Содержание
Счета-фактуры. Книга покупок, книга продаж: назначение и принципы формирования.
Счёт – фактура это документ для учёта НДС. На основании счёт-фактур и оплат строятся отчёты: Книга покупок и книга продаж.
Исходя из данных этих отчётов уплачивается НДС
Метод определения выручки «по оплате» и «по отгрузке».
Счет-фактура выписываются организацией – поставщиком товаров, услуг на имя покупателя в 2-х экземплярах. В нем отражаются товары (услуги), количество, цена сумма, НДС и .т.д. Выданные счета-фактуры регистрируются в книгу продаж, которая ведется для учета полученного НДС от покупателей, который подлежит зачету в бюджет. Организация-покупатель регистрирует все полученные счета-фактуры в книгу покупок, для отражения уплаченного НДС поставщикам.
Предприятие может определять выручку для целей налогообложения одним из следующих выбранных методов:
– по моменту оплаты отгруженной продукции («по оплате»);
– по моменту отгрузки продукции («по отгрузке»).
По отгрузке
Проводки
Д К
62 90.1 отгружена продукция покупателю (Д62 — увеличилась задолженность покупателя, К46 реализовали товар)
90.2 41 списана себестоимость товара
90.3 68.2 начислена сумма НДС (К68)
По оплате
Проводки
Д К
62 90.1 отгружена продукция покупателю
90.2 41 списана себестоимость товара
90.3 76.Н отражена задолженность по НДС перед бюджетом
51(50) 62 поступили платежи за реализованную продукцию
(уменьшилась задолженность клиента перед нами)
76.Н 68.2 начислена сумма НДС по реализованной продукции
Соответственно, если мы работаем по отгрузке, то мы отражаем НДС (и делаем запись в книгу продаж) сразу после того, как мы отгрузили товар покупателю. Если же мы работаем по оплате, то НДС отражается (и делается запись книги продаж) только после того, как поступает оплата от покупателя.
6. Виды НДС (все ставки, когда и где применяются). Проводки по НДС.
Ставки налога:
– 10% — по продовольственным товарам (существует соответствующий перечень, кроме подакцизных) и товарам для детей (тоже есть перечень),
– 18% — остальные товары (+подакцизные)
Налогоплательщики – все юридические лица, предприятия с иностранными инвестициями, индивид. частные предприятия, филиалы самостоятельно реализующие товары
Объекты налогообложения: обороты по реализации товаров, работ, услуг; товары, ввозимые на территорию РФ, обороты по реализации внутри предприятия для себя или своим работникам, обороты по реализации без оплаты, по частичной оплате или предоплате.
При реализации товаров, работ, услуг включающим в себя НДС по ставкам 10 или 18% применяют расчетные ставки 9,09 и 15,25%
Порядок исчисления
НДС к оплате = НДС полученный за товары (К68) – НДС, полученный за приобретенные ценности (Д19) – НДС по авансам.
Проводки
Д К
19 60 отражены суммы НДС (Д19) по приобретенным товарам
68 19 приняты к зачету из бюджета суммы НДС по товарам
76 АВ 68 отражен НДС по полученному авансу
6876 АВ списывается НДС при получении того, за что платили аванс
90.368(76) НДС по отгруж. продукции в составе выручки от реализации
7. Работа с авансами. Проводки по НДС. Книга продаж, книга покупок, принципы их формирования в этом случае.
Проводки
Д К
60.2 51(50) выдан аванс поставщику
41(10…)60.1 поступление товаров (материалов и т.п.)
19 60.1 НДС с товара(материалов и т.п.)
60.1 60.2 зачтен аванс
50(51) 62.2 получили аванс от покупателя
76 АВ 68.2 отчислен НДС с аванса
62.1 90.1 отгрузили товар
90.2 41 списание себестоимости товара
90.3 68.2 НДС с товара
62.2 62.1 зачли полученный аванс
68 76 АВ восстановительная запись по НДС
8. Касса. Кассовая книга.
