о применении УСН.

Однако приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ была утверждена форма № 26.2-7 – Информационное письмо. Этим письмом инспекция может подтвердить, что организация или ИП подали Уведомление о переходе на УСН (в форме оно именуется заявление), а также представили декларации по УСН. Информация о сданных декларациях может отсутствовать, если срок их представления на момент подготовки информационного письма еще не наступил.

Чтобы получить это письмо, упрощенец должен направить в налоговую инспекцию запрос с просьбой подтвердить факт применения УСН.

Соответственно, данное информационное письмо, его заверенная копия или копия титульного листа налоговой декларации по УСН могут являться документами, подтверждающими статус упрощенца (Письмо Минфина от 16.05.2011 № 03-11-06/2/75 ).

Письмо что ип работает без ндс

18.01.2012. О ПРЕКРАЩЕНИИ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ СЧЕТОВ-ФАКТУР, ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ПРИМЕНЯЮЩИМИ УСН

Уважаемые коллеги! Министерство финансов Российской Федерации выпустило письмо, согласно которому не следует регистрировать счета-фактуры, с пометкой «БЕЗ НДС». В связи с этим компания БЭСТ-Пресса, применяющая упрощенную систему налогообложения прекращает предоставление счетов-фактур своим подписчикам, начиная с 01.01.2012г.

Приложение. Письмо МИНФИНА.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО от 20 октября 2011 г. N 03-07-09/34
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам отражения в книге покупок счета-фактуры, выставленного лицом, не являющимся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, и сообщает.
Согласно п. 3 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации составлять счета-фактуры обязаны налогоплательщики налога на добавленную стоимость. Лица, не являющиеся налогоплательщиками этого налога, составлять счета-фактуры не должны. Поэтому покупателю товаров (работ, услуг), получившему от продавца, не являющегося налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, счет-фактуру с пометкой «без НДС», регистрировать такой счет-фактуру в книге покупок не следует.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА

Какой документ подтверждает право на спецрежим

Уведомление

Если фирма либо ИП переходят на УСН, то им следует отправить в свою ИФНС уведомление о состоявшемся переходе на упрощенку. Это форма № 26.2-1 (утв. приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829).

Согласно положению п. 1 ст. 346.13 НК РФ, это следует сделать до начала января, чтобы с этого момента на законных основаниях иметь статус плательщика налога по УСН.

Однако следует знать, что налоговики не обязаны никак дополнительно документально подтверждать переход на упрощенку. Ситуация кажется безвыходной. Ведь инспекция налоговой службы имеет право не присылать контрагенту каких-либо разрешающих или уведомляющих писем. И где тогда взять ответ на письмо о применении упрощенной системы налогообложения?

Инфописьмо

Приказом налоговой службы России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829 утверждена еще одна интересующая нас форма – № 26.2-7. Это информационное письмо. Причем не просто письмо, а очень нужный документ, посредством которого налоговики подтверждают:

  • получение от фирмы или ИП уведомления об изменении своего налогового статуса и переход на упрощенку (в бланке письма его именуют заявлением);
  • получение отчетности по упрощенной системе налогообложения. Хотя информацию про сданные декларации можно не увидеть, если не наступил день их подачи, а информационное письмо уже готово.

Бланк этого письма выглядит так:

Для получения такого письма упрощенцу следует сделать запрос на подтверждение факта о применении УСН. И именно этот документ (его заверенный вариант) станет тем доказательством, которое подтвердит статус упрощенца.

Декларация

В конце концов, статус вашего контрагента как упрощенца может подтвердить и титульный лист свежей декларации по УСН. На это, помимо информационного письма из ИФНС, обращает внимание письмо Минфина от 16 мая 2011 года № 03-11-06/2/75.

Как составить письмо о работе без НДС

Для подтверждения факта освобождения от НДС организация может предъявить письмо о применении упрощенки от Налоговой инспекции. Именно такое информписьмо обычно запрашивают контрагенты от компаний, работающих без НДС.

Для получения такого письма организации необходимо:

  1. Обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства ИП/регистрации ООО с запросом, составленным в свободой форме, с просьбой предоставить информационное письмо установленной формы 26.2-7.
  2. Запрос может обрабатываться о т 5 до 30 дней. После чего организация получит информписьмо с подписью налогового инспектора и печатью.

