Форма 5 бухгалтерской отчетности

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5)

Л. П. Фомичева, налоговый консультант

В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма N 5 — «Приложение к бухгалтерскому балансу». В ней приводят данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств. Сразу скажем, что представлять форму N 5 нужно не всем. Так, этот бланк не обязаны составлять малые предприятия, которые не подпадают под обязательный аудит, а также общественные организации, не занимающиеся предпринимательством и не имеющие, кроме выбытия имущества, оборотов по реализации товаров, работ и услуг. Остальным организациям составить форму N 5 придется. Чтобы облегчить их труд, мы расскажем о наиболее проблемных и важных моментах в ее заполнении.

Сразу оговорим один нюанс. Для некоторых строк формы N 5 коды утверждены совместным приказом Минфина России N 102н и Госкомстата России N 475 от 14 ноября 2003 года. Коды остальным строкам организация может присвоить самостоятельно, например так, как это сделали мы в приведенных таблицах.

Раздел «Нематериальные активы»

Этот раздел является расшифровочной таблицей к статье 110 «Нематериальные активы» Бухгалтерского баланса.

Здесь показывают первоначальную стоимость (табл. 1) и сумму начисленной амортизации (табл. 2) каждого вида нематериальных активов на начало и конец отчетного года. Приводят также стоимость списанных и приобретенных в течение года нематериальных активов (табл. 1).

Обратим внимание на следующие нюансы.

Во-первых, в данной форме отражаются нематериальные активы, принадлежащие организации только на праве собственности. То есть стоимость активов, полученных во временное пользование и отражаемых за балансом по строке 990, в Приложении приводить не надо.

Во-вторых, на счете 04 помимо нематериальных активов учитываются также положительные результаты НИОКР и технологических работ. Такое требование установлено ПБУ 17/02 и Планом счетов. Однако для расшифровки таких расходов предназначен другой раздел Приложения — «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». То есть если фирма учитывает такие расходы на счете 04, то расшифровку строки 110 баланса надо дать в двух разделах формы N 5.

В-третьих, согласно пунктам 21 и 29 ПБУ 14/2000, амортизацию можно начислять по кредиту счета 04 «Нематериальные активы», уменьшая первоначальную стоимость объекта. Однако отражать в графе «Выбыло» табл. 1 амортизацию, начисленную по кредиту счета 04, не следует. Ведь пункт 17 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н, требует расшифровывать данные о первоначальной стоимости и начисленной амортизации.

Выход из этого положения такой: в табл. 1 привести первоначальную стоимость таких нематериальных активов, а по строкам 050 и «В том числе» в табл. 2 записать сумму начисленной амортизации.

В противном случае данные о таких нематериальных активах рекомендуем раскрыть в пояснительной записке.

И в-четвертых, у организации до сих пор может числиться имущество в составе нематериальных активов, которое с 2001 года такими активами не является согласно ПБУ 14/2000. Речь идет о лицензиях, квартирах, правах аренды или использования земельных участков. Данные о таком имуществе следует раскрыть по статье «Прочие» табл. 1. Амортизацию по ним надо показать соответственно в табл. 2, можно с расшифровкой «В том числе». Кроме того, информацию о таком имуществе нужно привести в пояснительной записке.

Откуда можно взять данные для заполнения раздела «Нематериальные активы» форма N 5.

———————————————————————— |Наименование строки |Коды формы|Счета, с которых надо брать информа-| |формы N 5 |N 5 |цию для заполнения Приложения | |————————|———-|————————————| |Объекты интелектуальной| 010 |Счет 04 «Нематериальные активы» | |собственности | | | |————————|———-|————————————| |Организационные расходы| 020 |Счет 04 «Нематериальные активы» | |————————|———-|————————————| |Деловая репутация | 030 |Счет 04 «Нематериальные активы» | |————————|———-|————————————| |Прочие | 040 |Счет 04 «Нематериальные активы» | |————————|———-|————————————| |Амортизация нематериа-| 050 |Счет 05 «Амортизация нематериальных| |льных активов всего | |активов» | |————————|———-|————————————| |Амортизация организаци-| 051 |Счет 04 «Нематериальные активы» | |онных расходов | | | |————————|———-|————————————| |Амортизация деловой ре-| 052 |Счет 04 «Нематериальные активы» | |путации | | | ————————————————————————