Кассовые документы: Приходно кассовый ордер и расходно кассовый ордер являются документами строгой отчётности – т.е. Подписываются, подшиваются, и обязательно хранятися в бумажном виде. Отчетом по кассовым документам является Кассовая книга
Проводки
Д К
50 51(52) получены деньги в кассу с р/с
70 50 выдана зарплата из кассы по платежной ведомости
51 50 сданы деньги в банк
50 71(70,60.2) сданы ост. от ПОЛ (излишки в зарплате, вернули аванс)
71 50 выдано в подотчет
50 62 от заказчика
60.2 50 выдан аванс поставщикам
Кассовая книга ведется кассиром и заполняется по мере необходимости: ежедневно, раз в 3-5 дней, раз в 10 дней, раз в месяц. В ней регистрируются все приходные и расходные ордера в порядке выписки, указываются их номер, содержание, сумма. Формируется в двух экземплярах: один отрывается и прилагается к кассовому отчету (вместе с документами), другой формирует кассовую книгу. Все страницы пронумерованы, книга в конце опечатывается.
КАССА за 7 января 2002 г.
Вкладной лист кассовой книги лист 2
| Номер документа | От кого получено или кому выдано | Номер коррес-пондирующего счета, субсчета | Приход, руб. коп. | Расход, руб. коп. |
| Остаток на начало дня | 15000=00 | Х | ||
| Принято из банка по чеку на зарплату и хоз. нужды | 30000=00 | — | ||
| Итого за день | 30000=00 | — | ||
| Остаток на конец дня | 45000=00 | Х | ||
| В том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии | Х |
9. Банк
Проводки
Д К
51 62.1(62.2) поступила оплата (аванс) на счет от покупателей
60.1(60.2) 51 оплата с р/с услуг поставщикам (выдача аванса)
10. Торговля оптовая и розничная. Типовые торговые проводки. Торговая наценка. Порядокотражения налога с продаж. Методы списания себестоимости (FIFO, LIFO, по среднему).
Организации розничной торговли и общественного питания могут вести учет товаров в:
– продажных ценах;
– покупных ценах.
Учет НДС при учете товара в покупных ценах:
Проводки Пример
Д К
41 60 оприходован товар 1000 руб.
19 60 учтен НДС 18% 180 руб. (1000*18%)
60 51 оплата за товары 1180 руб. (1000+180)
68.2 19 зачтен НДС из бюджета 180 руб.
50 90.1 поступила оплата 1500 руб. (1271 +229)
90.3 68.2 начислен НДС 229 руб. (1500/118*18%)
90.2 41 списана себестоимость товара 1000 руб.
Учет НДС при учете товара впродажных ценах:
Проводки Пример
Д К
41 60 оприходован товар 100 руб.
19 60 учтен НДС 18% 18 руб. (100*18%)
60 51 оплата за товары 118 руб. (100+18)
68.2 19 зачтен НДС из бюджета 18 руб.
41 42 торг. нац(30%) с уч. НДС 53,4 руб.(100*30%+(100+100*30%)*18%)
50 90.1 поступила оплата 153 руб. 40 коп. (100 +53,4)
90.2 41 списана стоим-ть товара 153 руб. 40 коп
90.3 68 начислен НДС 23,4 руб.
Учет НДС при учете товара в оптовой торговле:
Д К
41 60 оприходован товар 1000 руб.
19 60 учтен НДС 18% 180 руб. (1000*18%)
60 51 оплата за товары 1180 руб. (1000+180)
68 19 зачтен НДС из бюджета 180 руб.
62 90.1 отгружен товар 1500 руб. (1271 +229)
90.3 68 начислен НДС 229 руб. (1500/118*18%)
90.2 41 списана себестоимость товара 1000 руб.
50 62 поступила оплата 1500 руб. (1271 +229)
Методы списания товаров при их выбытии:
– по средней (средневзвешенной) себестоимости;
– по себестоимости первых по времени закупок (метод FIFO);
– по себестоимости последних по времени закупок (метод LIFO).