Информационное письмо будет содержать сведения о том, что налогоплательщик находится на упрощенной системе налогообложения и вправе не уплачивать и не начислять НДС, а также представил в инспекцию декларации по УСН за прошлые годы.

В нем нужно сослаться на п.2 ст.346.11 Налогового кодекса, позволяющий упрощенцам не начислять НДС. Но все же большинство контрагентов требуют представления подтверждения об освобождении от НДС из Налоговой. В качестве такого документа, например, можно предъявить титульный лист налоговой декларации по УСН с отметкой о принятии.

Что содержит письмо о работе с НДС

В отличие от упрощенцев организации, применяющие общий режим налогообложения, не смогут получить информписьмо из Налоговой инспекции о том, что они работают с НДС. Раньше им выдавали свидетельство о постановке на учет в качестве плательщиков НДС, но еще в начале 2000-х годов данный документ был упразднен.

В каких случаях можно использовать землю без ее предоставления и установления сервитута? Мы рассказали об этом здесь.

Некоторые категории населения имеют возможность бесплатно получить землю под ИЖС. Алгоритм вы найдете в нашей статье.

Поэтому организации на ОСНО нужно будет составить письмо в произвольной форме. В нем указывается, что организация находится на общем налоговом режиме и перечисляет НДС в бюджет. Подписывает письмо руководитель организации или главный бухгалтер.

В качестве дополнительного подтверждения добросовестности партнера у него могут запросить копию титульного листа последней квартальной декларации по НДС с отметкой налоговиков.

Дорогие читатели, информация в статье могла устареть, воспользуйтесь бесплатной консультацией позвонив по телефонам: Москва +7(499)350-66-30 , Санкт-Петербург +7(812)309-36-67 .

Информационное письмо вместо счета-фактуры

Несколько месяцев назад Президент подписал новый Федеральный закон от 21.07.2014 № 238-ФЗ (далее — Закон № 238?ФЗ). А затем вышло постановление Правительства РФ от 30.07.2014 № 735 (далее — постановление № 735). Оба документа внесли изменения в порядок оформления и ведения журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур.

Напомним, что есть ситуации, при которых организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, выставляют счета-фактуры. И в каждой из этих ситуаций в текущем, 2014 году нужно вести журнал их учета. Мы расскажем, как это правильно делать, а также проинформируем, какие новые правила в отношении оформления журнала учета счетов-фактур начнут действовать в 2015 году.

Журнал учета счетов-фактур в 2014 году

Упрощенщик является налоговым агентом по НДС. Все случаи, когда плательщик УСН должен выполнять обязанности налогового агента по НДС, перечислены в статье 161 НК РФ. Назовем самые распространенные из них. Первый — это когда плательщик на УСН приобретает товары (работы, услуги) у иностранной фирмы. При этом местом покупки является территория России, а сам продавец-иностранец не имеет в РФ постоянного представительства (п. 1 ст. 161 НК РФ). Второй случай — упрощенщик арендует государственное или муниципальное имущество (п. 3 ст. 161 НК РФ).

Выполняя обязанность налогового агента по НДС, «упрощенец» не позже пяти календарных дней после расчетов должен сам себе выписать счет-фактуру в одном экземпляре. После чего зарегистрировать его в разделе 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета (п. 2 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, далее — Правила ведения журнала учета).

Плательщик УСН является посредником. О том, что упрощенщики, выступая посредниками между плательщиками НДС, должны перевыставлять счета-фактуры и вести журнал их учета, сказано в пункте 3.1 статьи 169 НК РФ.

Выписывается счет-фактура по общим правилам — не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товара (оказания услуг). Далее зарегистрируйте данный счет-фактуру в разделе 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета. После чего передайте комитенту показатели выставленного счета-фактуры и получите от него счет-фактуру, составленный им на ваше имя на основании переданных вами данных. Полученный документ зарегистрируйте в разделе 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета (п. 3 ст. 168 НК РФ, абз. 6 п. 7 и абз. 4 п. 11 Правил ведения журнала учета). Этот порядок заполнения журнала учета применим, если упрощенщик в качестве посредника реализует от своего имени товары российских лиц, являющихся плательщиками НДС (ст. 990 и 1005 ГК РФ, п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

В ситуации, когда упрощенщик как посредник приобретает от своего имени товары для плательщика НДС, оформление журнала учета несколько иное. Тогда счет-фактуру, полученный от продавца, зарегистрируйте в разделе 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета. После перевыставьте этот документ своему комитенту, зарегистрировав перевыставленный счет-фактуру в разделе 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета (п. 7 и 11 Правил ведения журнала учета).