Раздел «Основные средства»

В этом разделе раскрывают информацию об основных средствах организации, как этого требует пункт 32 ПБУ 6/01. Раздел является расшифровочной таблицей к строке 120 «Основные средства» Бухгалтерского баланса и некоторым строкам Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах баланса.

Раздел состоит из двух таблиц.

В табл. 1 отражают наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода объектов основных средств по видам согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденному постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359.

В табл. 2 приводят:

— сумму начисленной амортизации. Обращаем внимание: здесь надо отразить стоимость списанных «малоценных» (до 10 000 руб.) основных средств, поскольку для них предусмотрен пунктом 18 ПБУ 6/01 особый порядок списания;

— первоначальную стоимость основных средств, переданных в аренду;

— первоначальную стоимость основных средств, переданных на консервацию;

— стоимость объектов, полученных в аренду. Эту строку заполняют арендаторы, которые используют чужое имущество без права выкупа. Она является расшифровкой данных об арендованном имуществе, которые отражены по строкам 910 и 911 Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах к балансу;

— первоначальную стоимость недвижимости, которую организация не успела в отчетном году зарегистрировать, но уже начала эксплуатировать. Такая недвижимость числится на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» либо на отдельном субсчете счета 01 согласно пункту 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

Кроме того, в этом разделе есть таблица «Справочно», где учитывают результаты проведенной переоценки основных средств, а также изменение стоимости объектов в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

Таблица 2

Где взять сведения, чтобы заполнить раздел «Основные средства» формы N 5

————————————————————————————————— |Наименование строки формы|Код строки|Счета, с которых надо брать информацию для заполнения| |N 5 |формы N 5 |Приложения | |—————————-|————|———————————————————| |Здания, сооружения, машины и| 110-120 |Счет 01 «Основные средства» | |оборудование, транспортные| | | |средства, производственный и| | | |хозяйственный инвентарь| | | |и др. | | | |—————————-|————|———————————————————| |Амортизация основных средств| 140 |Счет 02 «Амортизация основных средств» (за исключением| |всего | |субсчета, на котором учитывают амортизацию имущества, пе-| | | |реданного в лизинг и прокат) | |—————————-|————|———————————————————| |Амортизация зданий, соору-| 141-143 |Счет 02 «Амортизация основных средств» | |жений, машин и оборудования| | | |и т.д. | | | |—————————-|————|———————————————————| |Передано в аренду основное| 150 |Счет 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства,| |средство | |переданные в аренду другим организациям» | |—————————-|————|———————————————————| |Переведено основное средство| 155 |Счет 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства,| |на консервацию | |переведенные на консервацию» | |—————————-|————|———————————————————| |Получено в аренду основное| 160 |Счет 001 «Арендованные основные средства» | |средство | | | |—————————-|————|———————————————————| |Объекты недвижимости, приня-| 165 |Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет| |тые в эксплуатацию и находя-| |»Приобретение объектов основных средств» или счет 01| |щиеся в процессе государст-| |»Основные средства» субсчет «Основные средства, право| |венной регистрации | |собственности на которые не зарегистрировано» | |—————————-|————|———————————————————| |Результат переоценки основ-| 170 |Счет 01 «Основные средства», счет 02 «Амортизация основ-| |ных средств | |ных средств», счет 83 «Добавочный капитал», счет 84 «Не-| | | |распределенная прибыль (непокрытый убыток)» | |—————————-|————|———————————————————| |Изменение стоимости ОС в ре-| 180 |Счет 01 «Основные средства» | |зультате достройки, дообору-| | | |дования, реконструкции, мо-| | | |дернизации, частичной ликви-| | | |дации | | | —————————————————————————————————

Раздел «Доходные вложения в материальные ценности»

Этот раздел является расшифровкой к строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности» Бухгалтерского баланса.