11. Учет материалов
Приобретение материалов (купили за 590р)
| Оприходован материал | 500 р | ||
| Учтён НДС | 90 р. | ||
| Материал оплачен | 590 р. | ||
| 68,2 | Зачтён НДС | 90 р. |
Списание материалов
Методы списания фактической себестоимости материалов на производство:
– по себестоимости каждой единицы;
– по средней себестоимости;
– по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (метод FIFO);
– по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (метод LIFO)
Проводки Пример
Д К
20, … 10 списаны в производство 500 руб.
12. Учет основных средств (ОС)
Поступление ОС
Безвозмездное получение
Проводки
Д К
08 98 отражена рыночная стоимость ОС
01 08 введен в эксплуатацию объект ОС
Увеличение первоначальной стоимости ОС в случаях их достройки, дооборудования и реконструкции относится на добавочный капитал организации.
Проводки:
Д К
08 60 при вводе объектов в эксплуатацию после достройки, дооборудования, реконструкции на
19 60 сумму указанных затрат увеличивается первоначальная стоимость (* — это приводит к
увеличению добавочного капитала)
01 08
84 83*
Амортизация ОС
Способы начисления амортизации:
– линейный (первоначальная стоимость*год. норма амортизации (списание идет равными частями));
– уменьшаемого остатка (остаточ. стоимость * год.норма ам-ции (с кажд.годом сумма меньше));
– по сумме чисел лет полезного использования
Пример:
срок использ-я 5 лет, первонач. стоим – 10000. Сумма чисел лет эксплуатации = 1+2+3+4+5 = 15.
Износ 1 год = 10000 * 5/15 Износ 2 год = 10000 * 4/15
Износ 3 год = 10000 * 3/15 Износ 4 год = 10000 * 2/15 Износ 5 год = 10000 * 1/15
– пропорционально объему выпуска продукции
Проводки
Д К
20(23, 26, 44)02
Ремонт ОС относят производственные затраты 20,23, …
Арендованные ос учитывают на забалансовых счетах
При сдаче в аренду с баланса не списывают и начисляют износ как и собственным ОС
Выбытие ОС
Проводки
Д К
Подготовка к выбытию
01.2 01.1 списана стоимость ОС
02.1 01.2 списана амортизация ОС
91 01.2 списана остаточная стоимость
91 10(69,70) отражены расходы по демонтажу, связанные с выбытием объекта ОС
10 91 отражен убыток от списания
99 91 учтены материалы, оставшиеся после демонтажа доходы от выбытия объекта
ОС (детали, агрегаты материалы и др)
83 84 списана дооценка по выбывшему ОС
Переоценка ОС
Организация провела переоценку ОС по состоянию на 01.01.ХХХХ. Восстановительная стоимость ОС до переоценки – 100 000. Износ – 20 000. Восстановительная стоимость после проведенной переоценки – 110 000. Износ – 22 000. Все ОС – производственные.
Книги покупок и продаж — что это такое в бухгалтерии
Чтобы избежать санкций при расчетах с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, налогоплательщикам следует обеспечить такой порядок ведения учета, который в полной мере раскроет информацию, представленную в декларации по НДС. Для накопления и систематизации информации из первички используются специальные регистры бухгалтерского и налогового учета.
Бухгалтерские регистры по учету входного и исходящего НДС:
- законодательно обязательной формы не имеют и могут быть разработаны компанией самостоятельно в соответствии со ст. 10 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;
- оформляются на бумаге или в электронном виде с возможностью распечатки.
Налоговые регистры по учету НДС:
- оформляются в законодательно утвержденной форме книг покупок и продаж, с помощью которых обобщаются сведения о входящих и исходящих счетах-фактурах;
- подлежат обязательному заполнению всеми плательщиками налога на добавленную стоимость.
Как правило, в бухгалтерском учете используются формы книг покупок и продаж, установленные для налогового учета.
О требованиях к регистрам и правилах закрепления их в учетной политике читайте в статье «Регистры налогового учета по НДС: закрепляем в учетной политике».