Упрощенщик добровольно по просьбе своего покупателя выставил счет-фактуру. Если вы по собственному решению выписали счет-фактуру и начислили тем самым НДС к уплате в бюджет, не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), выпишите покупателю счет-фактуру. После чего зарегистрируйте этот документ в разделе 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета (подп. 1 п. 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 НК РФ и п. 1 Правил ведения журнала учета).

Изменения с 2015 года

С 1 января 2015 года обязанность вести журнал учета счетов-фактур останется только у тех, кто ведет посредническую деятельность (подп. «б» п. 3 ст. 1 Закона № 238?ФЗ). То есть работает по договорам комиссии или агентским соглашениям в качестве посредника и выставляет счета-фактуры либо получает их в интересах своего контрагента. Причем эта новая норма распространяется как на упрощенщиков, так и на посредников — плательщиков НДС — для них тоже сохранится обязанность вести журнал учета. При обычной же продаже, облагаемой НДС, и выписке счета-фактуры плательщикам НДС уже не нужно будет оформлять журнал учета. Есть еще две ситуации, при которых потребуется вести журнал учета счетов-фактур в 2015 году. Первая — если вы ведете посредническую деятельность на основании договора транспортной экспедиции и при этом суммы вознаграждения по договору включаете в состав своей налоговой базы.

Вторая — если вы выполняете функции застройщика. В этих ситуациях вести журнал учета должны как плательщики НДС, так и упрощенщики. Значит, с 2015 года отменяется обязанность вести журнал учета счетов-фактур при УСН, если вы упрощенщик — налоговый агент или тот, кто добровольно выписывает счета-фактуры (п. 3 ст. 169 НК РФ в редакции Федерального закона от 21.07.2014 № 238-ФЗ).

Ссылка удалена модератором. Размещать ссылки и гиперссылки на другие СМИ и коммерческие сайты без согласования с администрацией портала запрещено правилами форума

Как подтвердить, что организация не является плательщиком НДС?

Я являюсь ИП и не являюсь плательщиком НДС. Работаю по УСН. Но заказчик требует с меня официальное письмо ФНС, что я освобожден от уплаты НДС. Дело в том, что в ФНС это письмо делают долго. Можно как-то обойтись без него для заключения договора?

По большому счету заключить договор можно и без такого подтверждения. Просто, видимо, Ваш заказчик хочет достоверно понимать условия о формировании цены договора. На самом деле, достаточно прописать все непосредственно в договоре.

Причины желания проверить контрагента понятны: например, некорректное изложение условия о цене договора может привести заказчика к лишним тратам на сумму НДС.

Когда Вы уведомляли ФНС о применении УСН, Вам должны были выдать письмо, подтверждающее, что Вы уведомили о применении УСН. Имеется ли у Вас такое? Если нет, то, конечно, надо запросить его в ФНС.

Чтобы не ждать месяц нужного письма из ФНС, можно предложить заказчику ознакомиться с Вашей налоговой деклараций за прошлый период или показать само уведомление, которое Вы направляли в ФНС.

Если заказчика это не устроит и он решит не заключать договор, – это его право. Но важно понимать, что законом не предусмотрено никакого требования относительно обязательности предоставления таких подтверждающих применение УСН документов из ФНС. Также закон не наделяет ФНС правом разрешать или не разрешать применение УСН. Поэтому ФНС в информационном письме лишь сообщает, что ИП или юрлицо уведомило о своем решении применять УСН.

Попробуйте с этих позиций поговорить с заказчиком и убедить его либо подождать, либо заключать договор без письма из ФНС.

>Образец информационного письма о применении УСН (форма №26.2-7)

Как подтвердить применяемую систему налогообложения?

Камнем преткновения обычно становится НДС — компаниям, работающим на общей системе, бывает важно, чтобы контрагенты также применяли ОСНО, в ином случае возникают трудности с предъявлением налога к вычету. Компании же, применяющие спецрежим, освобождены от уплаты данного налога. Если вы получили от контрагента документы с пометкой «без НДС», вы имеете право попросить его предоставить документы, подтверждающие его право не выделять налог.