Расшифровка состоит из двух таблиц. В первой отражается первоначальная стоимость доходных вложений в материальные ценности на начало и конец года и движение их в отчетном году с разбивкой по видам имущества. При этом данные берут со счета 03. Во второй таблице приводят сумму начисленной амортизации по всем доходным вложениям в материальные ценности за отчетный и прошлый годы (счет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование»).

Раздел «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»

В этом разделе следует раскрыть в соответствии с пунктом 16 ПБУ 17/02 информацию о расходах на НИОКР и технологические работы, выполняемые для собственных нужд, не на продажу.

Раздел состоит из двух таблиц. В первой отражают расходы на НИОКР и технологические работы. Во второй таблице — «Справочно» — приводят данные по незаконченным и не давшим результатов работам.

Разъяснений Минфина России по поводу того, как именно заполнять этот раздел, нет. Поэтому мы рекомендуем поступать так. В строке 310 «Всего» табл. 1 указать величину расходов, которые отражены на счете 04 на специальном субсчете для НИОКР. А в табл. 2 «Справочно» записать сумму расходов, учтенных на субсчете «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» счета 08.

Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов»

Здесь отметим два момента. Во-первых, в бухгалтерском учете нет строгого перечня расходов на освоение природных ресурсов. Лишь в пункте 4 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» уточняется, что данный документ нельзя применять к расходам на освоение природных ресурсов. И здесь же для примера приведено несколько видов этих затрат — проведение геологического изучения недр, разведка полезных ископаемых, доразведка осваиваемых месторождений, проведение работ подготовительного характера и др.

Второй момент — непонятно, на каком балансовом счете учитывать такие расходы. Мнения специалистов по этому поводу расходятся. Одни считают, что данные расходы надо учитывать на счете 08, поскольку согласно Плану счетов на этом счете учитываются затраты по объектам, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов природопользования.

А другие специалисты говорят о том, что такие расходы учитываются как расходы будущих периодов на счете 97. Тогда данный раздел будет расшифровкой к строке 216 Бухгалтерского баланса. На наш взгляд, организация должна решить сама, как ей учитывать расходы на освоение природных ресурсов. Главное — выбранный способ закрепить в учетной политике фирмы.

Порядок заполнения этого раздела аналогичен порядку заполнения, описанному выше для НИОКР.

Мы же отметим один нюанс в заполнении этого раздела. В таблице «Справочно» нужно показать величину расходов на освоение природных ресурсов, которые списаны в отчетном периоде как безрезультатные. Величина таких затрат равна сумме, которая была списана со счета 97 или 08 в дебет счета 91 как внереализационные расходы.

Проблема тут возникнет с тем, как показать величину этих затрат в графах 3 «На начало отчетного года» и 4 «На конец отчетного периода». Дело в том, что до тех пор, пока расходы на освоение природных ресурсов числятся на счете 97 или 08, нельзя говорить о том, что они безрезультатны. А как только они будут признаны таковыми, то их сумма сразу списывается на счет 91. В итоге говорить ни о начальных, ни о конечных остатках таких затрат не приходится. Но чтобы заполнить форму, можно предложить следующий выход. В графе 3 поставить прочерк, а в графе 4 отразить сумму расходов на освоение природных ресурсов, признанных как безрезультатные.

Примечание редакции: с вопросом о том, какую информацию расшифровывать в разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)», мы обратились к специалистам отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России. Нам ответили, что лучше применять второй способ, то есть брать данные со счетов 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44, исключив расходы, связанные с внутрихозяйственным оборотом. Ведь именно на затратных счетах отражены все суммы, которые фирма фактически потратила.