Проводки по НДС
Для учета НДС применяются стандартные проводки:
|
Поводка |
||
|
Дебет |
Кредит |
|
|
Учет входящего НДС при поступлении товаров, услуг или иных материальных ценностей от поставщиков |
||
|
Предъявление входного НДС к вычету (включение его в книгу покупок) |
||
|
68/НДС |
Отражение в учете НДС, начисленного при реализации товаров, работ, услуг |
|
По итогам квартала:
- дебетовое сальдо счета 68 по НДС подлежит возмещению;
- кредитовое — уплате в бюджет.
Итоговые обороты за квартал по кредиту 68 счета по НДС должны быть равны исходящему НДС по книге продаж, а по дебету — входящему НДС, зафиксированному в книге покупок.
Пример
ООО «Смайлик» приобрело товары для продажи на сумму 120 000 руб. (включая 20 000 руб. НДС). Данные товары были проданы на сумму 144 000 руб. (включая 24 000 руб. НДС).
Проводки:
|
№ п/п |
Дт |
Кт |
Сумма (руб.) |
Описание проводки |
|
100 000 |
Поступил товар для продажи |
|||
|
20 000 |
Зафиксирован входящий НДС |
|||
|
20 000 |
Входной НДС включен в книгу покупок и предъявлен к вычету |
|||
|
124 000 |
Отражена реализация товаров покупателям |
|||
|
24 000 |
Начислен исходящий НДС с реализации |
Рассмотрим обороты по счету 68 (НДС):
Дт 20 000 Кт 24 000 — сальдо 4 000 кредитовое.
То есть ООО «Смайлик» заплатит в бюджет НДС в сумме 4 000 руб. (24 000 – 20 000).
Рассмотрим форму и алгоритм заполнения книг продаж и покупок.
Оформление книги покупок и книги продаж
Книги продаж и покупок можно вести как в бумажном, так и в электронном виде (п. 1 Правил ведения книги покупок, п. 1 Правил ведения книги покупок и книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Способ налогоплательщик выбирает самостоятельно.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Книги покупок и продаж направляются в ФНС вместе с декларацией по НДС исключительно в электронном виде (п. 5 ст. 174 НК РФ).
По окончании квартала, до 25 числа следующего месяца бумажные варианты книг покупок и продаж необходимо:
- подписать (это делает руководитель организации или уполномоченное им лицо, либо индивидуальный предприниматель);
- прошнуровать;
- пронумеровать страницы.
Организация также должна скрепить страницы книг печатью (при наличии).
С книгами продаж и покупок, составленными в электронном виде, ничего делать не требуется: их не нужно распечатывать и подписать придется только в случае отправки в налоговый орган (при этом следует использовать усиленную квалифицированную электронную подпись).
О том, как подписать документ электронной подписью, читайте .
Хранить книги продаж и покупок— как бумажные, так и электронные — следует не менее 4 лет с даты последней записи.
Такие нормы установлены п. 24 Правил ведения книги покупок и п. 22 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Книги покупок и продаж и НДС-декларация
Сведения из книги покупок и книги продаж не только используются для формирования отчетных показателей, но и включаются прямо в декларацию. Так, показатели книги покупок отражаются в разделе 8, а книги продаж — в разделе 9 декларации, составляемой по форме, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Причем отражаются построчно. И данные каждой записи из книг участвуют в формировании цифр в соответствующих разделах декларации.
С отчетности за 1 квартал 2019 года нужно использовать обновленный бланк декларации по НДС. Подробности см. в материале «Декларация НДС — 2019: новая форма готова».
Чтобы избежать проблем при камеральной проверке, стоит позаботиться о правильном заполнении книг покупок и продаж. При этом важную роль играют коды книги покупок и книги продаж – с 01.07.2016 для заполнения графы 2 используются коды видов операций из перечня, утвержденного приказом ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@. С 2018 года этот приказ до внесения в него изменений применяется с учетом разъяснений, содержащихся в письме ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@.
Как в книге продаж отражать счета-фактуры в валюте, читайте в этом материале.