Может случиться и обратная ситуация — у вас запросят документ и вам понадобится справка о применяемой системе налогообложения. Образец для ОСНО не так просто найти — для подтверждения того, что компания работает на упрощенке, например, можно предоставить копию уведомлении о переходе на спецрежим или информационное письмо по форме 26.2-7. Для общей системы не предусмотрено формы документа, который бы подтверждал используемую систему налогообложения. Письмо о применении общей системы налогообложения вы не найдете в Налоговом кодексе — формы такого документа не существует. Но надо заметить, и обязанности подтверждать применение ОСНО у налогоплательщика нет.

Некоторые налогоплательщики также понимают под письмом уведомление от налоговой инспекции о том, что налогоплательщик утратил право применять спецрежим и теперь должен использовать общую систему. Такие ситуации имеют место – например, доход организации превысил допустимый для применения спецрежима лимит, или компания решила заниматься видом деятельности, который не попадает под спецрежим. В таком случае налоговая инспекция может направить вам сообщение о несоответствии требованиям применения УСН по форме 26.2-4 и если сообщение соответствует действительности, то стоит отказаться от применения спецрежима. Налогоплательщик обязан прекратить применение спецрежима с начала квартала, в котором допущено несоответствие условиям применения специального режима и перейти на общую систему налогообложения или иной спецрежим, если это возможно.

Так что письмо придется составить самостоятельно.

Информационное письмо или уведомление о применении общей системы налогообложения (ОСНО) и образец его заполнения

Представленное контрагентом оформленное по предложенному ниже образцу письмо об общей системе налогообложения— простой способ удостовериться в том, что он уплачивает налог на добавленную стоимость (НДС).

Налогоплательщику на ОСНО (некоторые подробности об этом режиме можно узнать из статьи по ссылке: Налогообложение при ОСНО – виды налогов) для получения вычета по НДС необходим счет-фактура (ст. 169 Налогового кодекса РФ). Этот документ может быть выставлен:

  • Контрагентом, который уплачивает НДС, применяя ОСНО. В этой ситуации иногда прибегают к такому способу подтверждения, как получение справки (письма, уведомления) от контрагента о том, что он действительно применяет ОСНО.
  • Лицом, применяющим спецрежим налогообложения (единый налог на вмененный доход (ЕНВД), упрощенную систему налогообложения (УСН) и др.) и не являющимся плательщиком НДС. Такие налогоплательщики в отдельных случаях обязаны, а по общему правилу не ограничены в возможности начисления НДС при условии соблюдения обязанности по уплате налога (п. 3 ст. 175 НК РФ). В этом случае, кроме четкого выделения НДС в договоре, актах, счетах-фактурах, желательно получение письменного подтверждения того, что контрагентом действительно начислен и уплачен НДС по нужным операциям.

Итак, при получении запроса контрагент может представить от собственного имени справку-письмо о системе налогообложения ОСНО по образцу, который в заполненном виде можно скачать по ссылке: Образец заполнения информационного письма-уведомления о применении ОСНО.

Справка о применении общей системы налогообложения и ее образец для контрагента

Для того чтобы письмо или справка действительно выполняли функцию подтверждения применения ОСНО и (или) других систем налогообложения, как показывает практика, необходимо выполнение ряда требований:

  1. Возможность точно установить, от кого исходит информация. В этом помогут фирменный бланк с реквизитами, скрепление подписей печатью при ее наличии (подробнее о том, каким образом могут выглядеть бланк и печать фирмы, можно узнать из нашей статьи по ссылке: Фирменный бланк и печать организации – образцы для ООО).
  2. Указание на применение одного из универсальных режимов — общего или УСН. Желательно указать, с какого времени применяется система налогообложения (это особенно важно, если переход осуществлен недавно), при возможности приложить копии документов, которые могут подтвердить указанную информацию (например, копии налоговых деклараций по НДС, налогу на прибыль).
  3. Указание на применение специальных режимов — при их совмещении с ОСНО или УСН.

Справка — более формализованный документ по сравнению с письмом. Нередко справка составляется на бланке путем рукописного или печатного заполнения реквизитов. Целесообразно изготовление типового бланка такого рода при наличии большого числа контрагентов.