Таблица 3

Где взять данные, чтобы заполнить раздел «Расходы на освоение природных ресурсов» формы N 5

————————————————————————————————— | Наименование |Код строки |Cчета, с которых надо брать информацию для заполнения| |строки формы N 5 |формы N 5 |Приложения | |————————-|————|————————————————————| |Расходы на освоение при-| 410 |Счет 97 «Расходы будущих периодов» субсчет «Расходы на| |родных ресурсов | |освоение природных ресурсов» или счет 08 субсчет «Освоение| | | |природных ресурсов» | |————————-|————|————————————————————| |Расходы, не законченные| 420 |Дебетовый оборот по счету 97 субсчет «Расходы на освоение| |поиском | |природных ресурсов» или по счету 08 субсчет «Освоение приро-| | | |дных ресурсов» | |————————-|————|————————————————————| |Затраты, отнесенные на| 430 |Кредитовый оборот по счету 97 субсчет «Расходы на освоение| |на внереализационные рас-| |природных ресурсов» или по счету 08 субсчет «Освоение| |ходы как безрезультатные | |природных ресурсов» в корреспонденции с кредитом субсчета| | | |»Прочие расходы» счета 91 | —————————————————————————————————

Раздел «Финансовые вложения»

Здесь приводят расшифровку данных о финансовых вложениях, отраженных по строкам 140 и 250 Бухгалтерского баланса. Информацию показывают в разделе с разбивкой на краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения (в зависимости от срока обращения или намерения организации получать доходы по ним — если он не более 12 месяцев после отчетной даты или превышает 12 месяцев соответственно).

Кроме того, в разделе финансовые вложения нужно привести отдельно те, по которым определяется текущая рыночная стоимость, и те, по которым она не может быть определена. Первые надо показать по текущей рыночной стоимости, а вторые — по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Государственные и муниципальные ценные бумаги (облигации и др.), как правило, котируются на организованном рынке ценных бумаг, поэтому данные о них приводятся по рыночной стоимости.

Остальные ценные бумаги обращаются либо не обращаются на рынке. Поэтому их отражают либо по рыночной стоимости по состоянию на 31 декабря 2004 года, либо по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Если долговые ценные бумаги (векселя, облигации) приобретают по цене, отличной от номинальной, то их можно отразить по первоначальной стоимости, увеличенной по решению организации на разницу между первоначальной и номинальной стоимостью.

Что касается предоставленных займов, то здесь надо обратить внимание на такой момент. Если заимодавец выяснит, что заемщик находится на грани банкротства или он уже объявлен банкротом, то можно создать резерв под обесценение финансовых вложений. В этом случае в бухгалтерской отчетности предоставленные займы показывают по учетной стоимости за вычетом созданного резерва.

И еще один нюанс. В данном разделе есть строка «Прочие». Сюда можно отнести вклады по договору простого товарищества, приобретенную по договору уступки дебиторскую задолженность, сберегательные сертификаты, чеки, банковскую сберегательную книжку на предъявителя, жилищный сертификат, опционные свидетельства на акции и облигации и т.д.

Таблица 4

С каких бухгалтерских счетов надо взять информацию, чтобы заполнить раздел «Финансовые вложения» формы N 5

————————————————————————————————— | Наименование |Код строки |Cчета, с которых надо брать информацию для заполнения| |строки формы N 5 |формы N 5 |Приложения | |————————-|————|————————————————————| |Вклады в уставные (скла-| 510 и 511|Счет 58 субсчет» Паи и акции», счет 59 «Резервы под обесце-| |дочные) капиталы других | |нение финансовых вложений» | |организаций | | | |————————-|————|————————————————————| |Ценные бумаги |515, 520, |Счет 58 субсчет «Долговые ценные бумаги», счет 59 «Резервы | | |521 |под обесценение финансовых вложений» | |————————-|————|————————————————————| |Предоставленные займы | 525 |Счет 58 субсчет «Депозитные счета», счет 59 «Резервы под | | | |обесценение финансовых вложений» | |————————-|————|————————————————————| |Депозитные вклады | 530 |Счет 55 субсчет «Депозитные счета» или 58 «Банковские депо- | | | |зиты» | |————————-|————|————————————————————| |Прочие | 535 |Счет 58 субсчет «Вклады по договору простого товарищества»| | | |субсчет «Дебиторская задолжность, приобретенная на основании| | | |уступки права требования» | —————————————————————————————————

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»

В данном разделе две таблицы. В первой расшифровывается дебиторская задолженность, которая отражена по строкам 230 и 240 Бухгалтерского баланса. Во второй — кредиторская задолженность, показанная по строке 620, и задолженность по кредитам и займам, отраженная по строкам 510 и 610 баланса.

Расшифровки приводятся по видам задолженности на начало (графа 3) и конец отчетного периода (графа 4).

Таблица 5

Откуда взять сведения, чтобы заполнить раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» формы N 5

————————————————————————————————— | Наименование |Код строки|Cчета, с которых надо брать информацию для заполнения| |строки формы N 5 |формы N 5| Приложения | |—————————|———-|————————————————————| |Дебиторская задолженность |611, 612,|Счет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» счета 62, 63,| | |613, 620 |70,71, 73, 75, 76, 68, 69 | |—————————|———-|————————————————————| |Кредиторская задолженность|641, 642,|Счет 60, счет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»,| | |643, 644,|счета 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 | | |645, 646,| | | |660 | | —————————————————————————————————

Не забудьте: поскольку в балансе дебиторская задолженность показывается за минусом созданного резерва по сомнительным долгам, то и расшифровка ее приводится за минусом созданного резерва.

Раздел «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)»

В этом разделе расшифровывают по экономическим элементам расходы организации по обычным видам деятельности. Данные приводятся за отчетный период в графе 3, за предыдущий год — в графе 4.

Обратите внимание: расходы, сгруппированные по соответствующим элементам, приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. Таково требование пункта 18 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.

К внутрихозяйственному обороту, в частности, относят:

— затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих производств и др.;

— расходы по браку, при простоях по внешним причинам;

— суммы, возмещаемые виновными лицами (как юридическими, так и физическими);

— затраты, связанные со списанием активов, и иные расходы, списываемые на счета учета финансовых результатов и капитала.

Расходы организации (строка 760) группируют по статьям в соответствии с требованиями пункта 8 ПБУ 10/99. Выделяют следующие элементы затрат: материальные затраты (строка 710);затраты на оплату труда (строка 720);отчисления на социальные нужды (строка 730);амортизация (строка 740);прочие затраты (строка 750).

Однако тут возникает сложность — откуда именно брать данные для расшифровки по этим элементам затрат.

Существует два подхода к решению этой проблемы.

Первый — брать данные для расшифровки из Отчета о прибылях и убытках. А именно из строк «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы». Такой подход был предусмотрен пунктом 128 утративших силу Методических рекомендаций о порядке формирования бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н. Однако по этим строкам формы N 2 показываются только те затраты, которые списаны в отчетном периоде в дебет счета 90. И тогда сложность состоит в том, что производственные предприятия, отражая в составе расходов стоимость проданной продукции (запись по дебету счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» и кредиту счета 43), уже не могут сказать, сколько же в себестоимости проданной продукции расходов по отдельным элементам затрат. Эта проблема возникает у всех предприятий, у которых затратные счета не закрываются на счет 90 напрямую, а распределяются на счета 40, 43, 45.

Второй подход — дать расшифровку, основываясь на дебетовых оборотах счетов учета затрат 20, 21, 23, 25, 29, 29, 44, то есть без учета того, какие суммы расходов были списаны на счет 90. Тогда расшифровка не будет соответствовать данным формы N 2.

Раздел «Обеспечения»

Эта таблица является расшифровочной к статьям 950 и 960 Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах баланса. В таблице указывают качественные характеристики полученных и выданных обеспечений и заложенного имущества, то есть обеспечения в виде векселей, ценных бумаг, товаров, материалов и т.д.