Получение справки о применяемой системе ОСНО из налогового органа

На практике встречаются ситуации, когда при совершении операции на крупную сумму или вступлении в длительные отношения покупатель просит поставщика предъявить справку о применении ОСНО из налогового органа.

Запросы налогоплательщиков о предоставлении информации подпадают под несколько видов норм:

  • закон «О порядке рассмотрения обращений…» от 02.05.2006 № 59-ФЗ (далее — закон № 59-ФЗ);
  • закон «Об обеспечении доступа…» от 09.02.2009 № 8-ФЗ;
  • подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ.

В общем плане рассмотрение обращений урегулировано законом № 59-ФЗ. В соответствии со ст. 7 закона № 59-ФЗ в подобном документе должны в обязательном порядке содержаться:

  1. Наименование органа-адресата.
  2. Наименование (Ф. И. О.) лица, обращающегося с запросом.
  3. Адрес для направления ответа.

Обращение, содержащее просьбу о предоставлении сведений о том, что организация, от которой исходит запрос, применяет ОСНО, должно быть подписано. В противном случае невозможно установить, от кого оно исходит. Скреплять подпись должностного лица печатью, в том числе при ее наличии, необязательно, т. к. это не влияет на возможность установления заявителя.

Ответ на обращение должен быть дан в течение 30 дней (ст. 12 закона № 59-ФЗ).

Может ли такое письмо быть заменено копией уведомления налогового органа о том, что налогоплательщик прекратил применять спецрежим? Рассмотрим этот вариант подробнее.

Подтверждение перехода со специального режима на ОСНО

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, не исчисляют и не уплачивают НДС, за исключением некоторых специально оговоренных в НК РФ случаев (ввоз товаров в РФ и др.). При этом нужно принимать во внимание, что по всем направлениям работы не применяют ОСНО только организации на УСН, а пользователи ЕНВД, ЕСХН (единого сельскохозяйственного налога), ПСН (патентной системы налогообложения) вправе совмещать свою деятельность с ОСНО.

Если контрагент, применявший спецрежим, перешел на ОСНО, то оформление отказа от спецрежима производится следующим образом:

  • Путем направления уведомления, сообщения в налоговый орган — при УСН (пп. 5, 6 ст. 346.13 НК РФ), ЕСХН (пп. 5, 6 ст. 346.3 НК РФ). В этом случае налоговый орган не выдает документ, подтверждающий переход.
  • Путем снятия с регистрационного учета — при ПСН, ЕНВД. При этом при прекращении патента согласно п. 4 ст. 346.45 НК РФ уведомление налоговым органом не выдается. При отказе от ЕНВД налоговый орган в соответствии с п. 3 ст. 346.28 НК РФ обязан выдать уведомление о снятии с учета. Форма такого документа под номером 1-5-Учет утверждена приказом ФНС РФ от 11.08.2011 № ЯК-7-6/

Отметим, что при представлении копии уведомления о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД невозможно сделать вывод о переходе на ОСНО. В случае если режим ЕНВД применялся наряду с УСН, при отказе от ЕНВД происходит возврат на УСН.

ВАЖНО! Бланк уведомления по форме 1-5-Учет не содержит указания, на какой режим налогообложения переходит лицо, заявившее о снятии с учета по ЕНВД.

Можно ли получить справку из налоговой инспекции, минуя контрагента

Случается, что справка о применении ОСНО контрагентом необходима, а ответ на соответствующий запрос от него не поступает. Вместе с тем потребность в таком документе может быть острой, например, у бюджетных организаций, которые подконтрольны вышестоящим и контролирующим органам. Как поступить в таком случае? Можно ли получить информацию из налогового органа? Такими вопросами задаются налогоплательщики.

Позиция ФНС РФ

Существует вариант обращения в налоговый орган с целью выяснить, исполняет ли третье лицо обязанности налогоплательщика на ОСНО. ФНС РФ его не поддерживает, опасаясь массовой практики обращений.

При этом главный фискальный орган страны аргументирует свою позицию ссылкой на подп. 3 п. 17 административного регламента ФНС РФ, утв. приказом Минфина РФ от 02.07.2012 № 99н: сотрудники налоговых органов не вправе давать правовую оценку каких-либо обстоятельств и событий. Таким образом, возможность прямой формулировки вопроса о том, надлежащим ли образом выполняются обязанности по уплате налогов, исключается. Тем не менее существуют варианты запросов, на которые налоговые органы обязаны дать ответ.