Таблица 6

Откуда взять информацию, чтобы заполнить раздел «Обеспечения» формы N 5

————————————————————————————————— |Наименование |Код строки|Забалансированные счета, с которых надо брать информацию для| |строки формы N 5 |формы N 5|заполнения Приложения | |———————|———-|——————————————————————| |Обеспечения обязате-| 810 |Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» | |льств и платежей по-| | | |лученные | | | |———————|———-|——————————————————————| |Имущество, находяще-| 820 |Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» | |еся в залоге | | | |———————|———-|——————————————————————| |Обеспечения обязате-| 830 |Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» | |льств и платежей вы-| | | |данные | | | |———————|———-|——————————————————————| |Имущество, передан-| 840 |Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» | |ное в залог | | | —————————————————————————————————

Обратите внимание: по счету 009 отражают также выданное поручительство по векселю. Причем учитывать его надо до тех пор, пока не будет получено извещение об оплате выданного векселя, либо не истечет срок исковой давности или вексель будет оплачен самим поручителем. Это относится и к векселям третьих лиц, переданных по индоссаменту.

Раздел «Государственная помощь»

В данном разделе отражают полученные из бюджета средства в разрезе источников поступления и целевых назначений.

Пункт 4 ПБУ 13/2000 из форм государственной помощи выделяет субвенции, субсидии, бюджетные кредиты и прочие формы.

Субсидии и субвенции предоставляются организациям на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление целевых расходов. Они расшифровываются по строке 910.

Бюджетные кредиты даются на возмездной и возвратной основе, их расшифровка приводится по строке 920.

Таблица 7

С каких бухгалтерских счетов взять сведения, чтобы заполнить раздел «Государственная помощь» формы N 5

————————————————————————————————— |Наименование |Код строки|Cчета, с которых надо брать информацию для заполнения Приложения| |строки формы N 5 |формы N 5| | |———————-|———-|—————————————————————-| |Получено в отчетном| 910 |Оборот по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корре-| |году бюджетных средств| |спонденции с дебетом счетов 51 и 50 | |———————-|———-|—————————————————————-| |Бюджетные кредиты | 920 |Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», счет 67| | | |»Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» | —————————————————————————————————

Обратите внимание: полученные бюджетные средства надо разделить в таблице на те, что были получены для покрытия текущих расходов, и на те, которые необходимы для приобретения внеоборотных активов, их строительство. Остаток полученных бюджетных средств коммерческие организации отражают в балансе по статье «Доходы будущих периодов» либо обособленно в разделе «Краткосрочные обязательства». Об этом сказано в пункте 20 ПБУ 13/2000.

Форма №6 в бухгалтерской отчётности

Как известно, в состав бух.отчетности входят два ключевых бланка: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

Неужели организациям потребуется еще и некая форма № 6 в комплекте бухгалтерской отчетности, представляемой в налоговую инспекцию и отделение статистики?

Сначала следует уточнить название отчета, ведь если вы станете искать по номеру, то форму № 6 в составе бухгалтерской отчетности не найдете. Такая нумерация в названиях отчетов применялась до 2011 года. Отчет о целевом использовании полученных средств считался формой № 6.

В настоящий момент формы бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н. Отчет о целевом использовании полученных средств утвержден, правда, номер форме, как раньше, теперь не присвоен.

Отчет о целевом использовании средств составляют некоммерческие организации. Причем общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, которые не осуществляют предпринимательскую деятельность и не имеют, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг), данный отчет формируют в обязательном порядке. Другие некоммерческие организации составляют отчет о целевом использовании средств лишь при формировании пояснений к бухгалтерской отчетности.

Коммерческие организации (в том числе на УСН и плательщики ЕНВД) этот отчет сдавать не должны.

Когда составляются формы 3, 4 и 6 бухгалтерского баланса?

Формы 3, 4 и 6 бухгалтерского баланса входят в состав годовой бухгалтерской отчетности и являются приложениями к его основным формам (балансу и отчету о финансовых результатах):

• форма 3 — отчет об изменениях капитала;
• форма 4 — отчет о движении денежных средств;
• форма 6 — отчет о целевом использовании средств.

Бланки форм приложений, как и основных форм бухотчетности, утверждены приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 № 66н. Этот же документ содержит правило, устанавливающее, что при упрощенном варианте отчетности обязательными формами являются баланс, отчет о финрезультатах и отчет о целевом использовании средств, а пояснения к ним следует оформлять только в случае крайней необходимости (п. 6).

Подробнее о существующих вариантах бухбаланса читайте в статье «Бухгалтерский баланс (актив и пассив, разделы, виды)».

Поскольку отчет о целевом использовании средств (форма 6) предназначен для использования при наличии движения средств вполне определенного назначения, его применяют не всегда. Таким образом, формы 3, 4 и 6 могут не составляться лицами, отчитывающимися по упрощенной форме.

О том, кому доступно применение упрощенной отчетности, читайте в материале «Упрощенная отчетность малого бизнеса».

А вот в комплект отчетности, формируемой по полному ее варианту, формы 3 и 4 войдут. При этом форма 6 и иные пояснения будут оформляться при наличии такой необходимости.

О принципах, служащих основой для формирования бухотчетности, читайте в статье «Каким требованиям должна удовлетворять бухотчетность?».

Форма 3 бухгалтерского баланса

Форма 3 бухгалтерского баланса – это отчет об изменениях капитала. В нем содержатся сведения о собственном капитале организации, к которому относятся (п. 66 ПБУ по бухучету и бухотчетности, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н):

• уставный (складочный) капитал;
• добавочный капитал;
• резервный капитал;
• нераспределенная прибыль;
• прочие резервы.

Кроме того, в отчете отражается информация о собственных акциях, выкупленных у акционеров.

Форма 3 состоит из 3 разделов:

1. Движение капитала

Это таблица, которая показывает изменение капитала организации за 2 года (отчетный и предыдущий). Из нее видно, как изменился капитал (увеличился он или уменьшился) и за счет чего произошли изменения.

Заполнить раздел несложно. Сначала нужно указать остатки на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Затем заполнить показатели за прошлый год и вывести остаток капитала на 31 декабря предыдущего года. Далее нужно отразить движение и остаток капитала на конец отчетного года. Показатели отражаются в соответствующих графах и строках. Например, если имело место увеличение добавочного капитала из-за проведенной переоценки имущества, сумма переоценки отражается в строке «Переоценка имущества» (графа «Добавочный капитал»).

2. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок

Название раздела говорит само за себя: он содержит сведения о корректировках величины капитала, вызванных изменением учетной политики или связанных с исправлением существенных ошибок прошлых лет, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности прошлого года. Его целесообразно заполнять еще до раздела 1, так как его данные используются для определения показателей первого раздела.

3. Чистые активы

Здесь содержатся сведения о чистых активах организации за 3 года (отчетный и 2 предыдущих). Порядок их расчета определен приказом Минфина России от 28.08.2014 № 84н.

Подробнее об этом порядке читайте в материале «Утвержден новый порядок расчета чистых активов».

Скачать бланк формы 3 можно на нашем сайте.

Скачать отчет об изменениях капитала

Форма 4 бухгалтерского баланса

Форма 4 бухгалтерского баланса — это общепринятое название отчета о движении денежных средств. Он содержит информацию о движении денежных потоков организации за отчетный и предыдущий годы. Денежные потоки детализируются в разрезе текущих, инвестиционных и финансовых операций. По каждому виду деятельности показываются поступление и расходование денежных средств.

При этом к текущим операциям относятся операции, связанные с осуществлением обычных видов деятельности. Например, к поступлениям относятся выручка от продажи и арендные платежи, а к платежам — плата поставщикам и зарплата. Инвестиционными признаются операции, связанные с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов.

Как денежные потоки от финансовых операций классифицируются потоки от операций, связанных с привлечением финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации (кредиты, займы, вклады и т. п.).

Порядок заполнения отчета детально описан в ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (утвержден приказом Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н).

Скачать его бланк также можно на нашем сайте.

Скачать отчет о движении денежных средств