Нормы НК РФ о налоговой тайне

Вероятность получения ответа по существу поставленных вопросов зависит от того, является ли соответствующая информация налоговой тайной. К этой категории относятся любые сведения, за некоторым исключением. В ст. 102 НК РФ в перечень изъятий включаются данные:

  • о нарушениях налогового законодательства (подп. 3 п. 1 ст. 102 НК РФ);
  • применяемых налогоплательщиком специальных режимах (подп. 7 п. 1 ст. 102 НК РФ).

Таким образом, об этих 2 параметрах деятельности контрагента налоговый орган обязан сообщить в силу закона. По ответу на вопрос о спецрежимах можно будет сделать вывод о том, применяет ли контрагент ОСНО. При этом нужно учитывать, что только применение УСН полностью исключает возможность применения ОСНО.

Запрос необходимо оформить по тем же правилам, что указаны выше, четко изложив в нем вопросы. Кроме того, при его составлении следует учесть позицию Минфина РФ, который является вышестоящим органом по отношению к ФНС РФ.

Позиция Минфина РФ

Минфин РФ в своем письме от 20.08.2013 № 03-02-08/33970 со ссылкой на определение ВАС РФ от 01.12.2010 № ВАС-16124/10 указал, что сведения об исполнении налогоплательщиками своих обязательств по уплате налогов не являются налоговой тайной, поэтому запрос о применении ОСНО также не должен быть оставлен налоговым органом без ответа. При этом особо было отмечено, что подобного рода обращения заслуживают внимания, если они продиктованы осмотрительностью при определении контрагента.

Таким образом, по мнению ВАС РФ и Минфина РФ, запрос в налоговый орган можно направить по всем 3 параметрам:

  • о применении контрагентом ОСНО;
  • привлечении контрагента к налоговой ответственности;
  • применении спецрежимов.

Существует судебная практика и позиция Минфина РФ, подтверждающие правомерность подобного запроса и обязанность налоговых органов отвечать по существу поставленных запросов.

Итак, письмо или справка получены. Независимо от того, кем представлена справка — контрагентом или налоговым органом, неизбежно возникает вопрос: достаточно ли такого документа для того, чтобы полностью обезопасить себя от претензий со стороны проверяющих?

Достаточно ли справки о применении ОСНО для подтверждения правомерности вычета

Формально для предоставления вычета по НДС достаточно документов, подтверждающих проведение хозяйственной операции, и счета-фактуры. На практике при налоговой проверке этих документов, а также справки о применении ОСНО может быть недостаточно. Если налогоплательщик предъявляет к вычету НДС, который не уплачен его контрагентом в бюджет, могут возникнуть серьезные проблемы, связанные с необходимостью подтверждения правомерности вычета, для чего потребуется доказывание 2 аспектов:

  • выполнения проверочных мероприятий по контрагенту;
  • реальности проведенной хозяйственной операции, ее соответствия деловой цели.

Получение справки о применении ОСНО является только одним из элементов первой группы действий. При этом в письмах ФНС РФ, посвященных данной проблематике, например от 24.07.2015 № ЕД-4-2/, от 24.06.2016 № ЕД-19-15/104, такой документ не упоминается. Главный фискальный орган страны предписывает налогоплательщикам в первую очередь проведение проверки реальности существования контрагента.

ВАЖНО! Непроведение проверки контрагента само по себе не повлечет доначисление налогов. Как отмечается в письме ФНС РФ от 23.03.2017 № ЕД-5-9/, налоговые органы должны отходить от формального подхода и обращать внимание на порядок выбора контрагента, признаки согласованности действий и т. п. Неуплата поставщиком налогов в бюджет сама по себе не влечет налоговой ответственности для покупателя, предъявившего НДС к вычету.

Итак, справка о применении ОСНО — документ, форма и обязанность представления которого не регламентированы законодательством. Такого рода письмо может быть представлено как налогоплательщиком, так и налоговым органом по запросу. Кроме такого письма, осмотрительному налогоплательщику может понадобиться большое количество других документов для проверки благонадежности контрагента и подтверждения собственной добросовестности.

Уведомление об освобождении от НДС

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *